财务会计-投资

第六章投资,第六章投资,第一节投资概述,第二节交易性金融资产,第三节持有至到期投资,第四节长期股权投资,第六章投资,特征：,投资的定义：,投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。,2.与其他资产相比,投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。,通常能为企业带来直接的经济利益,通常将资产让渡给其他单位，通过其他单位使用并创造效益后以分配方式取得经济利益，或通过改善贸易关系等从而达到获取利益的目的,第一节投资概述,投资的分类：,1、按投资对象分类,股权投资,债权投资,混合型投资,2、按投资目的分类,交易性投资,持有至到期投资,长期股权投资,3、按投资对象的变现能力分类,易于变现的投资,不易于变现的投资,第二节交易性金融资产,一、交易性金融资产的确认与计量（一）交易性金融资产的确认,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,交易性金融资产,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如，为利用闲置资金，已赚钱价差为目的购入的股票、债券、基金等。确认条件：1、有活跃市场，能在公开市场交易并有明确市价。2、持有投资保持流动性和获利性，即投资目的是为赚钱市场差价。入账时间：资产转移时间作为投资入账时间,（二）交易性金融资产的计量,A.初始计量,注意：,1.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收款项。,计入“应收股利”或“应收利息”科目,指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及相关税金等其他必要支出,按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。,处置交易性金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差异应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。,B.期末计量,资产负债表日,企业应当按照公允价值对交易性金融资产进行后续计量,且将其当期公允价值变动计入当期损益。,2.企业持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。,二、交易性金融资产的核算,（一）账户设置,交易性金融资产-成本-公允价值变动,取得成本,资产负债表日公允价值高于账面余额的差额等,资产负债表日公允价值低于账面余额的差额出售时结转的成本和公允价值变动损益,余额：持有的交易性金融资产的公允价值,明细账：按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等设置,公允价值变动损益,资产负债表日公允价值高于账面余额的差额,资产负债表日公允价值低于账面余额的差额,投资收益,长期股权投资、出售交易性金融资产等实现的投资收益,长期股权投资、出售交易性金融资产等发生的投资损失,期末将余额转入“本年利润”账户，结转后无余额,期末将余额转入“本年利润”账户，结转后无余额,（二）账务处理,1.交易性金融资产的取得,借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金存出投资款（实际支付的金额）,例：P1966-16-2,案例,公司委托某证券公司从深圳证券交易所购入W上市公司股票500万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2000万元。另支付相关交易费用金额为5万元。,（1）购买W上市公司股票时（单位：万元）借：交易性金融资产成本2000货：其他货币资金存出投资款2000(2）支付相关交易费用时：借：投资收益5贷：其他货币资金存出投资款5,练习1：,2007年1月6日，甲公司购入H公司发行的公司债券，该债券于2006年4月1日发行，面值为1000万元，票面利率为6%，债券利息按年支付。公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1600万元（其中包含已宣告发放的债券利息45万元），另支付交易费用20万元。2007年1月26日，公司收到该笔债券利息45万元。2008年2月18日，公司收到债券利息60万元。,（单位：万元）(1)2007年1月6日，购入H公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本1555应收利息45投资收益20货：银行存款1620,(2)2007年1月26日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款45贷：应收利息45(3)2007年12月31日，确认公司债券利息收入时：借：应收利息60货：投资收益60(4)2008年2月18日，收到持有的公司债券利息时：借：银行存款60货：应收利息60,持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，作：,2.交易性金融资产的现金股利和利息,例：P1976-36-4,借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益,注：持有期间被投资单位宣告发放的股票股利，未引起会计要素变化，不做会计处理。,案例,2007年2月，甲公司以800万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费40万元。2007年4月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元；4月20日，甲公司收到分派的现金股利。