法规分章第三章___税收法律制度.doc

第三章 税收法律制度 第一节 税收概述一、税收的概念与分类（一）概念国家为满足社会公共需要和实现国家职能，凭借政治权利，按照法律规定的标准，无偿获得财政收入的一种特定分配方式。（二）作用（4个方面） 1.是国家组织财政收入的主要形式。税收组织财政收入的作用主要表现在三方面：一是税收具有强制性、无偿性和固定性，能保证其收入稳定；二是税收的按年、按季、按月征收，均匀入库，有利于财力调度，满足日常财政支出；三是税收的源泉十分广泛，多税种、多税目、多层次、全方位的课税制度，能从多方面筹集财政收入。2.税收是国家调控经济运行的重要手段。国家通过税种的设置，以及加成或减免税等手段来影响社会成员的经济利益，改变社会财富分配状况，对资源配置和社会经济发展产生影响，促进社会生产、分配、交换和消费，从而达到调控经济运行的目的，促进社会经济健康发展。3.税收具有维护国家政权的作用。国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的，而是凭籍政治权利对物质利益进行调节。从而达到巩固国家政权的政治目的。4.税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。在国际经济交往中，任何国家对本国境内从事生产经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家利益的具体体现。随着改革开放、经济全球化进程进一步深入，国际交流与合作越来越频繁，建立和完善涉外税法，既维护国家的利益，有为鼓励外商投资，保护国外企业或个人在华合法经营，发展国家间平等互利的经济技术合作，提供了可靠的法律保障。 （三）税收的特征1强制性。税收是国家以社会管理者身份，凭籍政治权利，通过颁布法律或政令进行强制征收。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法令，依法纳税，否则，就受到法律的制裁。2无偿性。税收是国家凭籍政治权利，将社会集团或社会成员的一部分收入收归国家所有，国家不向纳税人支付任何报酬或代价，也不再直接归还给纳税人。3固定性。税收是按照国家法令预定的征收标准征收的，即征税对象、税目、税率、纳税义务人、计算纳税办法和期限等都是税法预先规定了的，有一个比较稳定的适用期限，是国家的一种固定的连续性收入。 （四）税收的分类4个标准1按征税对象分类。可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类，是以商品生产、流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。流转额包括两种：一是商品流转额；二是非商品流转额。流转税类是以商品流转额或非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收。收入不受成本费用变化的影响，而对价格变化比较敏感。我国现行的流转税包括增值税、消费税、营业税、关税等。 （2）所得税类，也称收益税类，是以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收。 属于终端税种，它体现了量能负担的原则。我国现行的所得税类包括企业所得税和个人所得税两种。（3）财产税类是以纳税人拥有的财产数量或价值为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、车船税、契税等属于财产税。（4）资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税对象征收的一类税。 税负高低与资源级差收益水平关系密切。 目前只有资源税和土地增值税。 （5）行为税类，也称特种行为目的税。是国家为了实现某种特定目的，以纳税人的某些行为为征税对象的一类税收。 我国目前的印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税等属于该类。2按征收管理的分工体系分类。可分为工商税类、关税类（1）工商税收类，以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，它是我国现行税制的主体部分。该类税收由税务机关负责征收管理。（2）关税类，对进出境的货物、物品征收的税收总称。主要包括：关税、由海关代征的增值税、消费税和船舶吨税。该类税收由海关负责征收管理。3按照税收征收权限和收入支配权限分类。可分为中央税、地方税和中央地方共享税（1）中央税：由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。如关税；海关代征的进口环节增值税、消费税；消费税；铁路部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。 （2）地方税。由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。 如营业税、城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税等。（3） 中央地方共享税。指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。 如增值税、所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。4按照计税标准不同进行的分类；可分为从价税、从量税和复合税（1）从价税，是以征税对象的价值或价格为计税依据征收的税种。一般采用比例税率和累进税率。如增值税、营业税、个人所得税等。 （2）从量税，是以征税对象的实物量作为计税依据征收的税种，一般采用定额税率。 资源税、耕地占用税、城镇土地使用税等。 （3）复合税，指对征税对象采取从价和从量相结合的复合计税方法征税的税种。 如对卷烟和白酒征收消费税时采用这种方法。 二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 1税法的概念：是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。2税收与税法的关系：（1）两者之间的联系：税法是税收的法律依据和保障；税法以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。（2）两者之间的区别：税收是一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法属于上层建筑范畴。 （二）税法的分类，3个标准 1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法税收实体法是指确定税种立法，具体规定各税种的征税对象、征税范围、税目、税率、纳税地点等。税收程序法是指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税收争议处理等内容。 2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。国外税法是指外国各个国家制定的税收制度。 3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件（1）税收法律由全国人大或人大常委会制定的。