资源流成本会计的演进和展望范文

自工业革命以来，近三个世纪是经济发展最快的时期，近三百年人类所创造的财富比人类三千年财富的总和还多，但同时也使环境污染最严重的时期，人类所面临的环境压力也是前所未有的。“工业化”作为一把双刃剑，它在促使人们积累物质财富和推进技术发展的同时，以更加惊人的速度破坏着地球上的环境资源。工业化三百多年来所造成的污染也远远超出了地球生态系统自身的调节和恢复能力。正如马克思、恩格斯所占，“荚索不达米亚、希腊、小亚细亚以及别的地方的居民，为了得到耕地，毁灭了森林，他们梦想不到，这些地方今天竟因此成为荒芜不毛之地，因为他们在这些地方剥夺了森林，也就剥夺了水份的积聚中心和贮存器”“1恩格斯通过对环境问题的分析，指出这些环境问题出现的原因，是只看到“在取得劳动的最近的、最直接的有益效果”。却“忽视”了“那些只是在以后才显现出来的，由于逐渐的重复和积累才发生作用的进一步结果。柏1因此，要正确处理人和自然的关系，人类的活动就必须尊重自然规律，不能超出自然环境允许的限度。然而，环境问题并没有得到应有的重视相反，情况更加恶化。特别是进入20世纪80年代以来，环境问题由地区性问题迅速上升为全球性问题。据国家环保局公布的资料，我国目前每年污染和破坏造成的损失高达20004000亿元。这表明，日益严重的环境问题不仅影响到当代人的生存和发展，而且还将会对后代人的生存和发展造成更为恶劣的后果人类的可持续发展面临着前所未有的威胁，这一切迫使人们关注环境保护问题。70年代以来，许多国家纷纷建立环境保护法，希望通过法律的形式来制止对自然资源的破坏和人类生态环境的污染。以美国为例，自1899年第一部环境法规河流与海港法案(Riverand HarborsAct)颁布以来，到1990年已制定相关环保法律42部。我国自1979年环境保护法的制定以后，海洋环境保护法，水污染防治法，大气污染防治法等一系列的环境法律法规先后出台由此导致的企业潜在的环境负债与风险十分巨大，企业因环境违规导致的罚款呈直线上升因环境泄漏招致高额罚款的公司如艾克森公司(Exxon)和奥西登投(Occidental)公司艾克森公司被处以165亿美元的罚款；另加支付给阿拉斯加州和联邦的犯罪罚款1l硕士学位论文 第一章引论亿美元及清理阿拉斯加威廉湾王子海的石油泄漏费用20亿美元。奥西登投石油公司同意支付给纽约州12亿美元作为污染爱渠的补偿，该污染于20世纪70年代末才被发现。在国内，这样的事例也不胜其举。在过去，环境问题在被列示为会计报表中的负债之后才受到管理当局的高度重视。某些环境负债甚至已经完全超越管理当局所作的最坏预料。现在人们终于认识到过去有毒废物处置管理不善、现有的环境破坏等行动可能会导致未来的民事行动和刑事行动。与此同时，企业因环境问题而导致的费用、支出与日剧增，特别是随着环境法规的增多和越加严格，使得企业面临的环境负债与风险成正比例增加。由于环境负债对企业财务经营影响的重要性、迹象的不明确性、事件的突发性、辨认的模糊性、发生的不确定性、估计的特殊性，导致其确认和计量较为困难。而且我国国内环境会计从其产生到现在也只有短短十年余的时间，国内还没有出台环境会计方面的准则或指南，无论是相关理论的建设、还是实践的运用都处在一个非常低的水平上，这是一个不可回避的事实。因此现有财务会计及管理会计理论和相关的会计准则很难适应环境负债的实际需要。作为环境会计中确认和计量难度最大的一类要素，如何合理的构建环境负债要素的会计体系是一个有待深入研究的课题。112研究意义会计要素是对会计对象的具体内容所作的基本分类，是会计对象的具体化。啪会计要素的作用在于：便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类地为企业外部的信息使用者和企业内部的管理者提供有用的经济信息。环境负债作为四大环境会计要素中不可或缺的一部分，对其进行研究其意义不言而喻。回顾环境会计研究的发展历程，不难发现：自上世纪70年代开始，随着环保法规的不断完善及企业环境支出和环境风险的增大，环境负债问题越来越引起人们的关注，它作为环境会计的重要要素，已成为构建环境会计的一个重要前提条件。80年代己在理论上形成一些初步的框架。90年代已开始应用于实际，并取得不少的成果。本世纪初，其研究更是如火如荼。