第五章+税收基础.ppt

税收基础,理财规划师：基础知识第5章,共三节：第一节税收基础知识第二节主要税种介绍第三节与个人理财相关的税收政策,重点,一、认知税收的概念、关系、要素二、个人所得税及其他税收政策的具体规定三、金融投资的税收规定四、住房投资的税收规定五、退休养老计划,难点,一、与理财有关的各税收计算二、各相关税收的税务筹划空间,第一节税收的基础知识,要点：税收的三性：强制性无偿性固定性税与费的区别税收法法律关系税制要素,一、税收的概念、特征,（一）什么是税法？税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。（二）什么是税收？税收是国家凭借政治权力，按照预先确定的标准，参与国民收入再分配的一种形式。,（三）税收的三个特征税收是财政收入的主要来源。我国财政收入95是税收。1、强制性2、无偿性3、固定性,我国税收收入、财政收入情况(单位:亿元),（四）税与费的区别,1、征收主体不同；2、税收具有非直接偿还性，而费则具有直接偿还性；3、收入的使用不同。,二、税收法法律关系的构成,（一）权利主体：征纳双方税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关；另一方是履行纳税义务的人。征税方：税务机关、海关、财政机关纳税方：法人、自然人、其他组织,（二）权利客体：征税对象即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。（三）税收法律关系的内容权利主体所享有的权力和所应承担的义务,三、税收制度的构成要素,认真理解税法构成各要素的含义对学税法而言非常重要，因每个实体税种的内容都是由这些要素所构成。,（一）纳税人税法规定的负有纳税义务的单位和个人。它主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。分类：法人、自然人与负税人的区别：负税人是指最终承担税款的单位和个人。与扣缴义务人的区别。,（二）课税对象即纳税客体，税法规定的征税的目的物，是征税的根据主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象。,（三）税目是各个税种所规定的具体征税项目，它是征税对象的具体化。税目设计方法：单一列举法概括列举法。,计税依据,又称为税基。它是决定国家税收收入和纳税人税收负担轻重的重要因素之一计税依据按照计量单位来划分，有两种类型：一是按照课税对象的价值，即货币单位计算，称为从价计征；二是按照课税对象的自然计量单位计算，称为从量计征。,（四）税率应纳税额与课税对象之间的比例。反映征税的深度1比例税率：对征税对象，不分数额大小、规定相同的征收比例2定额税率：按征税对象的一定数量，直接规定一个固定的税额。3累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率（1）全额累进（2）超额累进,全额累进税与超额累进税比较,表：全额累进税与超额累进税比较（单位：元）,（五）纳税环节,主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。依照纳税环节的多少不同，税收制度可分为三种类型：（1）一次课征制（2）两次课征制（3）多次课征制,（六）纳税期限,指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。一般分为两种形式：（1）按期纳税。比如，营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。（2）按次纳税。,（七）纳税地点,主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。主要有以下五种形式：（1）就地纳税（2）合并纳税（3）外出经营纳税（4）汇总缴库（5）口岸纳税,（八）减税与免税对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。1免征额：免于征税的部分2费用扣除：有据实扣除和标准扣除两种。3.税收抵免：税收抵免是指允许纳税人用一些费用开支或已交纳的其他税款直接冲减其应纳税额的减免税措施。与费用扣除相比，这种减免措施对纳税人来说优惠力度更大。,四、税收征收管理范围划分,中央税地方税中央地方共享税,国家税务局地方税务局,第二节主要税种介绍,（一）所得税类（二）流转税类（三）资源、财产税类（四）目的、行为税类（五）进出口关税,一、所得税类,（一）个人所得税个人所得税制1、纳税义务人p329居民纳税人：居民纳税人负有无限纳税义务。非居民纳税人：负有限纳税义务，仅对来源于中国境内的所得计税,分类所得税制综合所得税制混合所得税制,2、应税所得项目我国个人所得税采取分项计征的方法。1）工资、薪金所得2）个体工商户的生产、经营所得3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4）劳务报酬所得5）稿酬所得6）特许权使用费所得；7）利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）8）财产租赁所得9）财产转让所得10）偶然所得,3、税率三种类别的所得税税率：1）九级超额累进税率；2）五级超额累进税率；3）20%的比例税率：适用于“次”计算应纳税额的其它项所得项目。