第二章税务筹划理论与方法

第二章税收筹划,引言,“只有死亡和税收是不可避免的”。富兰克林税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。汉德法官征税是一门拔鹅毛的艺术：既要鹅毛拔得多，又要做到让鹅不叫或少叫。英国经济学家哥尔柏税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又要做到不违法。,野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。,为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：停业：无保障之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式,案例,1、王先生有100，000元人民币计划投资于债券市场，现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国家债券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？,分析王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率（6）高于国家债券利率（5%）,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。国家债券的税后收益率=5%企业债券的税后收益率6（120）4.8因此王先生应购买国家债券以获得较大的投资回报。王先生的这一抉择行为就是利用了税收优惠政策而对自己的投资活动进行了合理安排，从而实现了较大的税后收益。,2、某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？,分析根据新修订的中华人民共和国个人所税法第六条规定：稿酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。第三条规定：稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。（1）均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）20%(1-30%)6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000(1-20%)20%(1-30%)=1568(元）,西方国家早已认可税收筹划,早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉讼温斯特大公”一案中，就明确提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”,在1947年，美国法官勒纳德汉德在判决一件税务案件中，也表述了与汤姆林爵士类似的观点：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到降低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税，税制是强制课征的，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈空论而已。”此后，英国、美国、澳大利亚等国家在以后的税收案件判例中经常援引汤姆林爵士和勒纳德汉德法官的这一原则精神。,我国现已认可税收筹划,2000年，在国家税务总局主管的全国性经济类报纸中国税务报上，出现了“筹划讲座”专栏。我国出现了大量有关税收筹划的刊物、书籍，及网站。我国会计师事务所和税务师事务所一项重要业务是帮助企业进行税收筹划。,第一节纳税筹划概述,纳税筹划,会计基础知识,税法基础知识,财务管理基础知识,税种分类,优惠政策,税额计算,一、预备知识,现行税种分类,流转税类,所得税类,资源税类,财产税类,行为税类,特定目的税,二、案例引述,【案例1】联合利华公司的纳税筹划,生产日用产品而驰名的联合利华公司，它的子公司遍及世界各地，在中国的上海也设立有子公司，因为不同的国家有不同的税制和不同的税法，面对不同国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级专家进行税收筹划，一年仅节税一项，就给公司增加了数百万美元的收入,增强了公司在国际市场上的竞争力。,中国在20世纪90年代后期，每年因为跨国企业避税行为而损失的税收收入高达约300亿元。从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以在税前弥补以前年度的亏损。假设按照30%的税率来计算的话，我国每年要少征外企所得税约300多亿元。,【案例2】每年避税300亿解读中国外企避税招数,招数一：向银行贷款,招数二：在国际避税港建立公司,招数三：钻税法漏洞,根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。,很多外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。,招数一：向银行贷款,return,国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区。,招数二：在国际避税港建立公司,return,1.