第九章税收法律制度.ppt

第九章税收法律制度,一、税收关系及其法律调整,税收：就是国家为实现其职能，凭借政治权力，运用法律手段参与国民收入分配和再分配的一种形式，是国家财政收入的主要来源。,1、税收的本质和特征,税收的本质,是以国家为主体，对社会剩余产品进行分配的一种特定的分配关系。,1、税收的本质和特征,税收的特征,强制性,无偿性,固定性,税收的强制性,税收的强制性：是指税收以国家政治权力为依托，以法律为手段强制纳税人依法履行纳税义务。,税收的无偿性,税收的无偿性：是指税收是国家单方面法律行为，国家取得税收收入既不要偿还，也不向纳税人直接付出任何形式的报酬。,税收的固定性,税收的固定性：是指国家征税都是以法律形式预先规定了征税对象和征税比例，未经严格的立法程序，任何单位、个人不得更改。,2、税法,税法：是国家法律的重要组成部分，它以宪法为依据，是国家制订或认可的，体现统治阶级意志的，调整和确认税收关系的法律规范的总称。,（1）税法的分类,按内容和效力分,税收基本法,税收普通法,按功能和作用分,税收实体法,税收程序法,（1）税法的分类,按征税对象分,流转税法,所得税法,财产税法,行为目的税法,资源税法,（1）税法的分类,按征收和支配权限分,中央税法,中央地方共享税法,按税收管辖权分,国内税法,外国税法,地方税法,国际税法,（2）税法基本结构,总则,税率,主体,征税对象,税目,纳税期限,减税免税,罚则及附则,税法的主体：,主体：又称权利主体，是税收关系的承担者。我国现行税法的主体，一方是各级税务机关，另一方是纳税义务人。,征税对象：,征税对象：是税收法律关系中主体双方权利义务所指向的物或行为，即税法对什么征税。征税对象是区别不同税种的主要标志。,税率：,税率：是税额与计税金额之间的比例，是计算税额的尺度。,税率,比例税率,定额税率,累进税率,比例税率：,比例税率：是对同一征税对象或同一税目，不分数额的大小，都按规定的同一比例征税。,目前我国采用比例税率的税种有：,增值税,所得税,营业税,累进税率：,累进税率：是根据征税对象数额的大小不同，规定不同等级的税率，随征税对象数额由小到大而递增。,累进税率,全额累进税率,超率累进税率,超额累进税率,定额税率：,定额税率：又称固定税额。即按征税对象的一定单位直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。定额税率适用从量计征的税种。,起征点：,起征点：是征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税；征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。,免征额：,免征额：是征税对象总额中免予征税的数额。即将征税对象中的一部分预先减税，只就减除后的剩余部分计征税款。,例题1：,区别不同税种的主要标志是（）。A）纳税人B）税率C）征税对象D）税目,C,例题2：,（）是计算税额的尺度，体现征税的深度。A）纳税人B）税率C）征税对象D）税目,B,例题3：,对商品流转额的征收一般采用（）。A）比例税率B）超额累进税率C）定额税率D）全额累进税率,A,例题4：,某税种规定对纳税人实际收入征税，税率为10%，免征额为2000元，如果某纳税人取得实际收入10000元，则应交税款为（）。A）1000元B）200元C）800元D）2000元,C,（100002000）10%,二、税收法律关系,税收法律关系：是指国家税收活动中征纳双方形成的，并且由税法确认和调整的，具有经济内容的权利与义务的关系。,税收法律关系,税收法律关系主体,税收法律关系内容,税收法律关系客体,1、税收法律关系的主体,财政机关,税务机关,主体,纳税主体,征税主体,海关,公民,法人,2、税收法律关系的客体,物：如房屋、农作物、自然资源等,客体,行为：如使用车船、书立领受凭证等,货币：如生产经营取得的货币收入、利润等,3、税收法律关系的内容,税收职权：如税务登记权、纳税申报权等,内容,税收权利：如享受的税收减免权等,税收义务,4、税收法律关系的保护,税收法律关系的保护：是严格监督税收法律关系正确行使税收权利和切实履行税收义务。对税收法律关系的保护主要有税务管理、税务监督、法律制裁和复议诉讼等。,税务管理：,税务管理：是国家对税收活动以及与税收活动密切相关的社会活动所进行的组织、指挥、调节和控制。,税务监督：,税务监督：是代表国家行使征税权的税务机关对纳税人履行纳税义务、代征人代征税款以及扣缴人代扣、代缴税款的情况进行的监督检查。,三、税收法律体系,税收法律体系,由税务机关负责征收的税，如增值税等,由海关负责征收的税，关税和船舶税,由财政机关负责征收的税，如农业税等,税收法律形式主要体现在,（1）全国人大及常委会制订的税收法律；（2）国务院制订的税收行政法规；（3）国务院税务主管部门制订的税收部门规章；（4）地方政府制订的税收地方规章。,例题5：,关税和农业税分别由（）征收。