或有事项会计核算讲解090525.ppt

,总行财务会计部2009年5月25日,中国农业银行或有事项类业务会计核算暂行办法讲解,制定本核算办法的目的：,适应新准则对或有事项的核算要求，准确反映我行负债状况。此前我行没有对或有事项进行会计核算企业会计准则-或有事项规范了或有事项的确认、计量和信息披露,我行的或有事项主要有以下几类：凭证式国债（提前兑付国债的承兑义务）报表披露资本支出承担（未来增加资产的承诺）报表披露辞退福利职工薪酬核算办法承担被投资单位亏损额外义务权益类投资核算办法担保承诺未决诉讼、未决仲裁,本核算办法规范的业务范围,本办法规范的业务范围：,制定本办法的依据：,企业会计准则第13号-或有事项中国农业银行会计基本制度农银发2008135号中国农业银行表外信贷资产风险分类管理暂行办法农银发200752号中国农业银行信贷资产减值测试及预计负债操作规程(试行)农银办发20081193号中国农业银行未决诉讼预计负债工作指引(试行)农银办发200821号,讲解提纲,一、基本概念与重要会计政策二、担保承诺类业务会计核算三、未决诉讼仲裁会计核算四、问题解答,一、基本概念与重要会计政策,是指由过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,或有事项,凭证式国债（提前兑付国债的承兑义务）资本支出承担（未来增加资产的承诺）辞退福利（辞退计划中规定的承诺给予的补偿）承担被投资单位亏损额外义务（投资合同中约定的额外损失补偿义务）担保承诺（亏损合同）未决诉讼、未决仲裁（作为被告、第三方的可能败诉偿付义务）,一、基本概念与重要会计政策,义务,潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。（例如：凭证式国债提前承兑义务）现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，企业没有其他选择，只能履行该义务。例如：某银行开出一笔信用证，如果客户到期不能付款，则银行承担代为偿付的义务。在该信用证开出时，该银行即已承担了一项当客户到期不能付款时进行代为偿付的现时义务。,一、基本概念与重要会计政策,义务,法定义务，是指因合同、法规等法律约束性义务。（例如：担保承诺业务）推定义务，是指因企业以往的习惯做法、已公开的承诺等特定行为所产生的义务。（例如：离退休人员补充福利）,一、基本概念与重要会计政策,预计负债,同时满足：,该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。,预计负债,或有事项,或有事项的可能产生的资产负债形态：,披露,确认,义务及经济利益流出的可能性：,现时义务可能与极小可能(0,50%很可能(50%,95%基本确定(95%,100%,资产,或有资产,或有负债,预计负债,负债,潜在义务,一、基本概念与重要会计政策,资产负债形态与义务的关系,演变,注：1、极小可能导致利益流出的或有负债不需披露；2、或有资产通常不披露，但很可能带来经济利益的应予披露。,一、基本概念与重要会计政策,预计负债的计量,担保承诺预计负债最佳估计数=预计垫款金额-未来现金流现值预计垫款金额=担保承诺金额-保证金未决诉讼仲裁预计负债最佳估计数=预计应支付给原告的款项（含本金、利息、违约金等）+可能承担的诉讼费用（不含我方律师费）。,一、基本概念与重要会计政策,重要会计政策的选择,重要性原则遵循重要性原则，对标的金额高于五十万元（含）且不属于分支机构之间的内部经济纠纷的未决诉讼仲裁予以考虑确认预计负债。预计负债预计频率未决诉讼仲裁每季度末对或有事项进行评估，根据相关业务管理方法启动预计负债确认或调整程序。担保承诺每月末对划分为次级、可疑和损失类的担保承诺类业务确认预计负债。,讲解提纲,一、基本概念与重要会计政策二、担保承诺类业务会计核算三、未决诉讼仲裁会计核算四、问题解答,二、担保承诺类业务的会计核算,核算办法介绍：,与交易对手签订合约时：表外记录或有资产和或有负债月末：对划分为次级、可疑和损失类的担保承诺类业务确认预计负债,初始确认,后续计量,终止确认,每月末或表外信贷资产分类状态发生重大调整时：重新测算预计负债最佳估计数，调整预计负债,申请人履约或主动解除担保手续时：对表外登记的或有资产、或有负债进行核销；对已确认的预计负债终止确认。