现金流量表编制教材例题(ppt 84页).ppt

现金流量表编制教材例题,一、会计分录,制造费用（18）11400（21）60000（22）1200（26）100000（28）75000本期发生额247600,P291业务（34）,生产成本（18）570000（21）300000（22）6000（33）247600本期发生额1123600,一、会计分录,应收账款（6）468000（38）360000（39）5000,P291业务（40）,坏账准备（39）5000,期末余额503000,期初余额400000,期初余额8000,期末余额10060,（40）？,二、现金流量表的有关项目,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,参考教材P302的公式，计算书中例题的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目如下：营业收入净额1,500,000+应收账款期初数400,000-应收账款期末数503,000+应收票据期初数80,000-应收票据期末数0+预收账款期末数0-预收账款期初数0-应收账款非现金收回-应收票据非现金收回-应收票据贴现息24,000-坏账注销5000+坏账回收+应交增值税销项税额(68000+136000+51000)-视同销售的销项税额销售商品、提供劳务收到的现金1,703,000,关于“应收账款期初期末数的填法”,用不考虑坏账准备的应收账款数假设没扣除坏账准备的应收账款期初数为A0，应收账款期末数为A1；坏账准备期初数为B0，坏账准备期末数为B1，则采用资产负债表应收账款项目期初期末数的填列方法如下：A0-A1=A0-A1+B0-B0+B1-B1=（A0-B0）-（A1-B1）+（B0-B1）=392000-492940+8000-10060=103000或者=【（A0-B0）+B0】-【（A1-B1）+B1】=392000+8000-（492940+10060）=400000-503000,参考教材P303的公式，书中例题“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算过程如下本期营业成本900,000+存货期末数-存货期初数(518710-348200)+(17690-6500)+应付账款期初数-应付账款期末数(760000-675000)+应付票据期初数-应付票据期末数(250000-100000)+预付账款期末数-预付账款期初数(0-65000)-应付账款非现金偿还数-应付票据非现金偿还数+应交增值税进项税额(34000+20283)+存货非现金减少-存货非现金增加(-100000-570000-11400)购买商品、接受劳务支付的现金624583,工资（18）,折旧（26）,关于“存货期初期末数的填法”,用不考虑存货跌价准备的存货数假设没扣除存货跌价准备的存货期初数为X0，存货期末数为X1；存货跌价准备期初数为Y0，存货跌价准备期末数为Y1，则采用资产负债表存货项目期初期末数的填列方法如下：X1-X0=X1-X0+Y0-Y0+Y1-Y1=（X1-Y1）-（X0-Y0）+（Y1-Y0）,三、现金流量表调整分录的编制方法,现金流量表调整分录，实际上是按照利润表和资产负债表项目的顺序，将编报期间发生的全部经济业务，从现金流量的角度出发，重新编制会计分录以各类现金流量账户（“经营活动的现金流量”“投资活动的现金流量”和“筹资活动的现金流量”）替代原来的“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”以及“现金等价物”账户,库存现金,银行存款,其他货币资金,交易性金融资产现金等价物,经营活动现金流量,投资活动现金流量,筹资活动现金流量,（一）利润表项目的调整分录（1）分析调整营业收入,方法一：一笔分录版的调整分录：借：经营活动的现金流量销售商品收到的现金1,703,000应收账款108,000（103000+5000）财务费用24,000贷：营业收入1,500,000应交税费应交增值税（销项税额）255,000应收票据80,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（1）：借：经营活动的现金流量销售商品收到的现金1,732,000应收账款103,000贷：营业收入1,500,000应交税费应交增值税（销项税额）255,000应收票据80,000,后续调整分录在P309（6）补上贴现息的调整分录：借：财务费用24,000贷：经营活动的现金流量销售商品收到的现金24,000,后续调整分录在P310（12）补上注销坏账的调整分录：借：应收账款（坏账准备）5,000贷：经营活动的现金流量销售商品收到的现金5,000,（2）分析调整营业成本,方法一：一笔分录版的调整分录：借：营业成本900,000应交税费应交增值税（进项税额）54,283应付票据150,000应付账款85,000存货181,700贷：经营活动的现金流量购买商品支付的现金624,583预付账款65,000固定资产（累计折旧）100,000应付职工薪酬581,400,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