（1）劳务报酬所得：适用20%比例税率，但对劳务报酬所得一次收入畸高的，有加成征收。（2）稿酬所得：适用20%的比例税率，但可按应纳税率减征30%，故实际税率14%。,工资薪金所得个人所得税税率表,（3）财产租赁所得：自2001年1月1日起个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税。（4）其它六项所得均按20%比例税率，它们是：特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得,4、应纳税额计算应纳税额计算的一般方法采取分类计征法应纳税额=应税所得x税率-速算扣除应税所得=每月（每次）收入-扣除费用,（1）工资、薪金所得1）按月计税2）税率九级超额累进税率3）应税所得=每月的收入扣除项目应纳所得税=应税所得x适用税率-速算扣除每月收入-800元（在华工作的外籍人员，境外工作的中国居民及港、奥、台人员适用4000元）2006年1月1日起，国内扣除改为1600元,在华工作的外籍人员，境外工作的中国居民及港、奥、台人员在次基础上附加3200元。2008年3月1日期，国内扣除提高到2000元，外籍人员在此基础上附加2800元。,4）对个人一次性取得全年或数月的奖金征税问题（1）选择税率：将雇员当月那取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定使用税率和速算扣除数。如果在发放奖金的当月，当月工资低于税法规定的费用扣除限额，应将全年奖金减去差额后的余额，然后再按上述方法计税。（2）按一次性取得的全年的奖金按确定的税率计税(3)雇员取得的全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金、如半年奖、季奖、先进奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,例、王某是某企业的业务经理，2007年12月份工资薪金收入包括以下内容：基本工资1100元、当月奖金4000元，当月还取得季度奖金2000元。计算当月应缴纳的个人所得税。（如果当月王某还一次性取得全年的奖金25000元，应如何计税？）,解：12月工资、薪金收入=1100+4000+2000=7100（元）应税所得=收入扣除费用=710016005500（元）应纳个人所得税550020%-375=1100-375=725（元）如果当月取得的25000元的年终奖应计税250001220832000应采用15的税率应纳个人所得税25000151253625（元）,（2）个体工商户的生产、经营所得自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所得计税。2000年起个人独资企业与合伙企业不再征收企业所得税，改为征收个人所得税，参照此规定计税。1）税率：五级超额累进税率535,个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的速算扣除数全年应纳税所得额税率速算扣除数不超过5000元的（含5000元）505000元10000元1025010000元30000元20125030000元50000元30425050000元以上356750,2）按年计征3）应税所得=全年收入全年成本、费用、损失应纳所得税=应税所得x适用税率-速算扣除成本费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用；损失是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业支出。,例、张某在市区投资办了一家个人独资企业，经营装修、装饰业务，2007年终决算前帐面销售收入100万元，购买材料、人工等成本共计80万元，本人工资15万元，购买家庭生活用豪华窗帘0.6万元、家庭用空调1.4万元，娱乐招待费1万元，广告、业务宣传费5万元，计提存货跌价准备0.8元。根据以上资料计算张某2007年应纳个人所得税。（广告的扣除标准销售收入的2，招待费的扣除标准销售收入的5）,应税所得收入（允许扣除的）成本、费用1收入100万元2原材料等80万元3工资标准1600121.92（万元）4家庭用不能扣除0.61.42万元5广告扣除标准10022万元6招待费扣除标准10050.5万元7存货跌价不能扣除0.8万元应税所得100801.9220.515.58（万元）应纳税额15.58350.675=4.778（元）,税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐款，捐赠额未超过纳税义务人申报的应税所得30以内的部分，可以从应纳税所得额中扣除。,（3）对企事业单位的承包承租经营所得应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数年度收入总额是指按承包合同规定承包者应取得的收入。必要费用是指是指每月承包者可以按工资、薪金标准扣除的费用（月1600元，2008.3.1起2000元),（4）劳务报酬所得1）原则上按次计税只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。