,借：交易性金融资产-成本8000000投资收益400000贷：其他货币资金-存出投资款8400000,购入时：,借：应收股利乙公司1000000贷：投资收益1000000,借：其他货币资金-存出投资款1000000贷：应收股利乙公司1000000,收到股利时：,宣告分配股利时：,练习2：,2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值2500万元，票面利率4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划为交易性金融资产，支付价款2600万元（包含已宣告未发放利息50万元），另支付交易费30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。编制相关会计分录。,（1）2008年1月8日（单位：万元）借：交易性金融资产成本2550应收利息50投资收益30货：银行存款2630,（3）2008年12月31日借：应收利息100贷：投资收益100,（4）09年初借：银行存款100贷：应收利息100,（2）2月5日借：银行存款50贷：应收利息50,3.交易性金融资产的期末计量,资产负债表日:,公允价值,账面余额,比较,差额,公允价值变动损益,会计处理:,（1）公允价值账面余额借：交易性金融资公允价值变动贷：公允价值变动损益,（2）公允价值账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,例:P1986-56-6,案例,公司在2007年1月6日购买的债券当时入账的公允价值1555万元。假定2007年6月30日，该笔债券的市价为1560万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为1510万元,（1）6月30日（单位：万元）公允价值大于账面价值5万（1560-1555）借：交易性金融资产公允价值变动5货：公允价值变动损益5,（2）12月31日账面大于公允价值50（1510-1560)借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产公允价值变动50,练习3：,承练习2：假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元，12月31日，该笔债券的市价为2560元。编制相关分录。,（1）2008年6月30日（单位：万元）借：交易性金融资产公允价值变动30货：公允价值变动损溢30,（2）2008年12月31日（单位：万元）借：公允价值变动损溢20货：交易性金融资产公允价值变动20,4.交易性金融资产的处置,出售交易性金融资产时，应将该交易性金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损溢。,出售交易性金融资产时:借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产-成本（成本）贷(或借):交易性金融资产-公允价值变动(该项金融性资产的公允价值变动)贷（或借）：投资收益（差额）,同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或作相反会计分录。,例：P1986-76-8,2007年2月，甲公司以800万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费40万元。2007年4月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元；4月20日，甲公司收到分派的现金股利。2007年6月30日该股票每股市价6元。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为7元。2008年1月10日以780万元出售。假设甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,案例,（3）2007年4月20日，收到现金股利借：银行存款100贷：应收股利100,（1）2007年2月，购入股票：借：交易性金融资产-成本800投资收益40贷：银行存款840,（2）2007年4月10日，宣告应收股利借：应收股利100贷：投资收益100,（4）2007年6月30日，公允价值变动借：公允价值变动损益200贷：交易性金融资产-公允价值变动200,同时，借：投资收益100贷：公允价值变动损益100,（5）2007年12月31日，公允价值变动（7元/股-6元/股）借：交易性金融资产-公允价值变动100贷：公允价值变动损益100,（6）2008年1月10日出售时：借：银行存款780交易性金融资产-公允价值变动100贷：交易性金融资产-成本800投资收益80,20 x9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计206万元，其中，已到付息期但尚未领取的利息4万元，交易费用2万元。该债券面值200万元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）20 x9年1月10日，收到丙公司债券20 x8年下半年利息4万元。（2）20 x9年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元（不含利息）。,练习4：,（3）20 x9年7月10日，收到丙公司债券20 x9年上半年利息。（4）20 x9年12月31日，丙公司债券的公允价值为230万元（不含利息）。（5）2x10年1月10日，收到丙公司债券20 x9年下半年利息。（6）2x10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款236万元。要求：根据上述资料，编制甲公司各年有关该债券的会计分录。