营改增税务知识讲座1课件

全面营改增推行，增值税税务知识讲座,LOREMIPSUMDOLOR,一、营改增正式出台前的发展历程回顾二、何为增值税？三、增值税纳税人分类与管理四、营改增最新税率五、营改增来了，员工报销怎么办？六、全面提升发票管理水平七、营改增后如何开具增值税发票？,政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（年月日中华人民共和国国务院令第号发布年月日国务院第次常务会议修订通过）财政部国家税务总局2016年3月23日关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号2016年3月5日李总理政府工作报告：全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。3月18日召开的国务院常务工作会议明确全面实施营改增，2016年3月月3日，财政部和国家税务总局发文。,，2016年5月1日起，营业税全面退出历史舞台（66岁）,一、营改增正式出台前的发展历程回顾我国自1994年施行对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，营业税和增值税一直并行。2012年1月1日，国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年8月1日至2012年12月31日，国务院扩大“营改增”试点至10省市，内容上新增了广播影视作品的制作、发行、播放试点行业。（其中：2012年11月01日，广东省正式对交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点）截至2013年8月1日，“营改增”试点范围已推广到全国试行。2014年1月1日，国务院将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。2014年6月1日，国务院将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2016年5月1日，国务院决定将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。,二、何为增值税？,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。原理：应缴增值税=销售产生的增值税销项税额采购产生的增值税进项税额抵扣：某项交易产生的销项税额将作为下一交易环节的进项税额，以此方式将增值税传递给最终消费者。,根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：生产型增值税-不可以收入型增值税-折旧可以，我们国家未采用过。消费型增值税-我国从2009年1月1日起，在全国所有地区实施消费型增值税。,例：购入设备一台，不含税价1000元，增值税额170元。生产型增值税：170元增值税额不能抵扣进项税额，170元税额计入设备价值设备计税价值1170元。收入型增值税：按20年计年折旧，每年折旧额包含的税额部份可以抵扣。消费型增值税：增值税额170元可在采购当月抵扣，设备计税成本为1000元。,增值税纳税人：原阐述：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。现增加：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。1、销售货物、进口货物2、提供加工、修理修配劳务3、销售应税行为：服务、无形资产、不动产,LOREMIPSUMDOLOR,三、增值税纳税人分类与管理财税（2016）36号文：第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。两个特殊规定：1、年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。2、年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,LOREMIPSUMDOLOR,四、营改增最新税率,财税201636号第十五条增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。注：本次营改增过渡时期增加了一档征收率：5%，主要是房地产销售老项目、二手不动产，老项目不动产租赁。,1、具体最新税率表如下：,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,LOREMIPSUMDOLOR,根据国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告（国家税务总局公告2015年第18号）规定，自2015年4月1日起，增值税一般纳税人实行登记制，纳税人只需要向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，符合条件的即可登记为一般纳税人。,2、增值税征税范围简易征收,LOREMIPSUMDOLOR,五、营改增来了，员工报销怎么办？1、增值税下费用报销的可抵扣项目,宣传用品-可抵扣税率-17%修理类费用-可抵扣税率-17%办公用品-可抵扣税率-17%低值易耗品-可抵扣税率-17%,电子耗材-可抵扣税率-17%车辆租赁费-可抵扣税率-17%（有形动产租赁）固定资产采购-可抵扣税率-17%(非不动产）固定资产采购-可抵扣税率-11%（不动产，老项目5%，两年）水电费-可抵扣税率-13%3%印刷费-可抵扣税率-13%营业用房租赁费-可抵扣税率-11%（老项目5%）邮电费-可抵扣税率-11%物业管理费-可抵扣税率-11%,LOREMIPSUMDOLOR,手续费-可抵扣税率-6%咨询费-可抵扣税率-6%广告费-可抵扣税率-6%会议费-可抵扣税率-6%培训费-可抵扣税率-6%差旅费中的住宿费-可抵扣税率-6%高速公路通行费（5月7月）-可抵扣税率-3%一、二级公路、桥、闸通行费（5月7月）-可抵扣税率-5%劳务派遣服务-可抵扣税率-6%（差额不可以）,LOREMIPSUMDOLOR,2、营改增下费用报销的不可抵扣项目工资支出，福利费，招待费，差旅费（住宿除外），用于免税项目的支出，供应商无法提供可抵扣凭证的支出。如：公司接待A客户，发生招待费用1000元，其中的增值税金可抵扣吗？当然不可以啦！即使收到专用发票也是不行的。并且招待费超额部份需缴纳25%的企业所得税，合理使用哟！,LOREMIPSUMDOLOR,如：A公司派笑笑去青岛出差一周，营改增后需要注意些什么呢？出差会发生的费用是：餐费-不可抵扣住宿费-取得专用发票交通费-不可抵扣,如：A公司笑笑采购端午节物资一批，用于职工福利，并取得了增值税专用发票，税金能否抵扣呢？