例如从事装潢、安装等劳务，是根据客户的要求，完成一次劳务后取得收入，因此是属于一次性的收入。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,2）税率：203040级数每次应纳税所得额适用税率速算扣除数1不超过2万元的部分2002超过2万元5万元的部分3020003超过5万元的部分407000,3）应税所得每次收入不足4000元应税所得（每次收入额800）每次收入在4000元以上应税所得每次收入额（1-20）4）应纳所得税应纳所得税=应税所得x适用税率-速算扣除,例4、某歌星到福州走穴演出，一次性取得劳务报酬收入40000元，做某产品的代言人，取得广告收入110万元。计算其应纳个人所得税。解：（1）走穴演出应纳税所得额=40000（1-20%）=32000（元）应纳所得税额=3200030%-2000=7600（元）（2）广告收入应纳所得税额110（120）400.734.5（万元）,（5）稿酬所得应纳税额的计算1）税率：142）按次计税p332以每次出版、发表取得收入为一次同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所得收入合并为一次，同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式的稿酬收入，应合并计税同一作品在出版、发表后，因加印而追加稿酬，应与以前取得的稿酬合并为一次计税,3）应税所得每次收入不足4000元应税所得（每次收入额800）每次收入在4000元应税所得每次收入额(1-20%)4）应纳所得税应纳所得税=应税所得x14,例.某作家2007收入情况如下：（1）出版长篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印又取得出版社稿酬3000元；（2）一中篇小说2006年12月至2007年2月份在报刊连载，报社每月支付稿酬1200元。（3）在一期刊上发表论文一篇，取得稿酬750元。要求：计算其应纳个人所得税解：（1）出版长篇小说应纳税额（500003000）（120）145936（元）（2）中篇小说应纳税额（3600800）14392（元）（3）发表论文不足800元不纳税,（6）财产租赁1）按次计税，一个月为1次2）税率为20%（2001年后，个人按市场价格出租住房，税率为10）3）应税所得（1）每次（月）收入不超过4000元的；应税所得=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元（2）每次（月）收入超过4000元的；应税所得=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）,个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除一下费用：财产租赁过程中缴纳的税费有纳税人负担的出租财产实际开支的修缮费用（每月扣除不超过800元）,（7）财产转让所得1）计税方法：按次计征2）税率：203）应税所得财产转让收入财产原值合理的税费,例、刘某在某市投资多处房产，以收取房租为主要收入来源：（1）2007年1月将其自有的四间面积为150平方米的商铺出租给张某作为商店使用，租期1年，租金收入每月5000元，相关税费400元；（2）2007年8月将其自有的三室两厅的住房租李某，承租者要求做简单的装修，刘某装修房屋共花费20000元，租金每月2000元；（3）2007年10月将其一套住房转让，转让价格价格32万元，相关税费2万元，房屋的购买价26万元。要求：计算刘某2007年10月应缴纳的个人所得税。解：（1）（5000400）（120）20736（元）（2）（2000800800）1040（元）（3）（32226）200.8（万元）,（8）特许权使用费所得1）应税所得的计算每次收入不足4000元应税所得（每次收入额800）每次收入在4000元应税所得每次收入额(1-20%)2）税率20（9）利息、股息、红利、偶然所得1）利息（1999年11月1日后孳生的）2）应纳税额=每次收入20%2008.10.09取消利息税,例某企业职工李某2008年1月取得收入如下：（1）当月的工资3000元,奖金4500，单位按当地统一规定标准扣除“三险一金”共计650元，另作为福利当月单位为其购买人身意外保险，支付保费280元；（2）取得上年的年终奖26000元；（3）在某企业兼职做技术顾问，每月收入3500元。（4）1月份将市内私有住房出租，每月租金1900元，一次性取得半年租金收入11400元；（5）取得的存款的利息收入60元；要求：计算李某1月应缴纳的个人所得税,解：（1）工资、新金收入应纳税额（300045002801600）20%-375=861（元）（2）年终奖应单独纳税因为26000122166，所以应选择15的税率应纳税额2600015%1253775（元）（3）劳务应纳税额（3500800）20580元（4）房租应纳税额（114006800）10%110（元）（5）存款利息应纳税额605%3（元）,5、个人所得税的特特殊规定p3371）个人兼职收入在职：劳务报酬，退休：工资薪金2）个人取得全年一次性数月的奖金（如前所述）3）员工接受股权激励行权时将差价并入工资薪金所得纳税4）个人通过招标、竟拍等方式购置的债权按财产转让所得纳税,5）企业购买车辆过户于股东个人名下视为红利分配，计入股息红利所得纳税，也为企所用，可扣除部分所得，具体由税务局核定。