,(1)、20 x9年1月1日，从二级市场购入丙公司债券借：交易性金融置产-成本2000000应收利息40000投资收益20000贷：银行存款2060000（2）、20 x9年1月10日，收到20 x8年下半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000,（3）20 x9年6月30日，确认公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产-公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000借：应收利息40000贷：投资收益40000,（4）20 x9年7月10日收到20 x9年上半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000,（5）20 x9年12月31日，确认公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益100000贷：交易性金融置产-公允价值变动100000借：应收利息40000贷：投资收益40000（6）2x10年1月10日收到20 x9年下半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000,同时，借：公允价值变动损200000贷：投资收益200000,（7）、2x10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券借：银行存款2360000贷：交易性金融置产-成本2000000交易性金融置产-公允价值变动200000投资收益160000,第六章投资,定义：购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。特点：1、有确定的到期日。2、将来回收的金额固定或可确定。3、企业有明确意图和能力持有至到期。,第三节持有至到期投资,一、持有至到期投资的概述,1、初始成本：取得时的公允价值和发生的相关交易费用。支付的价款中包含已到期未领取债券利息，不计入初始投资成本，而确定为应收利息。,二、持有至到期投资的价值计量,2、后续计量：持有至到期投资在持有期间按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。资产负债表日，持有至到期投资按摊余成本计量。,3、处置持有至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。,4、资产负债表日，应按投资的成本与预计可收回金额孰低进行价值计量，如果成本高于可收回金额，意味着该项投资已发生减值，应计提减值准备；如果成本低于预计可收回金额，则按成本计量。,（1）买价面值债券平价债券票面利率=市场利率（2）买价面值债券溢价债券票面利率市场利率（3）买价面值债券折价债券票面利率市场利率,三、持有至到期投资的购入价格,债券溢价对发行债券的公司而言，是为以后各期多付利息而预先取得的补偿；对购买债券的投资方而言，是为以后各期多得利息而预付的代价。债券折价对发行债券的公司而言，是为以后各期少付给投资者利息而事先给予的补偿；对购买债券的投资方而言，是对以后各期少得利息的提前补偿。,补充说明：,四、持有至到期投资的账务处理,（一）科目设置,1、持有至到期投资,投资成本增加,投资成本和利息收回,已取得尚未到期的投资摊余成本,本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本”“利息调整”“应计利息”进行明细核算。,2、持有至到期投资减值准备,本科目核算持有至到期投资发生减值时计提的减值准备，应当按照持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。,（二）取得持有至到期投资的处理,借：持有至到期投资投资成本（面值）应收利息（到付息期未领取的利息）贷：银行存款（实际支付)借（或贷）持有至到期投资利息调整(差额）,企业取得持有至到期投资：,企业取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借计“银行存款”科目，贷计“应收利息”科目。,例：P2016-96-106-11,案例,A公司于2008年1月5日用银行存款200万元购入面值为200万元，3年期限，票面利率为6%的国库券。,借：持有至到期投资国库券（投资成本）2000000贷：银行存款2000000,练习1,B公司于2007年1月5日用银行存款310万元购入面值为300万元，3年期限，票面利率为5%的甲公司发行的到期一次还本付息债券另支付手续费用1万元。,借：持有至到期投资某公司债券（投资成本）300持有至到期投资某公司债券（利息调整）11贷：银行存款311,练习2,C公司于2007年1月5日用银行存款280万元购入面值为300万元，3年期限，票面利率为5%的甲公司发行的到期一次还本付息债券,另支付手续费5000元。,借：持有至到期投资某公司债券（投资成本）300贷：银行存款280.5持有至到期投资某公司债券（利息调整）19.5,练习3,购买面值为1000万元的分期付息债券，共支付价款1146万元，其中包括尚未支付的利息46万元。,借：持有至到期投资投资成本10000000利息调整1000000应收利息460000贷：银行存款11460000,（三）后续计量,借：应收利息（面值*票面利率）贷：投资收益（账面价值*实际利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）,1、会计期末及到期的处理：,a、未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、到期还本债券，应于每年年末按票面利率计算应收未收利息。,例：P2036-12,练习4：,甲公司2008年1月3日购买了乙公司发行的三年期，分年付息到期还本债券，面值为50万元，票面利率为6%。每年1月10日支付利息，到期日为2011年1月8日，购买价格为50万元，假定不考虑其他税费。购买日的同期银行存款利率也为6%。甲公司将其划分为持有至到期投资。请作相关分录。,2008年1月3日借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500000贷：银行存款500000,2009年1月10日收到利息借：银行存款30000贷：应收利息30000,2008年12月31日借：应收利息30000贷：投资收益30000,09年末、10年末计提利息同上,10年1月10日收到利息同上,2011年1月10日收到本金及10年息借：银行存款530000贷：应收利息30000长期股权投资乙公司债券（成本）500000,借：持有至到期投资应计利息（面值*票面利率）贷：投资收益（账面价值*实际利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）,B、未发生减值的持有至到期投资如为到期一次还本付息债券，应于每年年末按票面利率计算应收未收利息。