公共收入的理论与实践(ppt 59页).ppt

第七章公共收入的理论与实践,公共收入规模与结构、税收原理、税收制度、税制改革（已经在公共预算中讲过）,本章主要内容,公共收入概述（界定、度量、统计口径等）公共收入的结构与形式税收原理中国主要税收制度公共收费的相关理论公债收入的相关理论,一、公共收入概述,公共收入是指在一个财政年度内，政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，通过各种途径和形式，依法取得的一切货币收入和实物收入的总和。通常包括预算内收入和预算外收入内容：社会物质财富形态：力役实物货币,公共收入的统计口径,口径一:公共收入1预算内外收入社会保险基金收入国内外债务净收入口径二:公共收入2预算内外收入社保基金收入口径三:公共收入3预算内收入预算外收入口径四:公共收入4预算内收入,公共收入征收依据以及度量指标,征收依据：公共权力，包括政治管理权(核心)：如税收公共资产所有或占有权：如国有资源收入公共信用权：政府发行公债收入衡量财政收入规模的指标绝对指标：年度财政收入、中央、地方财政收入相对指标：财政收入/GDP(NI)、中央、地方财政收入占国家财政收入的比重动态指标：收入增长率、收入对GDP弹性,二、财政收入的结构与形式,收入形式分类（形式结构）：税收：政府的主要收入来源，税收三性公共收费:公共品(劳务)所有权，行政事业性收费国有资产收益：公共资产所有权或占有权债务收入：通常被视为一种非经常性财政收入，主要用于弥补财政收支缺口或公共投资其他收入：主要是捐赠、罚没等偶然收入国有企业亏损补贴：一项负收入货币创造：,非税收入,按是否有偿分为有偿收入（主要是债务收入）无偿收入(主要是税收收入)按管理要求分为列入政府一般预算中的预算内收入置于一般预算以外单独管理的预算外收入按所有制按部门结构按地区结构,三、税收原理,税收概念及特点税收要素（或税制要素）税收分类税负转嫁与税负归宿税收原则税收制度设计的主要问题,四、中国现行税收制度,中国现行税种体系所得税系（重点介绍个人所得税）：包括企业所得税（应纳税所得额全部收入税法允许的各种扣除，税率为25）和个人所得税流转税系（重点介绍增值税）财产税,（一）税收概念与特点,税收定义：税收是国家为了实现其职能（或者满足社会公共需要），凭借政治权力，按法律预先规定的标准强制地、无偿地征收实物和（或）货币，所取得财政收入的一种手段税收的“三性”：税收的强制性：凭借政治权力依法征税，违抗者受法律制裁税收的无偿性：征税后不需要偿还或付出任何代价。税收的固定性：征税前以法律规定纳税人、征税对象和课征标准。,（二）税收要素,纳税人课税对象（课税客体）、税目、税源、税基税率纳税环节、期限纳税地点税收优惠与减免违章处理起征点和免征额,纳税人及相近概念,纳税人（法律课税主体、纳税义务人）：指税法所规定的直接负有纳税义务的单位（可以是法人也可以是非法人）和个人，负税人（经济课税主体）：最终实际承担税负的人；可以与纳税人一致或不一致扣缴义务人：指税法所规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人；税务代理人：指依法接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理各项纳税事宜的人。,纳税对象及相近概念,纳税对象：指对什么征税，是征税的基本依据，通常作为划分税种的依据税基（计税依据）：对征税对象的具体量化，可以以商品自然单位（从量）或货币为计量单位（从价）；有时也指税收的基础税目：指征税对象的具体细化；税源：各种税收收入的最终出处；税源与征税对象可以一致，也可以不一致，二者的关系类似于纳税人与负税人,税率,含义：税额与征税对象数额之间的比例有名义税率和实际税率（考虑税收减免）之分类型（计税依据）：比例税率：不论征税对象的大小，只规定一个比例的税率；可以分为差别比例税率、幅度比例税率、单一比例税率。累进税率：固定税额（定额税率）：按照单位征税对象，直接规定固定税额的税率制度。,累进税率,含义：指根据征税对象大小，规定不同等级的税率，数额越大，税率越高。类型（计税依据）：全额累进：把征税对象按税额大小划分为若干不同等级部分，每个等级分别适用相应等级的税率超额累进：征税对象的全部数额都按与之相适应的等级的同一个税率征税请比较超额累进和全额累进的异同？,超额累进税率与全额累进税率计算比较,当某纳税人的纳税对象金额为800时，计算其应纳税额当某纳税人的纳税对象金额为3000时，计算其应纳税额当某纳税人的纳税对象金额为8000时，计算其应纳税额？比较两种累进的结果有何差异？,起征点和免征额,起征点：指税法所规定的对征税对象开始征税的数额，未达到起征点，不征税；达到起征点的就全额征税免征额：指税法所规定的对征税对象开始征税的数额，小于免征额，不征税；大于免征额，根据扣除免征额部分余额征税；二者共性：小于起征点或免征额都不征税。