第5章 生产与存货循环审计案例PPT演示幻灯片

第五章生产和库存循环审计案例，第一，学习目标，通过本章的学习，重点评估生产和库存循环的主要误报风险，库存的内部控制测试和实际程序，确定库存的监督程序和要求；掌握员工薪酬审核、间接费用审核的目标和程序。2，本章结构，5.1星公司库存项目审核案例5.1.1项目背景数据5.1.2主要误报风险评估5.1.3星公司库存项目控制测试5.1.4星公司库存项目实际程序5.2星公司成本审核案例5.2.1项目背景数据5.2.2星公司成本控制风险评估5.2.3星公司成本控制测试5随着2011年中国造纸产业发展速度的加快，各种经济指标大幅上升。2011年上半年造纸原料价格持续上涨，生产成本上升。面对上半年的困难，星纸行业管理人员在采购、销售、财务管理、环境节能、公司治理等方面加强管理努力，致力于新的生产和生产项目，提高设备运行质量，积极开拓国内外市场。中枢会计法人收购了明星公司2011年的报告审计业务，注册会计师林森，马丁于2012年1月15日开始负责该公司2011年的库存项目审计，初步调查结果表明，该公司的主要业务是机制纸及纸板和造纸原料，造纸机械的生产和销售。4，5.1.1项目背景信息，明星公司主要经营铜版纸、梗塞纸、新闻纸、箱纸板、双面纸、白卡纸、书纸等多种纸系列。2011年公司实现了机制纸产量28万吨，比2010年实现了4万吨，增长率16.67%。本营运营费1207.15万韩元，比2010年增加了236.17万韩元，增加了24.32%。公司库存按包括采购成本、加工成本和将库存引入当前地点和状态的其它支出的成本进行初始计量。库存是用加权平均法定价的，库存保管制度是永久性的。造纸业的特性，产品的单一性和企业的实际情况，明星利用品种法计算生产成本。月末不在产品中，造纸阶段的产品月末作为原材料处理，该阶段的直接人工和间接费用通过生产成本帐户转移到当前库存商品。月底没有产品和成品之间的生产成本分配。5，5.1.1项目背景数据，资产负债表天数，按明星公司的库存成本和净可实现价值标准进行低测量。当净可实现金额低于成本时，导出库存价格下降的准备。库存推导出单个库存项目的成本大于净可实现金额的差异，准备降低库存价格。准备库存价格下降后，如果以前减少库存值的影响因素消失，结果是库存的净可实现值高于价目表值，则在原先计算的库存价格下降准备值内兑换，兑换金额计入当期损益。根据企业会计标准，库存是企业在日常活动中为销售而保留的成品或商品，生产过程中产品、生产过程或劳动提供过程中消耗的材料和材料等。库存是企业开展经营活动的重要物质条件和流动资产的重要组成部分，流动性强，周转快，经常受市场因素的影响，会计期间之间不平衡，因此对会计期间的损益及期末资产价值有很大影响。，6，5.1.1项目背景信息，库存业务的审计目标通常包括：确认记录的库存是否真的存在于资产负债表日；确保记录的库存由审计单位拥有或控制。确保要记录的所有库存都已记录。确保库存以适当的金额包含在财务报表中，并且相应地记录了相关的估价或分配。确保库存根据企业会计标准正确分类、说明并在财务报表中公开。7，5.1.2在评估主要误报风险，进行控制测试和实际程序之前，注册会计师林森，马丁了解明星公司生产和库存循环的交易和馀额的内部控制的设计、执行情况，并分析了关键因素和主要指标。中秋会计法人项目组结合对星公司财务报表水平的重大误报风险的评价，林森和马丁评价星公司认可水平的重大误报风险。影响生产和库存事务处理及馀额的重大虚假报告的风险可能包括：(1)管理层成本费用错误报告的偏好和动机。管理层通过几种方法错误地报告成本费用，以完成预算、满足绩效评估要求、融资、公司股价影响等。(2)库存交易规模大，业务复杂，增加了失误和欺诈的风险。(3)基于成本的复杂性。间接费用的分配可能更复杂，因此成本基础可能更复杂。(4)产品多样化。由于产品多样化导致库存测量方法的差异，可能需要聘请专家验证质量、情况或价值。(5)部分库存项目的净可实现值难以确定。