项目二增值税1教案

项目二 增值税纳税申报与筹划实务教学目标：1、 通过本项目内容的学习，让学生掌握增值税的含义和特点；2、 掌握增值税的征税范围、纳税人、税率；3、 掌握一般纳税人和小规模纳税人增值税的计算及会计处理；4、 掌握出口货物退免税的计算；5、 掌握增值税的纳税申报；6、 了解增值税的一般纳税筹划。教学重点：一般纳税人和小规模纳税人增值税的计算及会计处理教学难点：一般纳税人和小规模纳税人增值税的计算及会计处理，出口货物退免税的计算教学方法： 讲授、练习、实训教学时数：18教学内容及过程：2.1 增值税基础知识（一）增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。单位：一切法人个人：个体经营者和其他个人增值额计税依据增值额是指企业或其他经营者从事生产经营(或提供劳务)在购入的商品(或取得劳务)的价值基础上新增加的价值额。也就是一个单位实现的商品销售收入额或经营收入额扣除其购入的商品或劳务等金额的差额。 （二）增值税的特点2.1.1 增值税纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。具体包括：1、单位2、个人3、外商投资企业和外国公司4、承租人和承包人5、扣缴义务人小规模纳税人和一般纳税人1、小规模纳税人的认定小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。增值税暂行条例实施细则对小规模纳税人的界定如下： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下。（2）除第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 增值税小规模纳税人目前主要有两种征收方式：查账征收、核定征收2、一般纳税人的认定一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人，实行税款抵扣制度，经税务机关审核认定的一般纳税人，可以使用增值税专用发票，在纳税环节可以用进项税额抵扣销项税额。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。注意：纳税人已经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。单选题：按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在80万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额在80万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为50万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人【答案】C【解析】本题考核小规模纳税人的认定标准。年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业，无论其会计核算是否健全，均按小规模纳税人征收增值税。对于小规模“生产企业”，只要会计核算健全，而且年应税销售额不低于30万元的，可以认定为增值税的一般纳税人。2.1.2 增值税征收范围 凡在中国境内销售货物或提供劳务加工、修理修配劳务以及进出口贷物的，均属增值税的征收范围。一、增值税征税的特殊行为（一）销售货物 （二）提供加工、修理修配劳务 （三）进口货物 （一）销售货物 货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。凡在中国境内销售货物，即销售货物的起运地在中国境内，不论是从购买方取得货币，还是以获得货物或其他经济利益等为条件转让货物所有权的行为，都是有偿转让货物的销售行为。（二）提供加工、修理修配劳务 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务，即应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主提供加工、修理修配劳务的，不包括在内。练一练【1】下列经营行为，属增值税征收范围的是( )A 某社会团体下属企业销售货物 B 个人向受雇企业提供修理修配劳务C 某工业企业附属饭店对外提供饮食服务D 某工业企业将一台设备对外出租 答案A（三）进口货物 凡进入中国关境内的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税之外，还必须缴纳增值税。二、增值税征税的特殊行为1、视同销售行为（P29八种情况） 就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，均纳入增值税征收范围。其目的是：一是保证增值税抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；二是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡，防止以上述行为逃避纳税的现象。 视同销售行为后五种视同销售情况如下表所示：单项选择1下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是( )。 A某商店为厂家代销服装 B 某公司将外购饮料用于个人消费 C 某企业将外购钢材用于在建工程 D 某企业将外购食品用于职工福利答案A 多项选择题1、按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认增值税销项税额的有（）。 A.将委托加工的货物用于对外投资 B.将购买的货物用于职工福利 C.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售 D.将自产的货物用于本企业的在建工程 E.将购买的货物无偿赠送他人答案：ADE2、混合销售行为1、定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（指属于营业税范围的劳务活动）的行为。 涉及的货物和非增值税应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，非增值税应税劳务产为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系。2、混合销售的税种规定 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税，缴纳营业税。 从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合行为，一并征收增值税。依纳税人的营业主业判断，只交一种税：（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税例：某电视机厂向外地某商场批发100台彩色电视机，为了保证及时供货，两方议定由该厂动用自己的卡车向商场运去这100台彩电，电视机厂除收取彩电货款外还收取运输费。分析该厂应缴纳什么税？分析：电视机厂属于货物生产企业，其做出的混合销售行为，都视为销售货物，取得的货款和运输费一并作为销售额，按彩电适用的17%税率征收增值税，对取得的运输收入不再单独征收营业税。