：借：营业成本900,000应交税费应交增值税（进项税额）54,283应付票据150,000应付账款85,000存货181,700贷：经营活动的现金流量购买商品支付的现金624,583预付账款65,000,后续调整分录在P310（14）补上计提折旧的调整分录：借：经营活动的现金流量购买商品支付的现金100,000贷：固定资产（累计折旧）100,000,后续调整分录在P311（20）补上应付职工薪酬的调整分录：借：经营活动的现金流量购买商品支付的现金581,400贷：应付职工薪酬581,400,（3）分析调整营业税金及附加,营业税金及附加,（30）本期产品销售应缴纳的城市维护建设税14875教育费附加6375,（44）结转到本年利润的营业税金及附加21250,本期借方发生额21250,本期贷方发生额21250,应交税费城市维护建设税,（31）用银行存款缴纳城市维护建设税14875,期初余额0,期末余额0,（30）本期产品销售应缴纳的城市维护建设税14875,应交税费教育费附加,（31）用银行存款缴纳教育费附加6375,期初余额0,期末余额0,（30）本期产品销售应缴纳的教育费附加6375,方法二：多笔分录版的调整分录：借：营业税金及附加21,250贷：经营活动的现金流量支付的各项税费21,250应交税费城市维护建设税0应交税费教育费附加0,（4）分析调整销售费用,销售费用,（20）用银行存款支付产品展览费15000广告费13000,（44）结转到本年利润的销售费用28000,本期借方发生额28000,本期贷方发生额28000,方法二：多笔分录版的调整分录：借：销售费用28,000贷：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金28,000,（5）分析调整管理费用,管理费用,（18）行政管理人员工资45600,（26）计提固定资产折旧20000,（27）摊销无形资产80000,（28）以银行存款支付管理部门水电费12000,（29）以银行存款支付财产保险费67100,（44）结转到本年利润的管理费用224700,本期借方发生额224700,本期贷方发生额224700,方法一：一笔分录版的调整分录：借：管理费用224,700贷：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金79,100无形资产（累计摊销）80,000固定资产（累计折旧）20,000应付职工薪酬45,600,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：借：管理费用224,700贷：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金224,700,后续调整分录在P310（14）补上计提折旧的调整分录：借：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金20,000贷：固定资产（累计折旧）20,000,后续调整分录在P311（20）补上应计职工薪酬的调整分录：借：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金45,600贷：应付职工薪酬45,600,后续调整分录在P310（16）补无形资产摊销的调整分录：借：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金80,000贷：无形资产（累计摊销）80,000,（6）分析调整财务费用,财务费用,（24）银行承兑汇票贴现息24000,（25）确认短期借款利息22000长期借款利息10500,（44）结转到本年利润的财务费用56500,本期借方发生额56500,本期贷方发生额56500,应付利息,（14）用银行存款归还短期借款利息10000,期初余额12000,期末余额24000,（25）确认短期借款利息22000,长期借款,（37）用银行存款归还长期借款本金850,000,期初余额1,800,000,期末余额1,620,500,（9）计算工程应计的长期借款利息160,000,（7）从银行借入长期借款利息500,000,（25）确认长期借款利息10,500,方法一：一笔分录版的调整分录：借：财务费用32,500（调整营业收入时已考虑贴现息24000）贷：筹资活动的现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金10,000应付利息12,000（期初12000-期末24000）长期借款10,500,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：借：财务费用56,500贷：经营活动的现金流量销售商品收到的现金24,000应付利息22,000长期借款10,500,后续调整分录在P312（22）补上支付利息的调整分录：借：应付利息10,000贷：筹资活动的现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金10,000,（7）分析调整资产减值损失,资产减值损失,（40）应收账款计提的坏