该车辆不属于企业资产，不得在企业所得税前扣折旧。6）个人取得公务交通、通讯补贴收入个人因公务用车和通讯制度改革产，而取得的公务用车、通讯补贴收入、扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得计征个人所得税。标准由省级政府确定。,7）企业为员工支付的免税之外的保险企业支付保费时列入工资薪金所得纳税8）以组织免费旅游等营销业绩奖励企业员工计入工资薪金所得纳税，其他人员计入劳务报酬所得纳税。并由提供单位代扣代缴9）保险营销员佣金40作为展业成本（不交个人所得税），60作为劳务报酬，扣营业税费后，计交个人所得税10）作者将自己的手稿拍卖的所得按特许权使用费所得纳税,6、税收优惠p3381）免纳个人所得税的项目（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、失业保险金，不计入当期的工资、薪金收入，免收个人所得税。超过规定比例缴付的部分计征个人所得税。,2）经批准减征个人所得税的项目（1）残疾、孤老人员和烈属所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失（3）其他经国务院财政部门批准的,3）暂免征个人所得税的项目p340,1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；2、外籍个人按合理标准取得的境内外出差补贴；3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等；4、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得；5、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；6、个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的手续费；7、个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得；8、达到离休退休年龄确因工作需要而适当延长离退休年龄的高级专家在此期间的工资、薪金所得视为离退休工资免税；9、符合条件外籍专家取得工资、薪金所得,4）在中国境内无住所的纳税人的减免税,（1）在中国境内无住所但居住满1年而未满5年的纳税人，就其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人支付和由中国境外企业或个人支付的工资薪金缴纳个人所得税，其来源于境外的所得，经主管税务机关批准，可以不征税；（2）居住超过5年的，从第6年起，就其境内外所得征收个人所得税。（3）在中国境内无住所，但在1个纳税年度内在中国境内居住未满90日的纳税人，来源于中国境内所得，由境外支付境外负担，免税,7、境外已纳税额的扣除纳税人来自中国境外的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税，但扣除限额不得超过纳税义务认境外所得依照我国税法计算缴纳的应纳税额。,例、中国公民王某，2008年2月取得如下收入：（1）工资收入6000元；（2）参加文艺演出取得收入8000元，通过民政部门向贫困地区捐款3000元；（3）在A国演出，取得收入30000元人民币，已按该国个人所得税税法缴纳了个人所得税4000元人民币。要求：计算当月应纳个人所得税,8、个人所得税自行申报纳税（1）自行办理纳税叶报的五种情形p341（2）计入年所得的项目p342（3）申报信息的内容各项所得的年所得额、应纳税额、已缴（扣）税额、抵扣税额、应补（退）税额和相关个人基础信息（4）申报时间从2006年1月1日起，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内，应当向主管税务机关办理纳税申报。,（二）企业所得税1、纳税义务人在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。纳税义务人为各类企业或组织包括三资企业和外国企业。不包括个人独资企业、合伙企业,2、征税范围企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,3、企业所得税税率企业所得税的税率为25%。非居民企业取得征收范围是第三种情况规定的所得，适用税率为20%符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,4、应纳税额的计算,应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一扣除额一允许弥补的以前年度亏损应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额一抵免税额,5、企业所得税的优惠p346,（1）国家重点扶持和鼓励发展的项目（2）免税收入（3）免征、减征企业所得税的所得（4）小型微利企业、高科技企业（5）民族区域自治企业（6）加计扣除的支出,二、流转税类（一）营业税1、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。