第七章 所有者权益.ppt

第七章所有者权益,第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节留存收益,第一节所有者权益概述,一、所有者权益的概念所有者在企业资产中所享有的经济利益。公司的所有者权益又称为股东权益。是企业资金的主要来源。所有者权益是对企业净资产的要求权。1、所有者权益在数量上等于全部资产减全部负债后的余额2、所有者权益并不与实际中的资产存在一一对应关系除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。、所有者权益按形成来源分：投资者投入：实收资本、资本公积经营积累（留存收益）：盈余公积、未分配利润,二、所有者权益的内容1、实收资本投资人按企业章程或协议约定实际投入企业的资本数。我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合同或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。按投资人不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本实收资本是企业自有资金，供企业长期使用，无需偿还,注册资本,注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，又叫法定资本。依照公司法规定，公司的注册资本必须经法定的验资机构出具验资证明，验资机构出具的验资证明是表明公司注册资本数额的合法证明，依照国家有关法律、行政法规的规定，能够出具验资证明的法定验资机构是会计师事务所和审计师事务所。公司变更注册资本必须经依法设立的验资机构验资并出具验资证明，还应依法向工商行政管理机关办理变更登记。,注册资本与实收资本的区别,一般情况下，投资者的投入资本，即构成企业的实收资本，等于其在登记机关登记的注册资本。并非在企业的所有时点上，注册资本就一定等于“实收资本”，还有其他例外情况如下：1、在分次出资时，企业的“实收资本”注册资本。2、在企业已增资还未办妥变更登记时，则企业的“实收资本”注册资本。按正常的程序，已成立的企业若要办理增资变更登记，股东应先行缴交股款（投资实物等），而财务则根据投资款缴款单（实物交接单等）进行增资账务处理，然后企业再持有关增资的决议、批文及验资报告等到工商管理部门办理变更登记。所以在企业已增资还未办妥变更登记时会出现上述的情况。,2、资本公积资本的公共积累，是由于投资人或其他人投入资本所形成，由全体投资者所共同享有。主要形成途径：（1）资本溢价（2）股本溢价（3）评估增值（4）接受捐赠（5）外币资本折算差额,3、盈余公积：企业从税后利润中按一定比例提取形成的用于职工集体福利和积累的资金分为：公益金和一般盈余公积金（法定盈余公积和任意盈余公积）两类4、未分配利润企业留待以后年度进行分配的结存利润。,第二节实收资本,一、实收资本概述实收资本按照企业章程、合同协议约定投资人投入企业的资本。一经投入，不得撤资。我国实行注册资本制度，要求注册资本与实收资本一致。故在实收资本全部到位的情况下，实收资本等于注册资本。当实收资本比注册资本增减超过20%，必须办理变更登记投资人投入资本方式有：货币资金、实物资产（固定资产、材料等）、无形资产。但用无形资产出资的比例不得超过注册资本的20%。,二、实收资本的会计处理科目设置：,借：实收资本贷,登记实收资本的减少数（一般没有）,实际收到投资者投入资本,余额,性质：所有者权益账户，余额在贷方，表示实收资本的帐面数,“实收资本”按投资人的不同设置明细账，在上市公司又称为“股本”,会计处理：1、接受货币资金投资（特殊：接受外币投资，汇兑差额计入资本公积）2、接受实物投资：接受固定资产投资和接受材料投资处理。3、接受无形资产投资,实收资本增减变动的会计处理,1.接受现金资产投资企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。,股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。,实收资本增减变动的会计处理,2.接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。借：固定资产、无形资产、原材料、库存商品、长期股权投资贷：实收资本、股本资本公积,实收资本增减变动的会计处理,3.实收资本（或股本）变动(1)企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。(2)企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。,用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目贷记“实收资本”（或“股本”）科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。(3)股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后：借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目,第三节、资本公积,一、概述资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积；再如可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。,二、会计处理,1、资本溢价借：银行存款贷：实收资本资本公积股本溢价2、股本溢价：溢价发行股票借：银行存款（按实际收到的金额）贷：股本（按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积股本溢价（差额）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价贷：银行存款,、资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积借：资本公积贷：股本、实收资本,第三节留存收益,一、留存收益概述企业实现的的税后利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。包括盈余公积和未分配利润两类。包括：盈余公积、未分配利润1、盈余公积：按用途分：一般盈余公积和公益金；一般盈余公积又分为：法定盈余公积和任意盈余公积,法定盈余公积与任意盈余公积的区别是：法定盈余公积是必须依法计提的，计提比例为税后利润的10%；当法定盈余公积达到注册资本的50%时，可不再计提。任意盈余公积计提与否及比例由企业自行决定盈余公积用途：（1）弥补亏损（2）转增资本或股本公益金的用途：用于职工集体福利,2、未分配利润：是企业留待以后年度进行分配的结存利润，尚未明确使用用途。未分配利润的数量确定：未分配利润=年初未分配利润+净利润-提取的公积金、公益金-投资分红二、留存收益的会计处理（一）科目设置：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积利润分配未分配利润,借：盈余公积贷,借利润分配未分配利润贷,提取的盈余,用于补偿亏损或转赠资本,1、转入的亏损2、对实现利润所作的各项分配,转入的本年利润数,余额,余额余额,性质：所有者权益科目，贷方余额：表示盈余公积积存数。注意：分设明细科目核算,性质：所有者权益科目，借方余额：表示净亏损，贷方余额：表示本年度未分配利润,1、提取盈余公积借记“利润分配法定盈余公积、任意盈余公积”科目贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”、“实收资本（或股本）”科目。经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，贷记“股本”科目（按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额）,、未分配利润企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数