但是，纵观国内环境会计的研究现状，在理论上，大都停留在环境会计的理论结构、环境成本研究等方面，环境负债和风险研究相对滞后；在实务中，对环境会计的核算沉没于一般的会计科目中，且与现行的财务会计的衔接还存在诸多问题，绝大部分企业对环境负债o1989年3月24日t埃克森石油公司(exxon)的亚克隆瓦尔迪兹号(the exxon valdez)油轮触礁并泄出桷共1100万加仑的原油，油污进入阿拉斯加威廉王子海峡在事故发生后的一段时间内，既没有埃克森石油公司的人负责也没有阿拉斯加州政府出面海岸巡警也没有立即开展行动由此导致，有史以来最惨重的一次环境灾害(周时也是美国历史最大的一起泄漏事故)k25万只每鸟，2000多只海獭和歪少22只鲸鱼死亡事后。埃克森公司付出，20亿荚几的清理费。并披处以165亿荧几的高额罚款详情参见lhttp：www,pencn,orgarticle,php1922r，畸，4Lrr_tV硕七学位论文第一章引论没有引起足够的重视，对环境风险更是没有单独有效地揭示和防范。在环境负债的确认、计量、处理、报告、披露等方面，特别是企业环境负债的确认，计量和环境风险的认识、披露及防范等关键问题尚未获得实质性突破。因此，在微观层面上，以理论与实务相结合的方法，借鉴国外的有效做法，构建企业的环境负债会计体系、环境负债管理及环境风险防范机制。无论对政府还是对企业都具有十分重要的理论和现实意义，这主要表现在；有助于建立和完善环境负债的会计体系，可有效的规范企业的环境财务会计处理，强化环境负债信息的披露，揭示潜在的环境负债风险和或有负债风险；有助于防范环境负债风险，通过建立环境风险管理机制，有助于企业的环境风险管理；有助于以环境负债为突破口，在微观层次上进行环境会计和环境管理的有机融合。12国内外研究现状及问题121环境负债研究的国际回顾20世纪90年代，国际会计学界对环境会计的研究迅速发展，特别是联合国国际会计和报告政府间专家组会议(UN cTCISAR)曾多次涉及环境会计的信息披露问题，如91年的第九届、92年的第十届、95年的第十三届、98年的第十五届会议，其中在第十五届会议上讨论通过了环境成本与环境负债的财务报告，对环境负债的定义、确认、计量和披露提出了具体的解释性规定。联合国在1999年也讨论通过了环境会计报告与立场公告，其中就重点讨论了“环境成本与环境负债的财务报告”这一文件。国际会计师联合会(IFAc)，1997年6月颁布征求意见稿“财务报表审计中的环境事项之考虑”，主要针对环境法规，企业的环境风险评估和相关的内部控制，其中就对环境负债的起因、估计作了说明。2000年11月，联合国贸易与发展委员会(uNcTAD)又公布环境成本和负债的会计与财务报告：工作组手册修订版。详细地说明环境成本与负债的会计处理、环境报告中的环境负债的披露问题。与此同时，世界银行也积极建议将环境问题招致的未来债务和风险纳入现有的财务报告体系中，使企业披露所有可能的环境债务以评估贷款风险。(1)美国的环境负债研究在美国，人们主要是从或有负债的角度来处理和看待环境问题的企业、会计界、会计信息使用者之所以越来越重视环境负债问题，关键原因在于美国二三十年来颁布的一系列与环境保护有关的法律与法规，其中最有影响的是美国国会m在环境会计研究领域，国内外学者一致公认1971年比蒙斯撰写的控制污染的环境成本转换研究，和1973年马林的污染的会计问题)揭开r环境会计研究的序幕。而具体到环境负债的专题研究最早起源于美国，其在此方匝的研究也最为深入但崎前血的开山之作相比，也落后了IO余年之久3硕士学位论文第一章引论在1980年12月11日通过的综合环境反应、赔偿与负债法(cERcLA)，1986年10月17日通过的超级基金修正与重新授权法(SARA)。此外，又通过了资源储备与恢复法案(RcRA)、清洁空气法案(C从)及其修正案(CA从、清洁水法案(CWA)、有毒物质控制发案(TSCA)等一系列环境法律与法规。在环境会计准则与框架方面，美国财务会计准则委员会(FASB)早在1975年就制定了第5号准则或有负债会计和财务会计准则指南FINl4损失金额的合理估计两个文件作为企业对环境负债事项会计处理的大体依据。它主要是针对一般或有负债，在确认和计量(估计)环境负债方面并不具体，随后，从1989年起，FASB下属的紧急问题特别委员会(EITF)专门从事环境负债事项的会计处理，并很快提出了(EITF89-3石棉清除成本会计处理、EITF908环境污染费用的资本化和EITF935环境负债会计三个公告，提出了将潜在环境负债以一般或有负债项目单独估计列报的相关规定。