二者区别：大于起征点或免征额时，前者要求全额征税；后者按扣除免征额后的金额计税；前者侧重考虑低收入群体，后者是全体纳税人,税收分类,按课税对象划分所得税：对所得或收益课征的税收，包括个人所得税与企业所得税，流转税或商品税：对商品或服务的交易额课征的税收如消费税、增值税、营业税、关税等财产税：对动产或不动产课征的税收，如土地税、房产税、遗产税、赠与税等资源税行为税按是对商品还是要素征税分为：产品税与要素税,按税收是否转嫁分为：直接税：不存在税负转嫁间接税：存在税负转嫁按征税方法分为：从量税和从价税按收入关系分为：中央税、地方税和共享税按征税依据分为：对人税与对物税按是否包含在价格之内分为：价内税与价外税含税价不含税价（1税率）不含税价含税价/（1税率）按收入关系分为：中央税、地方税和共享税,税负转嫁与归宿,相关概念：税收转嫁：纳税人缴纳税款后，通过经济交易(主要改变交易价格)将税负转嫁给其他人税收归宿：税负经转嫁后的最终落脚点税收转嫁的基本形式：前转（顺转）:后转（逆转）:混转或散转消转:税收资本化:税负后转的特殊形式，资本品历年征税额的贴现,钢材生产商,原始矿产资源开采商,钢材批发商,汽车零部件生产商,整车生产商,汽车批发商,汽车零售商,通过提高价格把税负转嫁给零部件生产商,顺转,通过压低价格把税负转价给钢材生产商,逆转,消转,税收转嫁的影响因素：定价方式：计划定价还是市场定价税种形式：直接税还是间接税征税范围：宽转嫁易，窄则转嫁难商品供求弹性：凡影响供求弹性的因素都会影响到税负转嫁税收归宿的均衡分析：分析最终谁实际承担税收或者承担税收的比例，对供方或需方征税不影响税负结果供给弹性与需求弹性的对比情况是关键，当供给弹性需求弹性，税负较多地由消费者承担当供给弹性需求弹性，税负较多地由生产者承担,对供给方征税与需求方征税的比较,P,P,P0,O,O,Q0,Q,D0,S0,对供给方征税,对需求方征税,S1,T,P2,P1,Q1,S0,D0,D1,Q1,Q0,税收归宿与供求弹性的关系(局部均衡),P,P3,P1,P4,P2,P*,O,QEQIQ*,DI,DE,T,S,S+T,Q,完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿,P,P,P*,Pd,P*,PS,O,O,Q*,Q*,Q,Q,D,D-T,S,S,D,D-T,完全无弹性供给与税收归宿,完全弹性供给与税收归宿,Q,Pd,Ps,P,P,P0,O,O,QA,Q,DA,SA,税收的溢出效应和反馈效应,SA,P2,P1,QA,SB,税收归宿与供求弹性的关系(一般均衡),QB,QB,DB,DA,DB,瓦格纳的税收原则,英国经济学家李嘉图、斯密，德国经济学家尤斯蒂都对税收原则进行过论述瓦格纳的税收原则：四大类共九条原则充分原则：弹性原则税种选择原则税源选择原则普遍原则平等原则确定原则和便利原则最小征收费用原则,财政政策原则,国民经济原则,税收行政原则,社会正义或公平原则,现代税收原则,公平原则横向公平：纳税能力相同的人应缴纳相同的税收纵向公平：纳税能力不同的人应缴纳不同的税收受益标准：多受益多纳税，少受益少纳税客观角度，以所得、财产或支出为依据主观角度，以均等牺牲包括等比例牺牲和等边际牺牲解释，效率原则：包括经济效率和制度效率稳定和增长原则,内容,衡量标准,能力标准,效率原则,经济效率：税收中性税收制度设计应尽量不影响市场中各种相对价格，不扭曲市场机制的运行，保证纳税主体纳税前后经济行为大体一致税收的经济效应：收入效应和替代效应税收的超额负担尽量小：避免其它额外负担行政效率（制度效率）：节约与便利原则，征纳成本最小化,税收的经济效应表现为：收入效应：商品相对价格不变的情况下，由于征税而使纳税人收入减少产生的效应(正常负担)替代效应：收入不变的情况下，由于商品相对价格的改变而使生产和消费行为改变产生的效应（超额负担）结论：为减少超额负担，可以：对所有商品等额征税；对需求价格小的商品征税；征收人头税,衣服,P1,P2,A,O,食品,B,图1税收的收入效应,C,D,I2,I1,衣服,P1,P3,A,O,食品,B,图2税收的替代效应(对衣服征税),E,I3,I1,超额负担图示,价格,A,B,C,O,H,G,D,E,F,S+T,S,数量,阴影部分为超额负担,税制设计,税种配置单一税制:只征收一种税收复合税制:征收一种以上的税收，涉及主体税选择流转税为主体：如以增值税等为主体所得税为主体：客包括以企业所得税为主体或以个人所得税为主体流转税和所得税双主体：同时以流转税和所得税为主体税源选择：包括工资、利润、地租、财产税率问题：税率水平和税率形式,类型,税制结构,我国现行税收体系,流转税,增值税,营业税,消费税,所得税,个人所得税,企业所得税,资源税,资源税（海洋石油资源税、盐税等）,城镇土地使用税,行为税,车船使用税,车船使用牌照税,印花税,契税,屠宰税,筵席税,特定目的税,关税,城市维护建设税,耕地占用税,土地增值税,农业税,农业税（2005年停征）,牧业税（停征）