账准备7060,（41）计提存货跌价准备11190,（42）计提固定资产减值准备20000,（44）结转到本年利润的资产减值损失38250,本期借方发生额38250,本期贷方发生额38250,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：借：资产减值损失38,250贷：应收账款（坏账准备）7,060存货（存货跌价准备）11,190固定资产（固定资产减值准备）20,000,（8）分析调整公允价值变动损益,公允价值变动损益,（32）年末交易性金融资产公允价值变动收益2000,（44）结转到本年利润的公允价值变动损益2000,本期借方发生额2000,本期贷方发生额2000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：借：交易性金融资产2,000贷：公允价值变动收益2,000,（9）分析调整投资收益,投资收益,（13）收到一项长期股权投资的现金股利，存入银行40000,（44）结转到本年利润的投资收益40000,本期借方发生额40000,本期贷方发生额40000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：借：投资活动现金流量取得投资收益所收到的现金40,000贷：投资收益40,000,（10）分析调整营业外支出,营业外支出,（12）出售一台不需用设备的损失40000,（43）盘亏一台设备的损失30000,（44）结转到本年利润的营业外支出70000,本期借方发生额70000,本期贷方发生额70000,原来的会计分录（12）：借：固定资产清理440,000累计折旧260,000固定资产减值准备100,000贷：固定资产800,000借：银行存款468,000贷：固定资产清理400,000应交税费应交增值税（销项税额）68,000借：营业外支出40,000贷：固定资产清理40,000,原来的会计分录（36）和（43）：借：待处理财产损益30,000累计折旧225,000固定资产减值准备25,000贷：固定资产280,000借：营业外支出30,000贷：待处理财产损益30,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：借：营业外支出70,000投资活动的现金流量处置固定资产收到的现金468,000固定资产（累计折旧）485,000（260,000+225,000）固定资产（固定资产减值准备）125,000（100,000+25,000）贷：固定资产（原价）1,080,000（800,000+280,000）应交税费应交增值税（销项税额）68,000,（11）分析调整所得税费用,所得税费用,（45）计算结转所得税费用59600,（44）结转到本年利润的所得税费用59600,本期借方发生额59600,本期贷方发生额59600,方法二：教材版多笔分录版的调整分录：借：所得税费用59,600贷：递延所得税负债9,900应交税费49,700,（二）资产负债表项目的调整分录,资产负债表项目的调整分录，从资产到负债，再到所有者权益，按项目顺序依次编制当涉及到某一个资产负债表项目时，与该项目借贷方发生额有关的会计分录，都需要编制调整分录如果与某一个资产负债表项目的调整分录有关的内容，在前面编制利润表的调整分录时已经编制完毕，则无需再编制调整分录，以免重复编制。,（12）分析调整坏账准备,坏账准备,（39）注销不能收回的应收账款5000,（40）本期计提的坏账准备7060,本期借方发生额5000,本期贷方发生额7060,期初余额8000,期末余额10060,方法一：一笔分录版的调整分录：无需编制分录方法二：教材版多笔分录版的调整分录（12）：借：应收账款（坏账准备）5,000贷：经营活动的现金流量销售商品收到的现金5,000,（13）分析调整固定资产,固定资产,（3）购入不需安装的设备91,100,（10）工程完工，结转工程成本1,500,000,（12）出售一台设备的原价800,000,本期借方发生额1,500,000,本期贷方发生额1,080,000,期初余额3,099,000,（36）盘亏一台设备，原价280,000,期末余额3,610,100,原来的会计分录（3）和（10）：借：固定资产91,100应交税费应交增值税（进项税额）15,300贷：银行存款106,400借：固定资产1,500,000贷：在建工程1,500,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（13）：借：固定资产1,591,100（91,100+1,500,000）应交税费应交增值税（进项税额）15,300贷：投资活动现金流量购建固定资产所支付的现金106,400在建工程1,500,000,（14）分析调整本期计提的折旧,累计折旧,（36）盘亏一台设备结转的累计折旧225,000,（26）本期计提的固定资产折旧120,000,本期借方发生额485,000,本期贷方发生额120,000,期初余额600,000,期末余额235,000,（12）出售一台设备结转的累计折旧260,000,原来的会计分录（26）：借：制造费用100,000管理费用20,000贷：累计