包括税收征收管理法、企业所得税法、个人所得税法、海关法等（2）行政法规国务院制定发布。包括企业所得税法实施细则、个人所得税法实施细则、增值税暂行条例、营业税暂行条例等 （3）税收规章和规范性文件 国务院税务主管部门制定的。如增值税暂行条例实施细则等属于部门规章；而增值税专用发票使用规定属于规范性文件。（三）税法的构成要素，11项构成要素是指各种单行税法应当具备的基本要素的总称，既包括实体性的，也包括程序性的。一般包括以下11个项目： 1征税人。代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关（海关等）。 2纳税义务人也称纳税人，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人或其他组织。 3征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。包括物或行为。它是区分不同类型税种的主要标志。4税目。税法规定的征税对象的具体项目，是征税的具体依据，它规定了征税对象的具体范围。凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，不属于应税项目。制定税目的基本方法有两种：一是列举法；二是概括法。 5税率，指应纳税额与征税对象的比例或征收额度，它是计量税额的尺度。税率是税法的核心。我国现行的税率主要有：（1）比例税率，对同一征税对象，不论其数量多少、金额大小，均按同一个比例征收的税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等。（2）定额税率，对单位征税对象规定固定的税额，而不采用百分比的方式，属于从量计征的税种。资源税、车船税、消费税等。（3）累进税率，按征税对象的大小，划分几个等级，各自规定一个税率递增征税，数额越大税率越高，一般适用于对所得额的征税。又分为三种：1）全额累进，是把征税对象的数额分为若干级，确定不同等级的税率，按征税对象的全额数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。2）超额累进税率，是把征税对象按数额的大小划分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则所依属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。如个人所得税 3）超率累进税率，以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分按高一级的税率计算征税。 如土地增值税6计税依据，也称计税标准，指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的数额。计税依据与征税对象同样规定征税客体，但两者解决的问题不同。征税对象规定对什么征税；计税依据则在确定征税对象后解决如何计量的问题。分三种类型： （1）从价计征，计税金额是从价计征应纳税额的计税依据。主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等。 （2）从量计征，计税数量是从量计征应纳税额的计税依据，计税数量因征税对象不同而不同，可以是重量、容量还可以是面积等。 （3）复合计征，征税对象的价格和数量均为其计税依据。 7纳税环节，税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。8纳税期限，指纳税人发生纳税义务后，依法缴纳税款的期限。纳税期限分两种，一是按期纳税；二是按次纳税。 9纳税地点，指纳税人依据税法规定向征收机关申报纳税的具体地点。 10减免税，指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。它是对税率所作的一种灵活延伸。主要包括三方面内容：（1）减税和免税，减税是从应纳税额中减征部分税款；免税是按规定对应征的税款全部免除。具体有分两种，一是税法直接规定的减免税优惠，如民政部门举办的福利企业可减征或免征企业所得税；二是依法给予的一定期限内的减免税优惠，期满后仍按规定纳税。如利用废水（气、渣）进行生产的，可在5年内减征或免征所得税。 （2）起征点，指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限，征税对象达不到规定数额的不征税，达到规定数额后，就其全部数额征税。 （3）免征额，指对征税对象总额中免于征税的数额，即将征税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分征税。11法律责任，对违反税法规定的行为人采取的惩罚措施。以上构成税法的基本要素中，纳税义务人、征（课）税对象、税率是最基本的要素。第二节 主要税种 一、增值税 （一）增值税的概念与分类1增值税的概念：以商品（劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。增值税只对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为依据课征的一种流转税。 2增值税的分类：增值税的分类：生产型、收入型和消费型（1）生产型增值税：以销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额。但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除。 （2）收入型增值税：对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。 （3）消费型增值税：允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款在购置当期全部一次扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。3.法律依据：增值税暂行条例 国务院于1993年12月公布，2008年11月修订。（二）增值税一般纳税人 按照增值税纳税人的经营规模大小、会计核算的健全程度，将其分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合法定情形的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；除个体经营者以外的其他个人；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。 （三）增值税税率：1.基本税率：一般税率17%2.低税率13%适用以下业务：销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、天然气、化肥、农药、农用薄膜等。 特别注意：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 （四）增值税应纳税额：一般纳税人的应纳税额计算采取价外计税、税款抵扣。计算公式为：当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额 1.