2、纳税人和扣缴义务人3、征税范围（税目）4、计税依据,5、税率3交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业5服务业销售不动产转让无形资产金融保险520娱乐业幅度税率6、应纳税额营业额税率个人出租房产应纳营业税租金收入税率个人转让购置的不动产应纳营业税（销售额原价）税率,例3、某综合性娱乐城2008年3月取得以下收入：（1）保龄球馆收入8万元；（2）卡拉OK包间的娱乐收入40万元；（3）餐厅的收入21万元（4）音乐茶座的收入12万元；（5）网吧的收入共9万元。（以上各种收入都分别核算，当地娱乐营业税税率为20）要求：计算该娱乐城当月应缴纳营业税。答案：保龄球和餐饮适用5税率（821）51.45（万元）卡拉OK、音乐茶座、网吧适用20税率（40129）2012.2（万元）,7、起征点月：10005000元，次(日)：100元8、税收优惠（1）个人转让著作权，免税。（2）个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税（3）个人按市场价格出租的居民住房，暂按3的税率征收营业税,（4）个人购买超过5年的普通住宅出售，免征营业税；个人购买非普通住房超过5年（含5年）转手交易的，销售时按其售房收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。（5）2006年6月1日起，个人购买住住不足5年转手交易的，销售时按其售房收入总额征收营业税（6）对下岗职工从事个体经营活动免征营业税。,（二）增值税1、纳税人：在我国境内销售货物、提供应税劳务、进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。一般纳税人和小规模纳税人2、类型（1）生产型：计算增值额时，不允许扣除任何外购固定资产价款。（2）收入型：增值额不允许当期购入固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期应计入产品价值的折旧部分。（3）消费型：允许将纳税期内购入的固定资产价款一次全部扣除。,3、增值税的征税范围p352（1）一般规定销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。提供加工、修理修配劳务（2）特殊项目（3）特殊行为视同销售行为混合销售行为兼营非应税劳务行为,4、税率一般纳税人17小规模纳税人465、计算方法（1）一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额（2）小规模纳税人应纳增值税额不含税收入税率或=含税收入/（1税率）税率,供应过程（进货）,销售过程（销货）,进项税额,10000元,15000元,增值税=（1500010000）17%=850元,1000017%=1700,1500017%=2550,销项税额,应交增值税=销项税额-进项税额=2550-1700=850元,例1：一般纳税人当月发生以下经济业务：1）本月销售货物，增值税专用发票注明价款为900万，款项已存入银行。2）当月购进原材料若干，取得增值税专用发票上注明价款400万元，款项已付，材料已验收入库。3）购入设备一台，支付款项10万元。要求：计应纳增值税税额（增值税率为17）答：销项税额90017%153万元进项税额40017%68万元应纳增值税额153-6885万元,例2：增值税小规模纳税人当月发生以下经济业务：1）本月销售货物，含税价为50万，款项已存入银行。2）当月购进原材料若干，含税价10万元，款项已付，材料已验收入库。3）购入设备一台，支付款项2万元。要求：计应纳增值税税额（税率6）答：应纳增值税额50（16）62.83（万元）,6、税收优惠1）纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税；2）个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的游艇、摩托车、汽车以外的货物免税。7、起征点8、纳税期限,（三）消费税消费税是以特定消费品未课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴1、消费税纳税人2、纳税环节生产环节进口环节零售环节3、征税范围4、税率比例税率定额税率,5、消费税的计算,1）消费税的计税方法,从上式我们可以看出，消费税的计税依据是：（1）销售额（不含增值税）（2）销售数量。,2）几种特殊情况销售额的确定（1）价款和增值税款合并收取时应进行换算应税消费品的销售额含增值税的销售额1增值税税率或征收率,（2）自产自用时应税销售额的确定按同类消费品的销售价格计算；无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。成本利润组成计税价格1消费税税率,（3）委托加工应税销售额的确定按受托方的同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品的，采用组成计税价格。