浅谈递延所得税资产确认计量中利润操纵的可能性

1/4浅谈递延所得税资产确认计量中利润操纵的可能性企业管理层进行利润操纵的可能性。笔者认为，应该借鉴国外的经验对此加强管理和控制。007年1月1日起实施的企业会计准则第18号所得税从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产或负债，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。这就是所得税会计中的债务法。在债务法中，按照可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产时，要考虑未来期间取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的可能性。同时，在其计量上，还要考虑预期该差异转回时的适用税率或税法规定，在这个过程中，企业管理层的主观判断是重要依据。而这个主观判断直接影响到利润表中的所得税费用，从而影响到税后净利润。在这个会计处理方法中，是否存在企业管理层的利润操纵行为以及如何控制这种行为，是所得税会计的重要课题。本文从以下几个方面对此进行了研究。2/4一、递延所得税资产确认计量中利润操纵的理论空间众所周知，在所得税会计里，存在递延法和债务法两个主要方法。分析递延所得税资产确认计量中的利润操纵问题时，还得从两法的理论比较开始。关于递延法，美国会计原则理事会ACCOUNTINGPRINCIPLESBOARDAPB早在1967年就发布过第11号意见书OPINION所得税会计APBO11。LOCALHOST在该意见书中，APB强调了配比原则。依据其观点，如果强调配比原则，那么就有必要在确认企业管理层知道了。008年1月，国务院公布了中华人民共和国企业所得税法实施条例，规定从XX年起，企业所得税法定税率从33降为25。如果在资产负债表日之前预计到税率有可能变更，相关企业就要重新计量递延所得税资产或负债了。对于那些递延所得税资产在数十亿元以上的企业。大家不妨从以下几个方面留意一下这些企业在XXXX年度的所得税会计处理方法1已调整递延所得税资产或负债。未调整递延所得税资产或负债。何时调整递延所得税资产或负债。从中可以猜想一下这些企业是否存在利润操纵的可能性。四、他国的主要对策与措施参考3/4为了对递延所得税资产的确认和计量加强管理，日本注册会计师协会审计委员会于1999年11月公布了第66号文件关于判断递延所得税资产实现可能性的审计办法。在该办法中强调注册会计师应特别注意判断递延所得税资产实现可能性的危险性。同时，在判断未来期间取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的可能性时，将企业分成以下五个类别，并对每个类别分别指出了具体的审计措施一是每个会计期末均能实现足够超过现有可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的企业。二是业绩比较稳定，但会计期末不能实现足够超过现有可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的企业。三是业绩不稳定，且会计期末不能实现足够超过现有可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的企业。四是存在重大的税务亏损的企业。五是过去曾在几个会计期里连续出现重大税务亏损的企业。由于这个审计办法对递延所得税资产的确认和计量的管理产生了积极效果，日本注册会计师协会于2001年1月公布关于所得税会计实用指南的更改通知，将第66号文件升格为会计准则的重要组成部分。另外，如前所述，由于适用税率的判断上也存在混乱情况，日本注册会计师协会会计制度委员会所公布的第10号报告所得税会计实用指南和第6号报告合并报表4/4中所得税会计实用指南中，规定对税法或税率的变更以公布日为标准，并指出如果税率或税法变更的可能性比较高，且其变更对以后年度的经营状况和业绩产生重要影响时，可在会计报表的注释里注明税率或税法的变更情况及其影响额。在这里可以看出，适用税率判断标准的统一，不仅可以减少在税率或税法每次变更时，企业是否将该变化反映到会计报表上的混乱判断，而且还因此可提高企业之间会计报表数据的可比性，更重要的是，压缩了企业管理层进行利润操纵的空间。五、结束语由上可知，在所得税会计中，债务法的实施需要企业对递延所得税资产的实现可能性进行判断，在该主观判断过