,例：P2046-13,练习5：,甲公司2008年1月3日购买了乙公司发行的三年期到期一次还本付息债券，面值为50万元，票面利率为6%。到期日为2011年1月8日，购买价格为50万元，假定不考虑其他税费。购买日的同期银行存款利率也为6%。甲公司将其划分为持有至到期投资。请作相关分录。,2008年1月3日借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500000贷：银行存款500000,2008年12月31日借：持有至到期投资乙公司债券（应计利息）30000贷：投资收益30000,09年末、10年末计提利息同上,2011年1月10日收到本息借：银行存款590000贷：持有至到期投资乙公司债券（应计利息）90000长期股权投资乙公司债券（成本）500000,五、持有至到期投资的期末计价,资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定至到期投资发生减值的，借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备资产价值得以恢复时，冲转减值损失，分录相反。冲转后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。（即冲转的减值准备以计提额为限）,例：P2056-146-15,练习6：,A公司2008年末持有至到期投资账面余额为300万元，进行减值测试时确定可收回金额为280万元。,借：资产减值损失200000贷：持有至到期投资减值准备200000,练习7：,承练习6，2009年末再进行减值测试，持有至到期投资账面余额为310万元。编制相关分录。,借：持有至到期投资减值准备200000贷：资产减值损失200000,第六章投资,第四节长期股权投资,一、长期股权投资概述,（一）概念,长期股权投资，通常指企业长期持有，按所持股比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。,投资方式：直接投资：现金资产非现金资产间接投资：股票,（二）核算内容,长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,实施控制的,施加重大影响的,实施共同控制的,权益性投资,是指为获取另一企业的净资产所有权所作的投资,包括普通股,优先股等.权益性证券的持有者一般拥有在股东大会上的表决权和领取股利的权利,但此类证券一般无还本日期,股东若无意继续持有,可依法转让给他人而收回投资。,（三）长期股权投资的核算方法,长期股权投资的后续计量主要是指企业在股权投资持有期间（包括处置过程中）的核算。企业应视对被投资单位影响或控制的程度，决定采用的核算方法。,长期股权投资的后续计量有两种方法：一是成本法；二是权益法。,二、长期股权投资核算的成本法,1.成本法的概念,成本法是指投资按成本计价的方法。投资企业追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。,2.成本法的适应范围,(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。,即企业对子公司的长期股权投资,通常情况下，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的，则投资企业能够对被投资单位实施控制。,（一）、成本法的概念及其使用范围,（2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。,通常情况下，投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资企业不具有重大影响。,3.成本法核算的基本特点,（1）初始投资或追加投资时，按照确认的初始投资成本或追加投资的投资成本增加长期股权投资的账面价值。,（2）除追加投资，将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资、发生投资减值外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。,（3）如果被投资企业发生亏损或无力分配现金股利，投资企业不作任何账务处理。,（4）股权持有期内被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资企业应将其确认为当期投资收益。,（二）采用成本法核算的长期股权投资,1.会计科目设置,“长期股权投资”,长期股权投资,发生的投资成本,的投收回资成本,已发生尚未收回的投资成本,2、取得长期股权投资,取得（支付现金）长期股权投资时，应按照初始成本计价。为取得长期股权投资所发生的买价、相关税费、及其他必要支出都应计入长期股权投资的初始成本。但取得时支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润，计入“应收股利”，不计入初始成本。,长期股权投资按被投资单位设置明细科目进行二级核算。,甲企业于2007年元月6日以银行存款购入W公司已宣告但尚未分派现金股利的股票10000股作为长期投资，每股买入价10元，其中0.3元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费400元。2月10日收到现金股利。,借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（支付的购买价款）,案例1,例：P2076-16,购入股票的会计分录（元月6日）：借：长期股权投资W公司97400应收股利3000贷：银行存款100400,收到现金股利时（2月10日）：借：银行存款3000贷：应收股利3000,股票成交金额100000+相关税费400-已宣告分派现金股利3000=97400（元）,长期股权投资成本计算：,练习1：,甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信公司5%的股份。