纳税筹划的概念,三、纳税筹划的概念与特征,纳税筹划（taxplanning）是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内、在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。,含义：（1）主体：纳税人（2）必须是合法的（3）事先进行的计划（4）目的,源于英文的“tax-planning”，它是指纳税人在既定的税法和税制框架中，设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。,1、纳税筹划定义,三、纳税筹划的概念与特征,狭义纳税筹划合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的目的。,1、纳税筹划定义,广义纳税筹划是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。合法节税避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带。转嫁筹划:是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为,2、纳税筹划定义,1、纳税筹划定义,图21合法、不违法与违法三者之间的关系,2.纳税筹划的特征,合法性,筹划性,整体性,目的性,专业性,风险性,纳税筹划是在法律允许的范围内进行的，是以遵守国家法律为前提的。在合法的范围内，在不违反税法的前提下，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出低税负的决策。,如果违反法律法规，逃避纳税责任，构成了什么行为？,合法性特征,在纳税人投资、经营活动之前就已经考虑到税收问题了，把税收作为影响经营成果的一个重要因素来做整个投资计划、经营计划，它是纳税人在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模作出了安排。,如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定，再减少税负，构成了什么行为？,筹划性特征,案例,某福利工厂2010年实现利润100万元，企业所得税税率为25%，则应缴纳企业所得税25万元。,案例：税收政策,税收政策：民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税。是指：对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达35%的，减半征收所得税。,案例：分析判断,某福利工厂2010年实现利润100万元，企业所得税税率为25%，则应缴纳企业所得税25万元。做法：1、在建厂时有意识地安置了占生产人数35%的“四残”人员，并按要求建立“四表一册”（福利企业基本情况统计表、残疾职工工种安排表、利润分配表、企业工资发放表和残疾职工花名册）。2、无意识地安置了占生产人数35%的“四残”人员3、当纳税年度终了利润实现后，采用补救方式，突击安排“四残”人员。请判断：福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴？,不能只注重个别税种税负的轻重，要选择自身价值最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案。要从全局角度、以整体观念来看待不同方案，而不是把注意力仅局限于税收负担大小上，否则会误导经济行为。,整体性特征,纳税筹划的目的是纳税人通过筹划活动实现纳税最小化，税后利润最大化，最根本目的还是企业价值的最大化，取得节税的税收收益。,目的性特征,减轻自身税收负担绝对地减少经济主体的应纳税款数额；相对地减少经济主体的应纳税款数额。获取资金时间价值通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳,作为第三产业的税务代理、税务咨询应运而生，世界各国尤其是发达国家的税务师事务所、会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的代理、咨询业务，充分说明了纳税筹划向专业化发展的特点。,专业性特征,纳税筹划是有风险的，因为纳税筹划是需要成本的，包括显性成本和隐形成本，这就需要企业自己衡量比较到底是纳税筹划带来的收益高，还是带来的成本更高，若成本高于收益，则应该放弃纳税筹划。,风险性特征,1.纳税筹划的职能,四、纳税筹划的职能与作用,纳税筹划职能是为纳税人减轻税负，实现企业价值最大化。国家的税收制度为纳税主体进行筹划提供了极大的可能性。,1.企业纳税是可以测算的,2.税收优惠政策的存在,3.税收政策存在的差异性,外商投资企业与外国企业在经济特区、沿海经济开发区、上海浦东新区、沿海港口经济技术开发区都可以享受“两免三减半的”优惠政策,国家对什么征税，征多少，怎么征，都以法律形式颁布实施，将税种、纳税对象、纳税环节、纳税地点、税目、税率、纳税期限等公之于众。,税收负担在不同纳税人、不同纳税期、不同地区、不同企业之间总存在差别,2.纳税筹划的作用,(1)有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识。在纳税筹划能够带给纳税人利益的驱动下，会促使纳税人主动、自觉地学习和钻研税收法律法规，从而有效地提高纳税人的税收法律知识。开展纳税筹划就是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。,2.纳税筹划的作用,(2)有利于提高企业的经营管理水平和会计水平。