申请人违约，对外垫付资金时：对表外登记的或有资产、或有负债进行核销按垫款金额确认已减值贷款；终止确认预计负债，同时按该金额确认贷款减值准备；（已减值贷款后续计量遵循信贷资产会计核算办法）,2006年1月20月，A分行为B公司开立了金额为1000万元人民币的“不可撤销跟单信用证”，到期日为2006年7月20日，B公司存入保证金500万元。,二、担保承诺类业务的会计核算,案例：,2006.1.20,7.20,到期,开证,（1）2006年1月20日，开立信用证按信用证金额表外记录或有资产与或有负债借：信用证应收款10,000,000.00贷：信用证应付款10,000,000.00B公司存入保证金借：存款5,000,000.00贷：信用证保证金5,000,000.00,二、担保承诺类业务的会计核算,2006.1.20,7.20,到期,开证,2006年3月末，A分行风险部门对表外信贷资产进行分类，将为B公司所开立信用证归类为可疑类，并对其按现金流贴现模型进行测试后预计损失200万。风险部门将测试结果报财会部门进行确认。（2）2006年3月31日，财会部门对预计负债进行初始确认借：营业外支出预计负债支出2,000,000.00贷：担保承诺预计负债2,000,000.00,二、担保承诺类业务的会计核算,2006.1.20,3.31,7.20,到期,开证,预计负债,2006年4月30日，A分行风险部门对为B公司所开立的信用证按照现金流贴现模型进行测试后确认预计损失150万（200万）。风险部门将测试结果报财会部门调整预计负债。（3）2006年4月30日，财会部门对预计负债进行调整借：担保承诺预计负债500,000.00借：营业外支出预计负债支出（红字）500,000.00,二、担保承诺类业务的会计核算,2006.1.20,3.31,4.30,7.20,到期,开证,预计负债,调整,假设1：2006年7月20日，信用证到期，客户履约。（4）2006年7月20日，到期履约a、销记表外记录的或有负债借：信用证应付款10,000,000.00贷：信用证应收款10,000,000.00b、将已确认的预计负债进行终止确认借：担保类预计负债1,500,000.00借：营业外支出预计负债支出（红字）1,500,000.00c、保证金存款转单位活期存款（分录略）,二、担保承诺类业务的会计核算,2006.1.20,3.31,4.30,7.20,到期,开证,预计负债,调整,假设2：2006年7月20日，信用证到期，客户违约，A分行垫付资金。（5）2006年7月20日，到期垫付资金a、销记表外记录的或有负债借：信用证应付款10,000,000.00贷：信用证应收款10,000,000.00,二、担保承诺类业务的会计核算,2006.1.20,3.31,4.30,7.20,到期,开证,预计负债,调整,（5）会计分录（续）b、按垫款金额确认已减值垫款借：已减值信用证垫款5,000,000.00信用证保证金5,000,000.00贷：缴存央行超额准备金10,000,000.00c、终止确认预计负债，按该金额确认减值准备借：担保承诺预计负债1,500,000.00贷：单项计提贷款减值准备1,500,000.00借：营业外支出预计负债支出（1,500,000.00）借：单项计提贷款减值准备支出1,500,000.00,二、担保承诺类业务的会计核算,讲解提纲,一、基本概念与重要会计政策二、担保承诺类业务会计核算三、未决诉讼仲裁会计核算四、问题解答,三、未决诉讼仲裁的会计核算,核算办法介绍：,被诉案件发生后，被诉当事行法律部门将相关资料报财会部门，财会部门按诉讼仲裁标的额在表外记录或有资产和或有负债。借：未决诉讼仲裁应收款贷：未决诉讼仲裁应付款季度末，法律部门根据相关规定启动预计负债确认程序，财会部门根据预计负债最佳估计数的审定结果确认预计负债。