作为福利费购买的物品是不可以抵扣税金的，想要节约成本，就要在相同质量前提下，选择最便宜的哦！,如：A公司召开业务推介会，共发生会议费4000元，其中餐饮费用2000元，如何抵扣？会议费是可以抵扣的，餐饮费是不可以抵扣的。因此，可要求对方分别开具会议费（增值税专用发票）和餐饮费发票（增值税普通发票）。,办公用品的选购：笑笑购买办公用品，供应商A是一般纳税人开具专用发票，价格1170元（含税价），供应商B开具普通发票，价格1100元，如何选择？,办公用品增值税专用发票是可以抵扣的，1170元的价格，可以抵扣170元增值税额，实际成本为1000元。B普票价格为1100元，因此，当然选择供应商A啦。如果供应商B的价格是1000元（含税）以下呢？,再假设，笑笑购买办公用品，供应商A是一般纳税人开具专用发票，价格1170元（含税价），供应商B是小规模纳税人，也可向税局代开增值税专用发票，价格1170元，如果质量等级一样，如何选择？,供应商A提供的增值税专用发票，其中：可抵扣进项税额1170/（1+17%）*17%170元，则商品不含税成本为1000元。供应商B提供的小规模纳税人向税局代开的增值税专用发票，其中：可抵扣进项税额1170/（1+3%）*3%34.08元，则商品不含税成本为1135.92元。那么，如何计算盈亏平衡点呢？假设供应商B的价格为X，则X/(1+3%)=1000,X=1030元。选择：如B价格低于1030元，则选择B；如B价格高于1030元，则选择A。,LOREMIPSUMDOLOR,那么，集中采购商品，开票应注意什么事项呢？1、合同中注明价格是否包含税金；2、合同中是否约定开具什么类型的发票；3、取得发票，需要关注发票的内容是否与合同一致哟（票货款三流合一）。,开具发票所需要资料:1、纳税人名称；需要全称2、税务登记证号（统一社会信用代码）；3、税务登记地址；4、税务登记联系电话；5、税务开户银行名称；6、税务开户银行帐号。,六、全面提升发票管理水平1.及时取得可以抵扣的专用发票（1）为获取尽可能多的进项税额，应尽量选择具有一般纳税人身份的企业作为供应商或合作对象；（2）营改增后，进项税额抵扣范围从成本上扩大到费用和固定资产上，企业发生的“三项费用”以及人工费用（如通过劳务公司）应尽量取得增值税票。（3）注意区分可抵扣与不可抵扣进项税项目，从而不断提高企业自身的纳税筹措能力与水平。（4）及时取得增值税专用发票，及时到税务局认证，作为实现进项税抵扣的重要依据。,LOREMIPSUMDOLOR,例：提供建筑服务，取得销售收入款项100万元。不含税100（1+11%）=90.09收入90.09销项税额：90.09*11%=9.91增值税9.91不含税100（1+3%）=97.09收入97.09销项税额：97.09*3%=2.91增值税2.91则：如何能让一般计税方法的税负与简易计税的一致或低于简易计税的水平？可见，至少需取得9.91-2.917万元（63.64*11%）的可抵扣增值税进项税额。途径：1:直接材料采购（17%，3%，0%）2:工程分包及劳务发包（11%或3%）3:设备租赁（17%或3%）4:自有设备采购（17%，3%）5:施工用水电（17%，3%）6:其他工程相关费支付税金（如运费）,LOREMIPSUMDOLOR,财税201636号第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,LOREMIPSUMDOLOR,2.加强专用发票的认证管理取得增值税专用发票可以抵扣。,二十六条：纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,不得抵扣具体情形：,LOREMIPSUMDOLOR,3.防范虚开增值税专用发票后营改增时代：虚开增值税发票案件将步入爆发期！房地产、建筑有其显著行业特点，易发虚开增值税专用发票案件。一来经营方式较为粗放，特别是房地产、建筑行业，金融以国有为主好一点；二来交易金额巨大，一笔小发票就会构成犯罪，巨额交易风险更大；三来机构分布广泛，管控难度大。在营改增的转型期，这些行业不可避免地要经历一段阵痛期，人员和制度都需要时间适应新形势的变化。,保持货物流、资金流、发票流一致，降低税务风险,风险提示：对于虚开增值税发票，法律责任上升到刑法层面。虚开的情形：为自己、为他人、介绍他人、让他人为自己，开具与实际经营情况不符的发票，都称为虚开增值税发票行为。,增值税专用发票的使用及管理第三十六条跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。第三十七条违反规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。,七、营改增后如何开具增值税发票？,1、开具增值税发票离不开税控设备这部分支出，可以直接在之后的增值税税款中抵减，不会增加您的负担。购买完税控设备，纳税人还需要携带税控设备到主管国税机关进行初始发行，将企业信息、增值税发票种类、限额、份数、离线开票金额等信息添加到设备中。纳税人得在可连接网络的电脑上开具发票，如果因网络故障等原因无法在线开票，也不用担心，短时间内还是能离线开具一定金额的发票的。但是，如果不能尽快连通网络上传离线开具的发票，纳税人将无法继续开具发票，还需携带税控设备到税务机关进行征期报税或非征期报税后方可开票。,2、开具增值税发票需注意几个事项项目齐全，开票信息与实际交易相符。开具增值税专用发票时需要填写纳税人识别号、银行账号、地址、联系电话等信息，货物名称、规格、数量、金额等须符合合同要求。注意开票系统中的发票号码和实际放入打印机里的发票号码一致，打印字迹清楚，不得压线、错格，全部联次一次性开具，并加盖发票专用章。按照增值税纳税义务的发生时间开具发票，不得提前或滞后。同一张发票上可以同时开具不同税率、不同品名，如果销售货物、劳务或应税行为的内容较多，还可开具销货清单。,LOREMIPSUMDOLOR,3、不得开具增值税专用发票的情形（1）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；（2）适用免征增值税规定的应税行为。（3）经纪代理服务中，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费；（4）旅游服务中，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用；（5）金融商品转让；（6）提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金；（7）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税的；（8）销售旧货；（9）提供劳务派遣服务选择差额纳税，向用工单位收取用于