会计处理方法的选择是纳税筹划的重要内容，要求会计人员要精通会计准则、会计制度，熟悉现行税法，这必然要求企业会计人员不断提高业务水平，也促使企业的会计水平和经营管理水平得到进一步提高。有时纳税筹划没有做好会影响企业经营管理水平，严重的时候还会导致企业的倒闭与破产。,山东秦池酒厂案例,山东秦池酒厂案例,秦池酒厂当年的业务情况：（1）该厂以生产中低档酒为主业；（2）当年投入亿元广告费用，一举夺得中央电视台“标王”称号；（3）秦池当年从四川等地大量购进勾兑酒。,当年发布的两条税收政策：（1）国家税务总局宣布对白酒业进行从价和从量相结合的复合计税方法，也就是对粮食白酒和薯类白酒按出厂价按25%和15%的税率从价征收消费税的前提下，再对每斤白酒按照0.5元从量征收一道消费税。（2）取消现行的以外购酒勾兑生产酒的企业可以扣除其购进酒已纳消费税的抵扣政策.,山东秦池酒厂案例,如果秦池平时就有纳税筹划的意识，时刻关注税收政策的走向，那么当秦池得知对中低档酒要实行从量征收的时候，它及时调整产品结构，转向高档酒的生产，就可以大大降低从量征收对企业的影响。对于第二条政策，秦池可以通过减少外购勾兑酒，或者采取收购勾兑酒厂的战略，使得勾兑酒不允许抵扣这一政策对企业的影响大大减低。,树立纳税筹划的意识，有时不仅可以提高企业经营管理水平，甚至可以挽救这个企业。,【案例】秦池酒厂倒闭的思考,通过分析有关秦池酒走向没落的信息，我们可以发现秦池酒厂倒闭与他们没有很好对待政策信息的变更并及时做出调整有很大关系：其一，政策改变，规定所有档次和价位的酒每瓶缴纳消费税0.5元。对酒厂而言，正确的应对方式应该是提高产品档次和价位，这样才能够使税负占产品价格的比重降低，从而降低企业税负，比如四川“全兴大曲”从中低档品牌战略转向“水井坊”高档品牌战略就是一个非常成功的案例。但是秦池却完全忽视了该政策信息，仍然大量生产低价酒，没有及时向高档酒转变，企业税负较同业竞争对手大大增加，竞争力大大削弱。,其二，以前勾兑酒作为原材料时可以抵扣增值税，后来国家推出新规定：勾兑酒不再抵扣增值税。在政策推出之前，秦池的酒大部分都是使用勾兑酒来生产，在政策出来前后秦池没有及时调整生产的组织结构。由于秦池并没有对税收政策变化引起足够的重视，仅这两条税收政策就使秦池每年多缴纳大量税费，不堪重负，成为导致企业倒闭的一项重要因素。对于政策信息风险，没有特别具有针对性的办法来解决。只有广泛收集政策信息，尤其是围绕自己的产业去收集，或是专门聘请专业人士帮助收集、分类，认真解读，作出提前应对之策，才有可能规避政策风险。,2.纳税筹划的作用,(3)有利于给企业带来直接的经济利益。税收负担是企业的一项经营成本。纳税人如果能通过纳税筹划减轻税负，则其创造的价值和利润就有更多的部分留归自己，带来直接的经济利益等。要强调一点，这种经济利益是相对而言的。,2.纳税筹划的作用,(4)有利于国家不断完善税法和税收政策。纳税筹划是针对税法未明确规定的行为及税法中的优惠政策而进行的，国家应该充分利用纳税人纳税筹划行为提供的反馈信息，可以完善现行税法和改进有关税收政策，从而不断地健全和完善我国的税法和税收政策。,2.必须具备良好的专业素质,3.必须熟悉企业的经营环境和自身特点,4.必须具备相当的收入规模,3.纳税筹划应该具备的条件,了解什么是合法，什么是非法，以及合法与非法的临界点，在合法的前提下进行纳税筹划。,具备法律、税收、会计、财务等各方面的专业知识，还要具备统筹谋划的能力。,具有天时、地利、人和的条件，熟悉当地税务机关的治税思想、工作方法。,如果纳税企业的经营规模小、结构简单、纳税筹划的空间很小，就没有必要开展纳税筹划活动。,1.必须熟悉国家的税收法律法规、政策,偷税行为,逃税行为,骗税行为,抗税行为,应税行为已经发生并且能够确定的情况下，采取欺骗、隐瞒的非法手段逃避其纳税义务的行为。,对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。,纳税人抗拒按税收法规制度的规定履行纳税义务的违法行为,4.偷税、逃税、骗税、抗税、避税行为,以假报出口或者其他欺骗行为来骗取国家的出口退(免)税额,违法行为,相关概念1.偷税：是指以非法手段逃避税收负担的行为。偷税可以采取匿报应税收入和应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假报数额的方式。在我国，偷税主要是指多列开支、少列收入来少纳税的行为。“逃避缴纳税款罪”。,2009年：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。”“对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。”“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”,2.逃税：一般是指纳税人采取漏报、谎报、隐瞒、欺骗等各种非法手段，不缴纳或少缴纳税款的税务违法行为。3.骗税：骗税一般是指骗取退税。（如出口退税）。,4.抗税：是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的违法行为。5.漏税：是指纳税人并非故意地不缴纳或者少缴纳税款的行为。比如，因不熟悉税法规定和财务制度不健全，或因工作粗心而漏报应税项目，少报应税数量，错用税率，或计算错误等造成的未缴或少缴税款。,6.避税：是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。7.节税：是指以遵循税收法规和政策的合法方式少缴纳税收的合理行为。一般认为，节税是税收筹划的同义词，节税是合法合理的行为。,（二）偷税、避税、节税之间关系1.