3、兼营非增值税应税劳务行为1、定义：纳税人既从事增值税的应税项目又从事非增值税的应税劳务的项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为。（跨行业多种经营） 2、纳税规定应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。（一般全部按增值税计征）例:某商贸公司，一方面批发、零售货物，另一方面其运输车队又从事本企业以外的运输业务。分析该公司应如何缴纳税金？分析：应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非增值税应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率征收营业税。兼营非增值税应税劳务行为和混合销售行为的区别兼营销售行为和混合销售行为的区别练习：电器公司销售空调并上门安装，交什么税？某建筑装饰材料公司销售装饰材料取得销售收入20万元，对外提供装修业务收入5万元。请问应交什么税？注意：如果货物销售和营业税的劳务之间具有从属关系，则是“混合销售行为”；如果跨行业多种经营、不具有直接和从属关系，则是“兼营销售行为”兼营销售行为兼营不同税率的应税项目，均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率，分别核算，按各自税率计税；未分别核算，从高适用税率。 如：百货店既销售粮食、食用植物油（13%），又销售牙膏等其他生活用品（17%） 4、增值税特殊应税项目根据教材将一些特殊的销售项目归纳如下：1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割； 2、银行销售金银的业务；3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；4、集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。5、邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊； 6、缝纫业务；7、融资租赁业务。单选题1.下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。A.装饰公司在为客户提供装饰服务的同时又销售建材。 B.某汽车公司在生产销售的同时又为客户提供修理服务。 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。 【答案】C 单选题2、下列各项中属于增值税兼营行为的有（）。A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务B.饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台外销自制的食品C.空调厂销售空调并提供安装服务D.电脑公司销售自产电脑，并提供运输劳务 【答案】A【解析】本题考核增值税的兼营行为。选项B，由于其主业为营业税行为，所以不属于增值税兼营行为，应属于营业税兼营行为；选项CD，属于增值税的混合销售行为。多选题 1.纳税人下列行为中，属于应征增值税的混合销售行为的有（ ）。 A.某运输公司从甲地运输一批木材到乙地并销售给某贸易公司 B.某铝合金生产企业，销售一批铝合金门窗并负责安装 C.某照相馆在拍照的同时销售镜框 D.某修理厂销售配件并提供修理服务 【答案】AB【解析】从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，一律征收增值税。C项属于兼营行为，D项销售配件与提供修理服务都属于应征增值税的行为，不属于混合销售。 多选题2.1.3 增值税税率和征收率我国增值税是采用比例税率，按照一定的比例征收。这了发挥增值税的中性作用，原则上增值税的税率应该对不同行业不同企业实行单一税率，称为基本税率。实践中为照顾一些特殊行业或产品也增设了一档低税率，对出口产品实行零税率。由于增值税纳税人分成了两类，对这两类不同的纳税人又采用了不同的税率。（一）基本税率 1、定义：增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。（二）低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。1、粮食、食用植物油、鲜奶2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3、图书、报纸、杂志4、饲料、化肥、农药、农机、农膜5、图务院及其有关部门规定的其他货物（1）农产品农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业生产者销售自产农业产品予以免税。（2）音像制品（3）电子出版物（4）二甲醚 自2009年1月1日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%低税率恢复到17%。（如铜矿砂等）（三）零税率 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 税率为零不是简单地等同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外还对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增值税税税款，从而以无税产品进入国际市场。当然我国目前并非对全部出口产品都完全实行零税率。我们根据经济形势的变化和调节出口产品结构规定了出口退税率，对大部分出口产品实行零税率，对某些出口产品也并非完全实行零税率。(国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金等）征收率:增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。小规模纳税人的征收率统一为3%。小规模纳税人的优惠规定：减按2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%适用于：小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产固定资产未抵进项小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税一般纳税人简易征收1.按4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2适用情况：一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产非生产用固定资产，如小轿车2009年转型之前的生产性固定资产一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税2.按 4%征收率计税主要针对没有进项税的项目（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品3.可选择按照6%征收率计税一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%