销项税额，纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算，并向购买方收取的增值税税额。计算公式为：销售额适应税率 2.销售额。增值税的计税依据，包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。（1）如果销售货物是消费税应税产品或者进口货物，则全部价款中还应包括消费税和关税。1）进口的货物只缴纳关税和增值税，不缴纳消费税的，增值税计税依据为：关税完税价格+关税 或：关税完税价格（1+关税税率）其中：关税税额=关税完税价格关税税率 2）进口的货物既缴纳关税和增值税，又缴纳消费税的，增值税计税依据为：（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）（2）国内销售货物或者提供应税劳务取得的含税销售额的，在计算销项税额时，须换算为不含税的销售额。公式为：不含税销售额=含税销售额（1+税率）（3）纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定销售额。特别注意：纳税人存在视同销售情况的，即使没有销售额，也要确定销项税额。（4）视同销售的情况包括以下八种：1）将货物交付他人代销；2）销售代销货物；3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 3进项税额，纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。除税法规定不得抵扣的项目外，准予抵扣的进项税额主要包括：（1）一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的13%的扣除率计算进项税额；（4）一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运杂费除外），根据运费单据所列的运费金额，依照7%的扣除率计算进项税额准予抵扣。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。（五）增值税小规模纳税人对于经营规模较小、年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，为小规模纳税人。会计核算不健全是指，不能准确核算增值税的进项税额、销项税额和应纳税额。小规模纳税人的认定标准包括：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。对于小规模纳税人的认定，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。小规模纳税人的应纳税额采取简易计税办法，即按照销售额与征收率计算确定。小规模纳税人的征收率为3%。 （六）销售旧货或使用过的固定资产的增值税计算 1.一般纳税人 （1）销售旧货；按简易办法依4%征收率减半计算缴纳增值税。 计算公式为： 销售额=含税销售额/(1+4%) 应纳税额=销售额4%/2 （2）销售已使用过的固定资产 实行增值税转型前购入或自制，未抵扣过进项税额的，按照4%征收率减半计算缴纳增值税； 实行增值税转型后购入或自制，抵扣过进项税额的，按适用税率计算缴纳增值税 例：石家庄某企业（一般纳税人）目前处于半停产状态。公司决定缩小生产规模以度过危机。2012年4月20日，将车间暂时闲置的一台机器设备以400万元价格售出。计算该企业应缴纳的增值税额。如果该设备是2009年1月1日前购买的，应纳税额为7.69万元计税依据：400万元/(1+4%)=384.62万元应纳税额：384.62万元4%2=7.69万元如果该设备是2009年1月1日后购入的，增值税销项税额为58.12万元计税依据：400万元/（1+17%）=341.88万元增值税销项税额：341.8817%=58.12万元2.小规模纳税人（1）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 计算公式为： 销售额=含税销售额/(1+3%) 应纳税额=销售额2% （2）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率计算缴纳增值税。 计算公式为： 销售额=含税销售额/(1+3%) 应纳税额=销售额3%例：石家庄某企业（小规模纳税人）目前处于半停产状态。公司决定缩小生产规模以度过危机。2012年4月20日，将车间暂时闲置的一台机器设备以400万元价格售出。计算该企业应缴纳的增值税额。无论设备是2009年1月1日以前还是以后购买的，计算方法一样。应纳税额为7.77万元计税依据：400万元/(1+3%)=388.35万元应纳税额：388.35万元2%=7.77万元 (七)增值税征收管理1纳税义务发生的时间（1）纳税人销售货物或提供应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或确定索取销售货款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天；（2）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务人发生时间为增值税扣缴义务发生的当天。2纳税期限。增值税纳税期限分别为1、3、5、10、15日、1个月或者1个季度。（1）以1个月或一个季度为纳税期的，自期满之日起15日之内申报纳税；（2）以1日、3日、5日、10日或者15日为纳税期的，自期满之日起的5日内预缴税款，于次月115日申报纳税并结清上月应纳税款； （3）进口货物的，自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。3纳税地点（1）固定业户应向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县的，分别纳税；国务院财政、税务主管部门批准后，也可以由总机构汇总缴纳到总机构所在税务机关。 （2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，向销售地或者应税劳务发生地的税务机关申报纳税。未向销售地或劳务发生地税务机关申报纳税的，由其机构所在地的税务机关补征税款。（3）非固定业户销售货物或提供应税劳务，应向销售地或应税劳务发生地税务机关申报纳税；未向销售地或应税劳务发生地税务机关申报纳税的，由其机构所在地的税务机关补征税款。（4）进口货物，应向报关地海关申报纳税。 二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法1消费税的概念。对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。一般分为一般消费税和特定消费税。我国的消费税属于特定消费税。对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。 2.法律依据：消费税暂行条例。国务院于1993年12月公布，2008年11月修订。3.消费税的计税方法有三种，从价定率征收、从量定额征收和复合征收。（二）消费税纳税人，在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人。