借：营业外支出预计负债支出贷：未决诉讼仲裁预计负债,初始确认,三、未决诉讼仲裁的会计核算,核算办法介绍：,每季度末，法律部门对未决诉讼仲裁进行分析评估，及时启用预计负债调整程序，财会部门根据调整结果对预计负债进行调整。1、预计负债账面价值高估时：借：未决诉讼仲裁预计负债贷：营业外支出预计负债支出（红字）2、预计负债账面价值低估时：借：营业外支出预计负债支出贷：未决诉讼仲裁预计负债,后续计量,三、未决诉讼仲裁的会计核算,核算办法介绍：,法院或仲裁机构对未决诉讼作出生效裁决，或者农业银行与对方当事人达成和解、调解协议后，被诉当事行法规部门将相关资料报财会部门，终止确认未决诉讼仲裁。1、在表外销记或有负债借：未决诉讼仲裁应付款贷：未决诉讼仲裁应收款,终止确认,三、未决诉讼仲裁的会计核算,核算办法介绍：,2、假如：之前已确认预计负债（）按赔付金额调整预计负债借:营业外支出预计负债支出(差额,蓝字或红字)借或贷:未决诉讼仲裁预计负债（）终止确认预计负债借：未决诉讼仲裁预计负债贷：其他应付款等、假如：之前未确认预计负债借：营业外支出其他营业外支出贷：其他应付款等,终止确认（续）,讲解提纲,一、基本概念与重要会计政策二、担保承诺类业务会计核算三、未决诉讼仲裁会计核算四、问题解答,四、问题解答,问题：08年末准则差异落账时，各行以支行为单位，对属于该支行的所有担保承诺预计负债和未决诉讼仲裁预计负债分别一笔落账。影响：不利于终止确认时进行会计处理。对策：、预计负债科目使用说明已明确要求按未决诉讼案件、担保承诺合同核算设置明细账户。各行应根据台账信息进行调整，按诉讼案件和担保承诺合同设置明细账，调整时应确保调整前后预计负债科目余额一致。、在表外补记或有资产与或有负债。,对08年落账的调整,四、问题解答,问题：同一自办实体预计负债，在进入诉讼阶段之前，根据风险部门提交结果计提“实体投资预计负债”，进入诉讼阶段之后，又根据法律部门案情分析结果计提“未决诉讼仲裁预计负债”。影响：重复入账使得账面预计负债虚增。对策：1、全行（包括实体）的所有诉讼仲裁均由法律事务部进行管理，实体投资预计负债不包括已进入诉讼仲裁程序的预计损失，当自办实体的预计损失事件进入诉讼程序时，风险管理部应及时通知财会部门终止确认实体投资预计负债。2、对于落账的已进入诉讼程序的实体投资预计负债，风险管理部协同法律事务部及时进行清理，并通知财会部门进行账务调整。,实体与诉讼预计负债重复,四、问题解答,问题：、法律部门提供的预计负债最佳估计数包括了诉讼费，且未单独列示，在确认预计负债时，将其确认为营业外支出，与业务管理费下的法律事务费不符。、垫付诉讼费与一审判决赔付款是否通过预计负债进行列支？,垫付诉讼费与一审判决赔付款项的核算,、作为原告垫付诉讼费；、我行作为被告，在一审判决后，不服判决提起上诉时需垫付诉讼费。,垫付诉讼费情况：,四、问题解答,垫付诉讼费与一审判决赔付款项的核算,简例,（1）2008年2月15日发生被诉案件，被诉金额100,000元。借：未决诉讼仲裁应收款100000贷：未决诉讼仲裁应付款100000,2008.2.15,3.31,4.15,5.15,终审判决,被诉,预计负债,一审判决上诉,四、问题解答,（2）2008年3月，法律部门根据相关规定启动预计负债确认程序，最终审定该案件的预计负债金额为50,000元。借：营业外支出-预计负债支出50000贷：未决诉讼仲裁预计负债50000,2008.2.15,3.31,4.15,5.15,终审判决,被诉,预计负债,一审判决上诉,包含诉讼费,四、问题解答,（3）2008年4月15日，一审判决该分行支付原告60,000元赔偿款，该分行随即履行法院判决，同时提起上诉，并垫付诉讼费3,000元。借：35401垫付诉讼费300035304待处理案件损失60000贷：现金等63000,2008.2.15,3.31,4.15,5.15,终审判决,被诉,预计负债,一审判决上诉,四、问题解答,（4）2008年5月15日，终审判决该分行应支付原告4,0000元、应承担诉讼费4,000元。a、按赔付金额调整预计负债借：营业外支出-预计负债支出10000（红字）借：未决诉讼仲裁预计负债10000b、终止确认预计负