联系：他们共性在于，其行为目的都是为了规避或减少税收负担。2.区别：（1）法律性质不同。偷税具有违法性。避税是纳税人利用税法上的漏洞，通过其经济行为的巧妙安排，来谋取税收利益，它有悖于国家税法立法意图和政府税收政策意图。节税具有合法性和合理性，它既不违背国家的税法又反映了政府税收政策意图。,（2）行为过程的内容不同偷税是通过违法手段将应税行为转变为非应税行为。避税是纳税人对已经发生或将要发生的“模糊行为”，即介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作出明确判定的经济行为进行一系列人为安排，使之变为非应税行为。节税是通过避免应税行为发生或事前以轻税行为来代替重税行为。,（3）行为后果不同偷税与避税将直接导致政府当期预算收入的减少，而且影响政府职能的实现，进而影响财政收入的长期增长。节税由于符合国家经济政策的导向，有利于经济结构的合理调整，有利于促进财政收入长期稳定的增长。（税收优惠）,（4）政府的态度不同偷税违反国家法律，损害国家利益，妨碍企业之间的公平竞争，因而坚决反对，并给予法律制裁。避税行为虽未违背法律，但其行为直接导致国家利益损失，因而政府在道义上持反对态度，并且税务当局有权进行调整，加强税收征管来加以治理。节税行为具有合法性与合理性，因而政府一般持赞许态度，同时税务当局无权进行干涉。,节税与避税区别：,案例,32岁的张三以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。分析：1、免却了遗产税的纳税义务；2、采取了形式上合法的手段；3、但钻了法律的空子；4、违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。,一、业务流程再造思想例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。,第二节纳税筹划的设计思想,分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税，而软件企业享受软件业税收优惠政策，实际仅负担3%的增值税。(财税200025号文规定，一般纳税人销售自行开发的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策),财政部国家税务总局财税2006174号关于嵌入式软件增值税政策问题的通知规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知(财税200025号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。,二、契约思想,一家私营公司的董事长准备向公司借款100万元购买别墅，并于2005年9月办理了手续，到2006年底还未归还借款。年底税务机关进行税务稽查时，征收了该公司20万元的税款，还要加收滞纳金。,财税2003158号文关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,2005年底，该董事长应筹集100万元的周转资金还清该笔借款，进入2006年度后再签订借款合同借出该笔款项，以后都类似的以契约形式约定借款。由董事长夫人或者其他亲属出面办理借款，摆脱上述政策对投资者和一个纳税年度的限制。类似的，私营企业老板个人及家庭的生活支出，可以契约形式将家人签为员工来解决。,三、转化思想,业务形式的转化。业务主体的转化。关联交易转让定价等业务期间的转化。收入、成本、费用的跨期转移,某公司有三栋库房用于出租，其房产原值为6000万元，年租金收入1000万元，承租方主要用于商品和原材料的存放。该公司以房产租赁形式计算缴纳5.5%的营业税、城建税和教育附加，缴纳12%的房产税。不考虑所得税时，其税负为17.5%，要缴纳175万元的税金。,公司可与客户友好协商，继续利用库房存放商品和原材料，但将租赁合同改为仓储保管合同。此时，租赁业与仓储业都适用5%的营业税，印花税率也相同。但是，房产用于租赁的，应缴纳12%的房产税，而仓储属于自用，其房产税应按房产余值的1.2%计算缴纳。租赁的房产税=100012%=120万元仓储的房产税=6000(1-30%)1.2%=50.4万元,第三节税务筹划的原理与技术,一、税务筹划的基本原理,根据收益效应分类根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。根据着力点分类根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。,绝对收益筹划原理直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益的原理。间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。,相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。,税基递延实现税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。税基均衡实现税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。,税基即期实现税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。税基最小化税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。