（三）消费税税目与税率P161-1631消费税税目。目前，我国的消费税税目共有14个，即烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、一次性筷子、实木地板。2 消费税税率，采用比例税率和定额税率，两种形式。 兼营不同税率消费品的，应分别核算不同税率消费品的销售额、销售量；未分别核算的，或者将不同税率的消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（四）消费税应纳税额1.从价计算的销售额的确认，与增值税的销售额确认基本相同，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。除此之外，还包括消费税额本身。实行从价定率计征的计算公式为：应纳税额=销售额税率2.从量计算的销售量的确认，实行从量定额计征的应税消费品，其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。计算公式为：应纳税额=销售数量单位税额3.从价从量复合计征仅限于对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计税办法。计算公式为： 应纳税额=销售数量单位税额+销售额（或组成计税价格）税率2.应税消费品已纳税款扣除。根据税法规定，应税消费品若是用外购已缴税的应缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 需要说明的是，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。特别注意：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 （五）消费税征收管理（与增值税的规定基本相同）1纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品于销售时纳税；进口的消费品在报关进口环节纳税；金银首饰、钻石在零售环节纳税。 2纳税期限与增值税相同，分别为1、3、5、10、15日、1个月或1个季度。3纳税地点纳税人销售应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，发生销售退回的，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的税款，但不能自行直接抵减应纳税款。 三、营业税 （一）营业税的概念，以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种税。一般以收入额全额为计税依据，实行比例税率，计征简便。（二）营业税纳税人，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业的单位和个人。 （三）营业税的税目、税率.见教材P1671营业税税目。9个，2营业税税率（4个3%、4个5%、1个浮动）（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%；（2）服务业、金融保险业、转让无形资产和销售不动产的税率为5%；（3）娱乐业的税率为5%20%目前，除保龄球、台球适用5%税率外，其他娱乐业项目适用20%税率。 （四）营业税应纳税额 应纳税额=营业额适用税率其中的营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。例外情况：1.建筑工程实行分包的，其营业额为全部价款减去支付给分包商的分包款的余额；2.旅游公司收取的费用中包括游客餐费、住宿费、门票费、交通费的，其营业额为全部价款减去替游客支付的门票费、住宿费、餐饮费、交通费及支付给其他接团旅游企业的旅游费的余额；3.运输企业将运输业务分给其他单位或者个人的，其营业额为收取的全部价款减去支付给其他单位或个人的运输费用以后的余额；4.建筑业务的营业额，应包括工程所用的原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款；5.外汇、有价证券、非货物期货和其他金融产品买卖业务的，其营业额为卖出价减去买入价的余额；6.实行分保险的，其营业额为总保费减去支付的分保费以后的余额。例：某汽车运输公司4月份客运收入15000元，价外收取费用5000元；货运收入20000元，价外收取费用3000元。该公司4月份的应纳营业税税额为：（15000+5000+20000+3000）3%=1290元例：某旅游公司组团到青岛旅游，收取80000元，其中代游客支付交通费30000元、食宿、门票费25000元。该公司应纳营业税税额为：（80000-30000-25000）5%=1250元（五）营业税征收管理1纳税义务发生时间。纳税人收讫营业收入款或取得索取营业收入款项凭据的当天。2纳税期限。分别为5、10、15日、1个月或1个季度。（1）以1个月或一个季度为纳税期的，自期满之日起15日之内申报纳税；（2）以5日、10或者15日为纳税期的，自期满之日起的5日内预缴税款，于次月115日申报纳税并结清上月应纳税款；3纳税地点。（1）纳税人提供应税劳务的，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税，但建筑劳务应向劳务发生地主管税务机关申报纳税；（2）转让土地使用权的，向土地所在地的主管税务机关申报纳税；（3）出租土地使用权、不动产的，向土地、不动产所在地的主管税务机关申报纳税；（4）销售不动产的，向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 四、企业所得税 （一）企业所得税的概念，对在我国境内的企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。法律依据：2007年3月16日，全国人大通过的企业所得税法企业所得税法规定，企业分为居民企业和非居民企业。1. 居民企业是指依法在我国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在我国境内的企业。2. 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立并且实际管理机构不在我国境内，但在我国境内设立机构、场所的，或者在我国境内未设立机构、场所，但有来源于我国境内所得的企业。 （二）企业所得税征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得1.居民企业应就其来源于境内、境外的全部所得为征税对象；无限纳税义务2.非居民企业，在我国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于我国境内的所得，以及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得为征税对象；未在我国境内设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于我国境内的所得为征税对象。（有限纳税义务）特别注意：个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。 (三)企业所得税税率1.基本税率25%2.