每股买入价6元，另外购买该股票时发生相关税费5000元，款项由银行存款支付。编制相关分录。,初始投资成本=300000+5000=305000,购入股票分录：借：长期股权投资305000货：银行存款305000,2、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,收到发放的现金股利或利润时：,借：应收股利（按应享有的部分）贷：投资收益,借：银行存款贷：应收股利,例:P2086-176-18,采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。,注意：,案例2,资料承案例1，假定甲企业于2007年6月20日收到W公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元。8月12日发放。,宣告发放股利：借：应收股利5000贷：投资收益5000,收到现金股利：借：银行存款5000贷：应收股利5000,练习2：,承练习1，如果甲公司08年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利1000元。,宣告分配股利时：借：应收股利10000货：投资收益10000,（3）长期股权投资的处置,借：银行存款（实际收取的金额）借：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润）贷：长期股权投资（投资账面余额）贷（借）：投资收益（借贷差额）,例:P2086-176-18,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。,借：银行存款149000长期股权投资减值准备10000投资收益1000贷：长期股权投资160000,甲公司将其作为长期投资持有的远达股份有限公司30000股股票，以每股5元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该项投资的账面余额为160000元，计提减值准备10000元。要求作甲公司的会计处理。,案例3,练习3：,甲公司将其作为长期股权投资的远海股份的15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已收银行存妥。该长期股权投资只能账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。,借：银行存款149000贷：投资收益9000长期股权投资140000,【单选题】甲公司2009年1月1日以150万元购入乙公司10%的股权，并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司2009年3月1日宣告分派现金股利100万元。不考虑其他因素，甲公司2009年3月31日对乙公司长期股权投资账户的余额为（）万元。A.150B.140C.50D.100,A,答案解析乙公司2009年3月1日宣告分派现金股利时，甲公司不再冲减长期股权投资，故甲公司2009年3月31日对乙公司长期股权投资账户的余额就是其初始确认金额150万元,【练习】,【多选题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有（）。A.投资企业对子公司的长期股权投资B.投资企业对合营企业的长期股权投资C.投资企业对联营企业的长期股权投资D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,AD,答案解析根据企业会计准则第2号长期股权投资的有关规定,投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。,【多选题】企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。A.被投资单位以资本公积转增资本B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利C.确认现金股利后对长期股权投资计提减值准备D.被投资单位接受资产捐赠,ABD,答案解析计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少，选项C不符合题意。,【判断题】在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时,投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（）,正确答案答案解析依据企业会计准则解释第3号的相关规定，在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时,投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。,甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12000000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于209年2月12日实际分派利润。,正确答案2008年4月10日购买时：借：长期股权投资乙公司12000000贷：银行存款120000002009年2月6日借：应收股利100000贷：投资收益1000002009年2月12日借：银行存款100000贷：应收股利100000,第六章投资,三、长期股权投资核算的权益法,1.权益法的概念,权益法是指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,2.权益法的适应范围,（1）投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。,即企业对其合营企业的长期股权投资,（一）权益法的概念及其适用范围,第四节长期股权投资,（2）投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。,即企业对其联营企业的长期股权投资,3.