,税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。1筹划比例税率：寻求最佳税负点。2筹划累进税率：寻求最佳累进分界点。3筹划定额税率,税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。1筹划减免税2筹划其他税收优惠政策,纳税筹划的平台即税法在规范纳税人的行为时并不是绝对的，而是给予了一定的弹性，允许其采用不同的选择方案，纳税人在规定的弹性区间内选择纳税较少或最少的方案进行生产经营活动和财务活动，以减轻税收负担,优惠平台,规避平台,价格平台,漏洞平台,弹性平台,二、纳税筹划的平台,纳税人有一个自由定价权，其核心内容是转让定价。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为转移利润而在产品买卖过程中，不依照市场规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行产品或非产品转让。,价格平台,（1）要进行成本效益分析，特别是在纳税人生产经营还不具备一定规模时。（2）价格的波动应在一定的范围内。（3）纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。,注意事项,优惠平台，就是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。充分利用税收优惠政策，有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的要创造条件利用。,优惠平台,怎么创造条件利用呢？我们一起看一个案例,【案例1】某建材企业利用税收优惠进行纳税筹划,某建材企业，生产的某类建材产品原料中掺有25的粉煤灰，增值税实施以来，由于其原材料大多为泥土、砂石及工业企业的废物如粉煤灰，在购进时大都取不到增值税专用发票，因而无法抵扣进项税金，税负较高。1995年以来，依据有关政策规定，对企业生产的原料中掺有不少于30的粉煤灰的建材产品，免征增值税。,该企业发动科技攻关，在配料比例中将粉煤灰的含量提高到30以上，又不使该产品的性能受影响。通过这种技术处理，企业一方面享受了税收优惠政策，另一方面，又提高了对废弃资源粉煤灰的利用。,漏洞平台是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞或文字忽略上的操作空间。纳税人可以充分利用漏洞平台所揭示的技巧来争取自己并不违法的合理权益。,漏洞平台,弹性平台是指利用税法中税率的幅度来达到减轻税负的筹划行为，主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。,弹性平台,【案例2】某单位用地面积很大，在选址问题上有三种方案：一是在哈尔滨城区；二是在某中等城市；三是在哈尔滨这类大城市的城郊结合地区。根据税法规定，在大城市中心区，土地使用税为5元m2；若选择中等城市，则适用的土地使用税税额为2元m2；城郊结合地区，适用的城镇土地使用税税额为0.5元m2。,应该选择哪一套方案呢？,规避平台就是利用税法中众多的临界点来争取降低税率、减轻税负、获得优惠、增加利润。临界点可分税基临界点和优惠临界点两大类。,规避平台,【案例3】某项税收规定，若税基大于等于1000元，即开始征收5的税款，也就是说起征点为1000元，税率为5。某甲取得的应税收入恰好是1010元，某乙取得的收入为999元，于是甲需要缴税，税后净收入为101010105959.5元，而乙无需缴税，净收入也就是999元。,甲应该如何进行纳税筹划使得自己获利最大呢？,优惠临界点分为三类，即时间临界点、人员临界点和优惠对象临界点。,规避平台,【案例4】某人在某市拥有一套住房，已经居住满4年，这时他在另外一个城市里找到了一份很好的工作，需要出售该套住房。已知，根据土地增值税暂行条例实施细则规定，个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，凡居住满五年或五年以上者，免于征收土地增值税；居住满三年而未满五年的，减半征收土地增值税；居住未满三年的，按规定计征土地增值税。,请问：该人应该立即将住房出售还是稍等时日？,人员临界点在我国企业所得税法中有所体现。在企业所得税的优惠办法中有着这样的规定：新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年；对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35以上的，暂免征收所得税。,规避平台,某些时候，劳动就业服务企业和社会福利生产单位只需要多用几个人，便能达到享受优惠的条件。,1.减免税2.税率差异3.税项扣除4.税额抵免5.退税6.延期纳税7.分劈8.,二、税务筹划的基本技术,减免税技术之一,何为减免税？减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾困难减免税。何为减免税技术？是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术。,减免税技术特点1运用绝对收益筹划原理。2主要运用税额筹划原理。3适用范围狭窄。4技术简单。减免税技术要点1尽量争取更多的减免税待遇。2尽量使减免税期最长化。3减免税必须有法律、法规的明确规定。4企业所得税法中规定的减免税优惠措施,对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。