,固定资产投资方向调节税（已经停征）,财产税,房产税,遗产税（尚未开征）,车船购置税,船舶吨税,个人所得税基本介绍,性质：所得税是对人税、直接税、混合税、累进税基本类型分类所得综合所得分类综合所得纳税人属人原则下的本国税收居民属地原则下的外国居民课征方法估征法源泉扣缴法自我申报法,现行个人所得税的基本内容(3)：税目及税率,工资、薪金所得：5%45%九级超额累进税率个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产、经营所得：5%35%的五级超额累进税率对企事业单位的承包、承租经营所得：同上劳务报酬所得：20%，每次收入不超过四千元，减除费用八百元；四千元以上，减除20%费用；对一次收入畸高的（超过2万），可以实行加成稿酬所得:20%,并按应纳税额减征30%,扣除法同上特许权使用费所得：20%，扣除法同上,现行个人所得税的基本内容(3)：税目及税率,特许权使用费所得:20%，扣除法同上利息、股息、红利所得：20%财产租赁所得：20%，扣除法同上财产转让所得：20%，扣除原值和合理费用偶然所得：20%经国务院财政部门确定征税的其他所得：20%,个人所得税的计算举例,三个人A、B、C的收入均为8000元,但构成不同，A全部收入为工薪收入，其中“四金”1600；B为自由职业者(未交四金)，全部收入为劳务报酬；C工薪4000(其中“四金”800),劳务报酬2000,稿酬2000A应缴税=(8000-1600-3500)*10%-105=185元B应缴税=8000*(1-20%)*20%=1280C应缴税=(2000-800)*20%+(2000-800)*20%*(1-30%)=408,商品税系基本介绍,性质：是对物税、间接税、比例税、易重复征税我国该税的主要类型增值税：在生产、批发、零售和进口环节普遍征收增值税消费税：在增值税基础上选择少数消费品再征收营业税：对提供劳务、转让无形资产和销售不动产征收营业税，与增值税不重复征收关税：课征方法从计税依据角度：流转额征税法与增值额征税法从生产过程角度：许可证税法、生产课税法、转移课税法,营业税的相关规定,征税范围：境内提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产征税税目与税率：见右表,消费税一般规定,征税对象：在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位或个人消费税的主要征税领域奢侈品：调节收入差距过度消费对人体有害的消费品高能耗以及高档消费品不可再生和替代的石油消费品对环境有负面影响具有一定财政意义的产品：如护肤护发品,消费税的税目和税率,2006年之前11个税目2006年以后14个税目,增值税的相关规定,一、征税范围销售货物和进口货物视同销售货物：代销；让他人代销；统一核算的多个分支机构跨县级区域间转移货物；自制、委托加工以及购买的货物用于非应税项目直接分配或进入最终消费的混合销售：一项销售业务同时涉及应税货物或非应税劳务提供加工、修理修配劳务,二、税率基本税率：17%，优惠税率（低税率）：13%，适用于粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机农膜以及国务院规定的其他货物零税率：小规模纳税人的征收率：4%或6%,三、应纳税额的计算一般纳税人（帐务比较健全且销售额在一定规模以上的企业）采用发票抵扣法计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额*税率-当期进项税额当期进项税额=当期各项购进项目不含税价*税率小规模纳税人：采用简易计算法应纳税额=当期销售额*征收率进口货物：不允许抵扣应纳税额=组成计税价格*征收率,四、增值税的类型：根据固定资产允许抵扣的方法划分生产型增值税：购进的固定资产不允许抵扣收入型增值税：购进的固定资产允许在其使用期内分期抵扣消费型增值税：购进的固定资产允许在购进当期一次性抵扣,某一般纳税人，2010年112月发生如下业务：每月实现产品销售收入500万；16月，每月购进原材料300万；7-12月，每月购进原材料200万；当年2月份购进一台大型设备，价值120万，预计使用期为10年；试计算该企业2010年各月应当缴纳的增值税税额，分别用生产型、收入型、消费型增值税计算，看结果有何区别？如该企业属于小规模纳税人，其增值税应如何计算？,增值税的计算举例,财产税系基本介绍,性质：是对人税、直接税基本类型一般或综合财产税与个别财产税对财产占有征收的静态财产税和对财产转移征收的动态财产税，如遗产税与赠予税财产价值税与财产增值税估价财产税与市价财产税课征方法：不同财产税征收方法有较大差异,公债收入（有偿收入）,概念：是指国家或政府凭借其信用，采取有借有还、还本付息的信用方式，向个人、公司企业、社会事业单位以及他国政府借款而发行的债券。特点自愿性:认购原则上以购买者