符合条件的小型微利企业；在中国境内未设立机构、场所的，税率20%；或者设立机构、场所但所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，税率20%。实际征收时，按10%税率征收。3高新技术企业，按15%税率征收。（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，其计算公式为：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则1.收入总额：指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的各种收入。具体有：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入等。具体项目共9项，见教材P171172（与会计中讲的收入不同） 以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按市场价格确定的价值。 2.不征税收入，包括财政拨款、企业依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。 具体项目见教材P172173 3.免税收入 包括（1）国债利息收入；（2）居民企业之间的股息、红利等权益性收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。具体项目见教材P1734.准予扣除的项目包括准予扣除的项目和部分项目的扣除标准两部分第一、准予扣除的项目 企业发生的与取得收入有关的、合理的以下支出项目，在计算应纳税所得额时准予扣除。（1）成本，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。（2）费用，即企业发生的管理费用、财务费用和销售费用。（3）税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。包括消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等。（4）损失，指企业在生产经营过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失等。 第二、部分扣除的扣除标准（八类项目） （1）工资、薪金支出。 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 （2）职工福利费、工会经费、职工教育经费。 1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。 2)企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。 3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 （3）社会保险费 1)企业依照规定为职工缴纳的五险一金，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除。依照规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。 3)企业参加财产保险缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 （4）利息费用 1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 （5）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5 （6）广告费和业务宣传费 企业发生的广告费和业务宣传费支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（7）环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 （8）公益性捐赠支出指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 5.不得扣除的项目（7项） 具体见教材P176177（1） 向投资者支付的权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出；（6）与生产经营活动无关的各种非广告性质支出、赞助支出；（7）不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出等。例（教材P177）6.亏损弥补税法规定，企业发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（五）企业所得税征收管理 1.纳税地点（1）居民企业以企业登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在境内设立但不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 （2）非居民企业在我国境内设立机构、场所的，就其所设机构、场所所取得的来源于我国境内的所得，以及发生在境外但与所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点； 非居民企业在我国境内未设机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但所取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。2.纳税期限。所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（1）纳税人自年度终了之日起的5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，办理清算汇缴；（2）在一个年度中间开业的，或者由于合并、清算的原因终止经济活动的，使该纳税年度实际经营期不足12个月的，以实际经营期为一个纳税年度，应当自实际经营终止之日起的60日内，办理汇算清缴。3纳税申报。按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起的15日内，报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 五、个人所得税（一）个人所得税概念，指对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。（二）个人所得税纳税义务人包括在我国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在我国境内无住所又不居住或者无住所而在我国境内居住不满1年的个人。对个人独资企业和合伙企业投资者也征收个人所得税。（三）个人所得税的应税项目和税率1个人所得税应税项目按有无住所及居住时间，将个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两种。对于居民纳税人，就来源于我国境内和境外的全部所得征税；对于非居民纳税人（无住所、居住1年以上5年以下，但一次离境30日或一年累计离境90日以上的外国人），则只就来源于我国境内的所得部分征税。