,某公司准备在A经济开发区或者B经济开发区投资办厂，假如国家对A经济开发区企业制定有从开始经营之日起3年免税的规定，对B经济开发区企业制定有从开始经营之日起5年免税的规定。,【案例免税技术手段】,如果其他条件基本相似，该公司应该在哪个地区从事经营活动呢？,税率差异技术之二何为税率差异技术？是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。税率差异技术特点运用绝对收益筹划原理、运用税率筹划原理、技术较为复杂、适用范围较大、具有相对确定性。税率差异技术要点1.尽量寻求税率最低化、2.与企业的经营活动有机地结合起来。,个人所得税案例分析2005年1月26日，国家税务总局出台了一个新文件，对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定。新规定的主要内容是:“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资。适用税率的确认方法是，先将当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。”计税方法的改变会直接影响年终一次性奖金的发放方法，个人所得税要如何筹划?,【案例】如果每月工资4500元，奖金每年总计36000元。下面我们对奖金按月发放和年度一次性发放两种方式下的税负进行比较。（每月固定扣除3500元，下同）方式一：奖金按月发放则每月奖金3000元，每月应纳税所得额为4500+3000-3500=4000元。4000元适用的税率为10%，应纳税额为400010%-105=295元；年应纳税额为29512=3540元,方式二：奖金一次性发放每月应纳税所得额为4500-3500=1000元，1000元适用的税率为3%，每月应纳税额为10003%=30元；年终一次性发放奖金36000元，适用税率和速算扣除数为10%、105（根据36000/12=3000元确定），年终一次性奖金应纳税额=3600010%-105=3495元；年度纳税总额=3012+3495=3855元,方式三：分出部分奖金在每月发放每月工资为4500元，每月奖金1500元，年终一次性发放奖金18000元。每月应纳税所得额=4500+1500-3500=1500元每月应纳税额=15003%=45元年终一次性奖金纳税18000元，适用的税率和速算扣除数为3%、（根据18000/12=1500确定），年终一次性奖金的应纳税额=180003%=540元。年度纳税总额=4512+540=1080元,每月工资为4500元，每月奖金1000元，年终一次性发放奖金24000元。则每月应纳税所得额=4500+1000-3500=2000元每月应纳税额=200010%-105=95元年终一次性奖金24000元适用的税率和速算扣除数为10%、105（根据24000/12=2000确定），年终奖金应纳税额=2400010%-105=2295元。年度纳税总额=9512+2295=3435元,基本结论如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放，降低年终奖的适用税率，同时保持月收入适用的最高税率保持不变，可以降低税负。通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。如果月收入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应将年终一次性奖金与12的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界值相等时，税负最低。,扣除技术之三何为扣除？是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。何为扣除技术？是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。,扣除技术特点1可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。2采用税基筹划原理和税率筹划原理。3技术较为复杂。4适用范围较大。扣除技术要点1扣除项目最多化。2扣除金额最大化。3扣除最早化。,抵免技术之四何为税收抵免？是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。何为抵免技术？是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。,抵免技术特点l运用绝对收益筹划原理。2运用税额筹划原理。3技术较为简单。4适用范围较宽。抵免技术要点l抵免项目最多化。2抵免金额最大化。3抵免时间尽早。,退税技术之五何为退税？是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。何为退税技术？是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。退税技术特点1运用绝对收益筹划原理。2运用税额筹划原理。3技术有难有易。4适用范围较小。退税技术要点1尽量争取退税项目最多化。2尽量使退税额最大化。,A国规定，企业用税后利润进行再投资可以退还已纳企业所得税税额的40，那么该国的一个想不断扩大经营规模的公司，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的情况下，就会选择用税后利润进行投资，而不是用借钱的方式进行再投资,因为这样无疑可以节减税收。,【案例退税技术手段】,延期纳税技术之六何为延期纳税？是指纳税人按照国家有关延