美国注册会计师协会(CICPA)的会计准则执行委员会颁布了环境复原负债准则，该准则规定了环境的复原、应计环境负债、环境复原负债应包括的内容以及环境复原负债披露的事项等。为企业对环境负债有关支出的会计处理提供了指导。证券交易委员会(SEc)也制定了一系列关于环境负债问题信息披露的规定。主要有：管制条例SK第i01项、103项条款，1979年的解释公报，第92号专门会计公报等，其中管制条例sK第103项条款就要求企业披露所有悬而未决的正待审理的诉讼，当然包括由于环境问题引起的诉讼导致的环境负债。第92号专门会计公报则专门就环境负债的列示和收到的补偿、环境负债的计量基础、对预计的环境负债和补偿与以贴现的做法、分级管理的企业的环境负债的列示、或有事项在财务报表中的披露等。自从2002年萨班斯奥克斯利法案(Sarbanes-Oxley)颁布后，美国公众对公司财务状况的披露和公司治理问题的日益关注致使公司在量化和披露潜在的环境负债时更加谨慎。美国国家会计总署(GAO)早在1993年的6月，就发布了一份环境负债的财产和事故保险人信息披露报告，由于美国上市公司的利益r，一、，、色口硕士学何论文 第一章引论废弃物管理系统：执行、监督与报告准则等，其中就环境负债作了专门论述的是CIC在1993年出版的环境成本与负债；会计与财务报告问题，这份报告主要是在财务会计的框架内来讨论环境成本与负债的会计处理问题。对环境债务与承诺的确认与计量问题，环境成本、负债，承诺与会计政策的披露问题，未来环境支出与损失的披露问题等都作了详细地探讨。在加拿大的环境手册(Handbook)中，第3060条、第3134条、3541条就专门涉及到了或有损失及负债的估计，为环境负债的会计处理提供了一个基本框架。如在第3060条中，发表了有关被污染填埋场环境负债准备金的特别指南。由此可知，这些新的准则已开始要求公司建立储备金以支付环境负债的未来成本。除以上的研究报告外，CICA的会计准则委员会从上世纪90年代末开始，便一直在着手制定有关如何在财务报表中反映环境成本与负债的会计准则。此外，加拿大标准协会的环境审计与环境管理系统技术委员会也已授权特许会计师协会在有关环境成本与负债准则和标准的制定方面做出更多的努力。(3)日本的环境负债研究日本对环境会计的研究是从上世纪90年代开始的，虽研究的时间不长，但在环境成本和环境报告方面取得了许多重大的成就，特别是环境报告研究，走在了世界环境会计研究领域的前列。1999年3月日本环境厅(现为环境省)发布了关于环境保全成本公示指南环境会计的确立(中间报告)，由此使日本的环境会计研究逐渐规范化。2000年5月。日本环境厅发布引进环境会计体系指南(2000年报告)，该报告对环境保护效果及环境效益等进行了探讨，并确定了分辨环境成本、负债，环境效益的相关方法。同年6月，日本环境厅委托日本公认会计师协会编写了环境会计指南。2001年2月，环境省发布了环境报告书准则(2000年版)，其主要内容包括：关于准则的发布；制作环境报告书的原因；环境报告书的模式及内容：准则的不断完善及资料汇编。同年5月，环境省在原环境报告书准则(2000年版)的基础上，发布了环境会计指南II，该指南重点说明了环境会计信息披露(特别是或有成本即环境负债信息)的现实状况，以及有关环境会计的内部机理的认识和调查研究事项。之后，日本环境省在2002年3月，6月发布了环境会计指南2002年版、环境会计指南2002年版理解环境会计指南，对环境的或有成本和支出作了较详细的分类，并就如何在实务中操作进行了详细地说明和规范。，2003年，环境省发布了环境保全成本分类操作2003年版等系列公告，其中将环境成本分为6大类，其中环境损伤应对成本就是应对企业所造成的环境损伤，破坏所需要的费用即属于环境负债的核算范围。(4)澳大利亚的环境负债研究早在上个世纪90年代，人们对开采行业的公司不披露或非连续披露修复负债硕士学位论文 第一章引论感到相当的忧虑，对此，澳大利亚准则机构紧急事务工作组(UIG)在一次会议上建议：开采行业的报告主体应在其财务报告中单独披露已确认为负债的修复义务的金额：同时也应披露用于确定修复负债的会计方法。