材料成本加工费组成计税价格1消费税税率,（4）进口应税消费品按照组成计税价格计算纳税。关税完税价格关税组成计税价格1消费税税率,三、资源税财产税类（一）资源税类1、城镇土地使用税城镇土地使用税是对占用城镇土地的单位和个人，以其实际占用土地面积为计税依据，按照规定税额计算征收的一种税。（1）纳税人城镇土地使用税的纳税人为在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人。,（2）征税范围城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。（3）计税依据城镇土地使用税的计税依据为纳税人实际占用的土地面积。（4）税率地区差别幅度定额税率，按每平方米算(1)大城市1.5-30元；(2)中等城市1.2-24元；(3)小城市0.9-18元；(4)县城、建制镇和工矿区0.6-12元。,（5）应纳税额的计算应纳税额=计税土地面积适用税额（6）税收优惠免征城镇土地使用税（7）纳税义务发生时间按年计算、分期缴纳（8）纳税地点,下列土地免征城镇土地使用税：1.国家机关、人民团体、军队自用土地。2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。4.市政设施、街道、广场、绿化地带等公共设施。,2、资源税,资源税是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，就其因自然资源和开采条件差异而形成的级差收入征收的一种税。（1）纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品以及生产盐的单位和个人。中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。,（2）课税对象七个税目原油：人造石油不征税天然气：煤矿生产的天然气不征税煤炭：原煤征税，洗煤、选煤和其他煤碳制品不征税其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐：固体盐和液体盐纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品,凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品税目征收资源税。,（3）计税依据：课税数量采取从量定额的办法征收基本规定纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。,（4）应纳税额的计算应纳税额=课税数量单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额（5）纳税义务发生时间（6）纳税地点,例华北某油田2002年10月份销售原油20万吨，按资源税税目税额明细表的规定，其适用的单位税额为8元吨，则该油田本月应纳税额为：应纳税额=课税数量单位税额=2000008=1600000(元),（二）财产税类,1、分类（1）按征税范围,（2）按财产权属,目前我国税制中财产税类主要是房产税。房产税是以房产为课税对象，依据房产价格或房产租金收入对房产所有人或经营人征收的一种税。（1）纳税人房屋产权所有人，即拥有房产的单位和个人1）产权属于国家所有的，其经营管理单位和个人是纳税人。2）产权出典的，承典人为纳税人。3）产权所有人、承典人不在房产所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，房产代管人或使用人为纳税人。外商投资企业和外国企业暂不交房产税，不是房产税纳税人,2、房产税,（2）房产税的征税范围城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村（3）计税依据按房产计税价值征税的，称为从价计税；按房产租金收入征税的，称为从租计税。（4）税率从价计税，税率1.2从租计税，税率为12个人4,（5）应纳税额的计算从价计税应纳税额应税房产原值（1扣除比率）年税率1.2从租计征一般情况下年应纳税额=年租金收入额12%个人按市场价格出租居民住房的应纳税额=租金收入额4%,（6）税收优惠1）法定免税p366个人所有非营业性房产国家机关、人民团体、军队及国家拨付事业经费的单位自用的房产宗教寺院、名胜古迹的自用房产2）财政部批准的免税p366367,（7）纳税义务发生时间生产经营用房为当月，其他均的次月（8）纳税期限按年计算，分期缴纳（9）纳税地点房产所在地,四、目的行为税类1、印花税（1）纳税人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证、并应依法履行纳税人义务的单位和个人。,（2）征税范围分为五大类，13个税目1）合同或具有合同性质的凭证2）书据3）账簿4）证照5）其他与个人有关的有：财产租赁合同、财产保险合同、房屋买卖合同、贷款合同、产权转移书据（旧房的买卖，股权转让等）、权利许可证照（房产证、土地使用证）,（3）税率比例税率：0.05,0.3,0.5,1股权转移书据（股票交易印花税）2008年4月24日起调整为1。