权益法核算的基本特点,“长期股权投资”账户的账面余额，反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额，被投资单位所有者权益总额的增加或减少，投资企业要按其持股比例计算应享有或应承担的份额，并调整“长期股权投资”科目的账面余额。,（二）采用权益法核算的长期股权投资,1、取得长期股权投资,初始投资成本投资时应享的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整已确认的初始投资成本,借：长期股权投资成本（初始投资成本）贷：银行存款等,初始投资成本投资时应享的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入“营业外收入”,借：长期股权投资成本（应享有的可辨认净资产公允价值的份额）贷：银行存款等（买价+相关税费）营业外收入（差额）,例：P2106-206-21,解析：A公司初始投资成本2000万元大于应该享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800万元（600030%），应视为购买的商誉。具体分录如下：,借：长期股权投资成本2000贷：银行存款2000,A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。A公司能够对B公司施加重大影响。,案例,（单位:万元）,上例中，如果投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司的会计处理如下：,解析：A公司初始投资成本小于应该享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，700030%-2000100（万元），应视为营业外收入，具体分录如下：,借：长期股权投资成本2100贷：银行存款2000营业外收入100,（单位:万元）,1、A公司以1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。,借：长期股权投资B公司（成本）1000贷：银行存款等1000,（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：,（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：,借：长期股权投资B公司（成本）1050贷：银行存款1000营业外收入50,练习1：,甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票50万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费5万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）1000万元。甲公司应编制如下会计分录：,计算初始投资成本：股票成交金额（506）300加：相关税费5合计305编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资成本305贷：银行存款305,练习2：,被投资单位实现净利润,A.按应享有的被投资单位实现的净利润的份额,借：长期股权投资损益调整（享有的份额）贷：投资收益,B.被投资单位宣告分派现金股利或利润,借：应收股利（应分得的部分）贷：长期股权投资损益调整,2、持有长期股权期间被投资单位实现净利润或发生净亏损,C.收到分派的现金股利或利润,借：银行存款（分得的部分）贷：应收股利,被投资单位发生净亏损,A.按分担净亏损的份额,借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（分担的份额）,注意：收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。,B.以后被投资单位实现利润，再恢复投资的账面价值（分享的利润-未减记金额）,借：长期股权投资损益调整（恢复的账面价值）贷：投资收益,例：P2116-226-23,案例,W企业2007年1月6日以现金1000000元向H企业进行长期股权投资。W企业的投资占H企业有表决权资本的40%，其投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。2007年H企业全年实现净利润600000元，2008年2月份宣告分派现金股利400000元；若2008年H企业全年净亏损3000000元；若2009年H企业全年实现净利润900000元,A、2007年的账务处理（单位：万元）,1月6日借：长期股权投资成本100贷：银行存款100,12月31日，确认损益=6040%=24借：长期股权投资损益调整24贷：投资收益股权投资收益24,B、2008年2月分派现金股利=4040%=16借：应收股利H企业16贷：长期股权投资损益调整16,12月31，确认亏损额=30040%=120可减少“长期股权投资H企业”账面价值的金额=100+24-16=108借：投资收益股权投资损失108贷：长期股权投资损益调整108,尚有12万元的亏损没有作账务处理，只能在备查登记中记录未减记长期股权投资的金额，等以后实现利润时再补偿。,C、2009年可分投资收益=9040%=36可恢复长期股权投资=36-12=24（元）,借：长期股权投资损益调整24贷：投资收益股权投资收益24,【要点提示】全面掌握被投资方盈亏时投资方的会计处理，此环节是权益法下投资方的关键处理步骤。尤其需关注被投资方亏损时投资方冲抵科目的顺序及将来被投资方盈余时科目的反调顺序。,2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到150万元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录：,确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资损益调整300贷：投资收益300东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利150贷：长期股权投资损益调整150收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款150贷：应