UIG认为，计算负债的具体不确定性包括与被要求进行修复的特征和程度有关的假设、所处位置的环境敏感性、修复技术的变化及其对成本结构的影响、相对通货膨胀水平、税款免除的特征和程度，如果有的话，还包括公众期望和未来的立法。(5)欧盟(英国、德国等)的环境负债研究1993年，欧盟颁布了废弃物导致的破坏的民事责任指令。除了不必追溯外，该指令也与超级基金法相似，该指令给公司带来了相当大的财务影响，特别是潜在的环境风险给公司带来的不确定性。1999年7月又颁布了在企业决策及报告方面确认、计量和揭示环境问题的讨论文件，其成员国也从20世纪90年代开始积极开展对环境会计信息披露的研究并在实际中逐步加以应用。英国注册会计师特许协会(ACCA)多年来一直积极地开展关于环境会计方面的研究。1996年10月，英格兰威尔士特许会计师协会(IcAEw)发布财务报告中的环境问题研究报告，该报告除了讨论了环境成本即环境成本的会计处理以外，主要就环境负债的会计处理、或有环境负债处理及披露提供了详细的标准。如环境责任的确认、或有支出、会计处理及计量、SSAPl8的应用等。英国特许注册会计师协会(ACCA)1997年发布“环境报告和能源报告编制指南”伦郭金融创新研究中心研究出一套环境风险评估方案。从对环境的不利程度和排除有害因素的能力两方面对企业环境风险评级，要求企业对环境情况作出必要的披露。这种思路将被其它国家的金融机构所采纳并推广使用。德国对环境会计的研究主要集中在材料流动会计和流量管理方面，并进行了像生态敏捷(ECO-Rapid)和生态效率(ECO-Effizienz)等一系列的研究项目。环境风险和环境负债的研究较少。但随着科学技术的高速发展，高科技给人们带来的潜在风险越来越大，即使行为人尽了最大的努力，仍然不能避免损害的发生，并且在现代社会环境污染损害、药品致害，交通事故等问题日益严重，因此在1990年，德国颁布的环境损害赔偿责任法不仅规定所列设施造成的损害承担严格责任，而且赔偿范围也包括生态损害赔偿；在赔偿数额上。基于同一环境影响所导致的人和物的损害，最高可赔偿16亿马克。肃清流毒影响获得了辉煌的成就，通过参观学习，认识到了为什么会有腐败案例，知道了要铭记初心，不断的提高自我素质Ellipticity of elbow pipes with diameters less than or equal to 150 mm must be not greater than 8% diameter of 200 mm or less shall not be greater than 6%. Wall thickness of the pipe wall thinning rate must not exceed the original 15%. Crease roughness: diameter 125 mm or less, shall not exceed 3 mm diameter less than or equal to 200 mm, not more than 4 mm. 7.3.9 simmering bending production of square steel tube extension, to use the whole tube bending. Interface if necessary, the welding position should be located in the middle of the vertical arm. 7.3.10 install expansion joints should be done. If design is not required, pipe compensator lengthen should conform to the requirements in the following table: square scale length x is equal to 1/2. Pre stretch tolerance: casing + 5 mm, +10 mm. 7.3.11 pipe form, location, spacing shall meet the design and specifications. 7.3.12 piping on back or return pipe at higher levels of the upper to au