A）前者由海关，后者由税务机关B）前者由海关，后者由财政机关C）前者由税务机关，后者由海关D）两者均由税务机关,B,流转税法,。一、1流转税：是以商品流转额、非商品流转额为征税依据，选择流转过程中的某一环节征收的一类税。2流转税的特点：（1）征税范围广、税源大。（2）收入及时（3）以商品交换和有偿提供劳务为前提,（4）征税与商品销售环节和劳务提供过程有密切联系（5）不考虑从事经济活动的人的情况，一律采用比例税率（6）税额成为商品的价格或服务收费标准有机组成部分3流转税的种类：（1）依据计税依据不同分为A以流转总额为计税依据的流转税B以流转过程中的增值额为计税依据的流转税,（2）依据征税环节的不同分为A单环节征收的流转税B多环节征收的流转税（3）依据征收范围的不同分为A对商品和劳务普遍征收的流转税B对消费品征收的流转税和选择部分部分征收的流转税（4）依据计税方式的不同分为A从价计征的流转税B从量计征的流转税（5）依据行使征税权力的机关的不同分为A由税务机关征收的流转税B由海关征收的流转税,二、1增值税：是以商品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品附加值额为征税对象的一种流转税。2增值税的特点：（1）增值税只对流转额中的增值额部分征税（2）增值税具有中性税收的特征（3）增值税实行道道征税的原则（4）增值税设置有零税率,3增值税的类型；（）生产型的增值税（）收入型的增值税（）消费型的增值税4增值税的税额计算5我国增值税制度的特点：（1）征税范围大（2）实行价外税（3）实行生产型增值税（4）采用税款抵扣的方法计算应纳的税款（5）划分一般纳税人和小规模纳税人,6增值税的纳税人:(1)一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准，会计核算健全的企业和企业性单位。（2）小规模纳税人的年销售额标准为：A从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在100万元以下的；B从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。,7增值税的征税范围：（1）销售货物（2）进口货物（3）提供加工劳务、修理修配劳务8增值税的税率：（1）基本税率17%（2）低税率13%（粮、油、水、气、煤；农药、农膜；图书、杂志、报纸。）（3）零税率出口货物,9增值税专用发票的管理：（1）增值税专用发票的印制管理（2）增值税专用发票的领购、使用管理（3）增值税专用发票开具管理（4）发生退货或销售折让时，已开具专用发票的处理（5）增值税专用发票的保管（6）对代开、虚开专用发票行为的处理,三、1消费税：是以特定消费品的流转额为征税对象的一种流转税。2消费税的特点：（1）消费税征收范围具有选择性（2）消费税税率具有差别性（3）消费税的征收环节具有单一性（4）消费税的征收方法具有灵活性（5）消费税税负具有转嫁性,3消费税的作用：（1）调节收入，缓解社会分配不公的矛盾（2）引导消费方向，调整消费结构（3）增加财政收入（4）寓禁于征，限制一些消费品的生产,所得税,一、企业所得税：1所得税：是指以纳税人在一定期间内的纯所得额或总所得额为征税对象的一类的统称。2所得税法的特征：（1）所得税为直接税（2）所得税的征税对象为纳税人的纯所得额或总所得额（3）所得税是对人税，不是对物税或对事税（4）以纳税人的实际负担能力为征收原则，对所得多、税收负担能力大的多征，反之少征，没有所得不征,3企业所得税纳税基本要素：税率应纳税所得额在25%。二、个人所得税,财产税法,一、1财产税：是以纳税人所拥有或支配的特定财产为计税依据而征收的一类税。2财产税的特征：（1）财产税是对社会财富的存量课税（2）财产税多属于直接税（3）财产税多属于经常税3房产税：是以房产为征税对象，按房产的计税余值或房产的租金收入为计税依据，向房产的所有人或使用人征收的一种财产税。,4资源税：是以各种自然资源为课税对象，为调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用原则而征收的一种税。5耕地占用税：是国家对占用耕地建房屋或从事其他非农业建设的单位和个人，按其占用耕地的面积实行从量定额征收的一种税。6城镇土地使用税：是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。7契税：是在房屋所有权、土地使用权转移登记时，向不动产取得人征收的一种,8契税的征收范围：（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权转让（3）房屋买卖（4）房屋增与（5）房屋交换（6）以预购方式或预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。,行为税,一、1行为税：是指以某些