定额税率：权利许可证照5元每件,（5）特殊规定p369（6）应纳税额的计算比例税率：应纳税额计税金额适用税率定额税率：应纳税额凭证件数适用定额税率（7）税收优惠p370（8）税款的缴纳自行贴花汇贴或汇缴委托代征,2、城市维护建设税（1）城市维修建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。（2）特点附加税具有特定目的,（3）城建税的纳税义务人负有缴纳“三税”义务的单位和个人（4）城建税的税率城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率：7%、5%、1%,（5）应纳税额应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率（6）减免税规定城市维护建设税原则上不单独减免，随“三税”的减免而减免。,3、契税（1）征税对象国有土地使用权的出让、土地使用权的转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换（2）纳税人在境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人（3）计税依据不动产的价格,（4）税率35（5）应纳税额应纳税额=计税依据税率（6）税收优惠城镇职工按规定第一次购买公有住房，免契税（7）纳税时间、地点,4、车船使用税（1）纳税义务人在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。（2）征收范围依法应当在车船管理部门登记的车船。车辆：包括机动车辆和非机动车辆船舶：包括机动船舶和船舶,（3）税率（定额税率）,（4）减免税优惠七类车船免征车船税p374（5）纳税期限车船使用税按年征收、分期缴纳（6）纳税地点车船使用税由纳税人所在地税务机关负责征收，各地对外省、市的车船不再查补税款。,五、关税关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。1、关税的分类按征税商品的流向划分：进口关税，是最主要的一种关税。出口关税，不利于出口，各国很少征收。过境关税，大多数国家已不再征收。,2、征税对象征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。3、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。,4、关税税率（1）进口关税税率最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率（2）出口关税税率（3）关税税率的适用（4）个人自用物品的进口关税税率102050,5、关税的计算应纳关税=关税完税价格适用税率进口货物的关税完税价格=CIF=FOB+国外运费+国外保险费出口货物的关税完税价格=FOB/（1+出口税率）,例：JK公司从美国进口一批货物，货物以FOB成交价折合人民币1400万元，但没有包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元，也没有包括向卖方支付的佣金15万元，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费35万元。增值税率、关税率、消费税率分别为17%、20%、10%关税完税价=1400+50+15+35=1500万元关税=150020%=300万元消费税=(1500+300)/（1-10%）10%=200万元增值税=（1500+300+200）17%=340万元,第三节与个人理财相关的税收政策,一、金融投资的税收政策1、个人所得税对于个人的金融投资所得，国家一般要按20的比例税率对其征收个人所得税，而且在课税时不允许纳税人进行任何费用扣除。2005年起红利税调10。例如，某人一次取得5000元股息，按10则要缴纳500元的个人所得税。这500元的个人所得税由支付股息的企业单位代扣代缴。关注p378列举的各项规定,2、印花税印花税是国家对单位和个人在经济交往中书立、领受的应税经济凭证征收的一种税。个人在金融投资中进行证券交易也会涉及印花税问题。,历次证券交易印花税调整,二、住房投资的税收政策,1、印花税2、契税3、营业税4、个人所得税5、土地增值税6、房产税,1）印花税1购房人与开发商签订商品房买卖合同时，要按“购销合同”税目缴纳印花税。计税依据为购销金额，不得做任何扣除；其税率为0.3。2购房人与商业银行签订个人购房贷款合同时，要按“借款合同”税目缴纳印花税。计税依据为借款金额，税率为0.05。3个人从国家有关部门领取房屋产权证时，要按“权利许可证照”税目缴纳印花税，税率为每件5元。4个人出租住房，签订房屋租赁合同，要按照租赁金额的1缴纳印花税。税额不足1元的，按1元贴花。5个人出售已购住房，签订产权转让书据，要按所载金额的0.5贴花。,2）契税,1购买住房缴纳契税的计税依据为成交价格，即房屋权属转移合同上确定的价格。契税的税率为35的幅度税率。2个人购房后与他人进行房屋交换，如果交换的价格相同，免征契税；如果交换的价格不等，由多支付货币的一方就差价款的金额缴纳契税。例如，甲与乙换房，甲的房产价值为100万元，乙的房产价值为120万元，甲要向乙支付换房差价款20万元，如果税率为3，则甲同乙换房要缴