个人所得税的应税项目共有11个：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。具体内容见教材P180181 个人所得税税率：实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（1） 工资、薪金所得 适用3%45%的七级超额累进税率；（2）个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的五级超额累进税率；（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，实际税率为14%；（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对一次收入畸高的，可以加成征收。具体是：一次超过2000050000元的部分，应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。其实际税率是20%、30%和40%的超额累进税率；（5）特许权使用费所得，股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，实行20%的比例税率。（四）个人所得税应纳税所得额需注意：计算标准有三种：按月、按年、按次1.工资、薪金所得，以每月收入额减除3500元后的余额，为应纳税所得额。应纳税额为：应纳税所得额适用税率速算扣除数=（每月收入额3500）适用税率速算扣除数速算扣除数，是在级距和税率不变的条件下，按全额累进税率计算的应纳税额比按超额累进税率计算的应纳税额多出来的一个常数。2.个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用和损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数3对企事业单位的承包经营、承租经营所得，计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=（全年收入总额必要费用）适用税率速算扣除数4.劳务报酬所得，应纳税额的计算公式为：（1）每次收入不超过4000元的，应纳税额=（每次收入额800）20%（2）每次收入400020000元的，应纳税额=每次收入额（120%）20%（3）每次收入超过20000元的，应纳税额=（每次收入额（120%）适用税率速算扣除数5 稿酬所得，应纳税额的计算公式为：（1）每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入额800）20%（130%）（2）每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额（120%）20%（130%） 6利息、股息、红利所得，应纳税额=每次收入额20%（五）个人所得税征收管理，纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。 1.自行申报纳税义务人。下列5类人员需自行申报纳税：（1） 年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他。2代扣代缴，指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位和个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送个人所得税报告表。凡是支付个人应纳税所得的企事业单位、机关团体、军队、驻华机构（不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）、个体户等单位或个人，为个人所得税的扣缴义务人。代扣代缴的范围是指个人所得税的全部纳税范围。 第三节 税收征管税收征收管理，指国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动，是国家将税收政策贯彻实施到每一个纳税人，有效地组织税收收入及时、总额入库的一系列活动。根据税收征收管理法的规定，税收征管包括税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查和法律责任等环节。1、 税务登记税务登记，又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人为履行纳税义务就有关纳税事宜向税务机关办理登记的一种法定手续。税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作。具体种类包括：开业登记、变更登记、停业复业登记、注销登记、外出经营报验登记、纳税人税种登记和扣缴义务人扣缴税款登记共七类。（1） 开业登记，纳税人经国家工商行政管理部门或有关部门批准开业后，应当到税务机关办理纳税登记。 1.登记和核准税法规定，单位和个人自领取营业执照之日起的30日内，向主管税务机关办理税务登记；税务机关应当自收到税务登记申报之日起的30日内审核完毕。对于符合规定的纳税人予以登记，发给税务登记证及其副本，并分税种填制税种登记表，确定纳税人所适用的税种、税目、税率、报缴税款的期限、征收方式和缴库方式，逐户建立档案；对于不符合规定的不予登记，但应在30日内答复。（关于办理税务登记证时应提交的证件和材料，见教材P189）（税务登记表的五种，见教材P189190） 2.税务登记证的种类 包括：税务登记证及其副本；临时税务登记证及其副本；扣缴税款登记证及其副本三种。3.税务登记证使用纳税人应按规定使用税务登记证，办理以下事项必须持税务登记证： （1）开立银行账户；（2）申请减、免、退税；（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理注明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。4.税务登记证管理要求：不得转借、涂改、毁损、买卖或者伪造。遗失的，应在15日之内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。 （二）变更登记，纳税人办理税务登记后，原登记内容发生变化的，应向原税务机关申报办理税务登记。1.变更范围纳税人应当办理变更登记的情况包括：发生名称改变；改变法定代表人；改变经济性质或经济类型；改变住所或经营地点；改变生产经营方式；增减注册资本金、改变隶属关系；改变生产经营期限；改变或增减银行账户；其他。 2.时间要求 纳税人税务登记内容发生变化的，应自工商行政管理机关或者其他机关办理变更之日起的30日内，持有关证件向原税务机关申报办理变更税务登记。（三）停业、复业登记1.实行定期定额征收方式的纳税人在核准的经营期限内需要停业的，应向税务机关提出停业登记申请；具体手续：税务机关收回税务登记证、发票领购簿和发票停业期限不得超过一年。2.纳税人应当于复业生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请。 纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。（四）注销登记