折旧120,000,方法一：一笔分录版的调整分录：无需编制调整分录方法二：教材版多笔分录版的调整分录（14）：借：经营活动的现金流量购买商品支付的现金100,000经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金20,000贷：固定资产（累计折旧）120,000,（15）分析调整在建工程和工程物资,在建工程,（8）在建工程应付工资410,000,（9）工程完工，计算应负担的长期借款利息160,000,（10）工程完工，结转工程成本1,500,000,本期借方发生额570,000,本期贷方发生额1,500,000,期初余额1,600,000,期末余额670,000,工程物资,（4）购入工程物资一批130,000,本期借方发生额130,000,本期贷方发生额0,期初余额0,期末余额130,000,原来的会计分录（4、（8）、（9）和（17）：借：工程物资130,000应交税费应交增值税（进项税额）22,100贷：银行存款152,100借：在建工程410,000贷：应付职工薪酬410,000借：在建工程160,000贷：长期借款应付利息160,000借：应付职工薪酬410,000贷：银行存款410,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（15）：借：在建工程570,000（410,000+160,000）工程物资130,000应交税费应交增值税（进项税额）22,100贷：投资活动现金流量购建固定资产所支付的现金（152,100+410,000）562,100应付职工薪酬(410,000-410,000)0长期借款应付利息160,000,（16）分析调整无形资产,无形资产,期初余额240,000,期末余额320,000,期初余额1,200,000,（27）摊销无形资产80,000,期末余额1,200,000,累计摊销,原来的会计分录（27）：借：管理费用80,000贷：累计摊销80,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（16）：借：经营活动的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金80,000贷：无形资产（累计摊销）80,000,（17）分析调整研发支出,研发支出,期初余额0,（19）以银行存款支付新技术开发支出20,000,期末余额20,000,原来的会计分录（19）：借：研发支出20,000贷：银行存款20,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（17）：借：开发支出20,000贷：投资活动的现金流量支付其他与投资活动有关的现金20,000,（18）分析调整可供出售金融资产,可供出售金融资产,期初余额80,000,（33）年末可供出售金融资产公允价值变动10,000,期末余额90,000,原来的会计分录（33）：借：可供出售金融资产10,000贷：资本公积7,500递延所得税负债2,500,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（18）：借：可供出售金融资产10,000贷：资本公积7,500递延所得税负债2,500,（19）分析调整短期借款,短期借款,期初余额500,000,（14）归还短期借款本金200,000,期末余额300,000,原来的会计分录（14）：借：短期借款200,000应付利息10,000贷：银行存款210,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（19）：借：短期借款200,000贷：筹资活动的现金流量偿还债务所支付的现金200,000,（20）分析调整应付职工薪酬,应付职工薪酬,期初余额51,000,（17）用银行存款支付工资1,037,000,期末余额51,000,（8）在建工程应付工资410,000,（18）分配职工工资627,000,原来的会计分录（17）和（18）：借：应付职工薪酬1,037,000贷：银行存款1,037,000（其中计入“经营活动现金流量”的工资为627,000）借：生产成本570,000制造费用11,400管理费用45,600贷：应付职工薪酬627,000,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（20）：借：应付职工薪酬627,000贷：经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金627,000借：经营活动现金流量购买商品支付的现金581,400经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金45,600贷：应付职工薪酬627,000,（21）分析调整应交税费,方法二：教材版多笔分录版的调整分录（21）：借：应交税费168,500贷：经营活动现金流量支付的各项税费（增值税）120,000经营活动现金流量支付的各项税费（所得税）48,500,应交税费,（1）购入原材料进项税额34000,（3）购入固定资产进项税额15