净库存波动值难以确定，可能影响库存采购价格和销售价格确定，也可能影响CPA评估与库存估价确认相关的风险。(6)将库存存放在其他位置。这可能会增加商品途中损坏或丢失的风险，或两个位置库存重复记载的情况，会导致对转让定价的错误或欺诈。(7)保管的库存。已经不属于企业所有的保管和存入其他企业的总公司的库存都会造成危险。8，5.1.2主要误报风险评估，注册会计师林森，马丁实施的风险评估程序如下：(一)咨询管理人员和受审计机关内的其他人；(2)分析程序；(3)观察和检查。林森和马丁实施了这三个风险评估程序，阅读了一些相关的外部信息资料，并与中央会计事务所感谢明星公司的项目组的其他成员进行了讨论。林森和马丁与秋会计法人项目组一起，通过对明星公司财务报表水平的重大虚假报告风险的评价，对明星公司管理层的虚假报告费用偏好不大，该公司生产经营的产品少，纵向核算产品成本，制造费用分配不复杂，成品和产品的成本费用分配不存在，库存保管位置相对固定，库存和成本的内部控制更好，预计控制运行有效，生产和库存循环的重大误报风险较低，9，5.1.3明星公司库存项目管理测试，林森，马丁在低水平评估生产和库存周期的主要误报风险，评估生产和库存流程的主要误报风险时，内部控制执行是有效的，因此，必须对明星公司进行控制测试，以获得内部控制有效运行的适当和适当的审计证据。1)库存的内部控制系统生产和库存的内部控制主要包括库存的内部控制和成本系统的内部控制。由于生产和库存循环在内部与其他业务循环相关，因此需要说明生产和库存循环的部分审计测试，特别是库存的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时执行更有效的两个方面。例如，原材料的获得和记录作为采购和付款周期的一部分进行测试，而成品发运和营业收入和费用记录作为销售和收款周期审核的一部分进行测试。另一方面，不同的企业对其库存有不同的内部控制，但从根本上可以概括为对库存数量和估价两个关键因素的控制。审计项目组根据企业内部控制指引第8号资产管理的库存内部控制系统要求结合明星公司的库存特性，总结了审计师实施控制测试时应注意的明星公司库存内部控制系统的核心控制点。10，5.1.3星公司库存项目管理测试，2)确定库存内部管理主要控制点后，应运行相应的审计程序，根据库存内部控制是否设计好，评估是否能按照其他业务单位给定的设计一致地运行。林森，马丁根据主要控制点的特性，选择实施表5-1所示的控制测试程序。为了测试库存内部控制核心控制点的有效性，注册会计师林森，马丁准备了库存内部控制问卷，将其分发给表5-2等审计单位相关人员。11，表5-1库存内部控制测试程序表，12，表5-2库存内部控制主要控制点问卷，13，5.1.3明星公司库存项目管理测试，调查和检查等相关程序得出结论的注册会计师林森，如表5-3所示执行库存内部控制，14，5.1.4各公司库存项目实际程序根据库存内部控制评价结果确定了库存审计的实际程序，包括实际分析程序、生产和库存交易及余额的详细测试等两个方面。具体审计程序见表5-4。15，表5-4库存审计实际程序表，16，表5-4库存审计实际程序表，17，5.1.4斯塔公司库存项目实际程序，1)库存的监督程序库存的监督程序是库存审计实际程序的核心程序。注册会计师林森，马丁认为，星星公司的库存对财务报表很重要，因此，必须运行感恩节车，确保库存的存在和情况的适当和适当的审计证据。具体来说，库存审核包括：(1)检查库存以确定是否存在，评估库存情况，以及测试库存盘点结果。(2)观察管理人员是否遵守指令，以及用于记录和管理库存盘点结果的程序的执行情况。(三)确保管理层库存盘点程序的可靠审计证据。明星公司的管理层制定了库存计划，一年盘点一次库存。注册会计师林森，马丁制定了库存监督计划，实施了库存监督程序。(1)在制定库存监督管理计划时，注册会计师林森、马丁了解明星公司库存的特点、库存管理系统、库存内部控制的效果等，评估本公司管理层制定的盘点程序，制定库存监督管理计划。请参阅表5-5。表5-5库存总监姓名：明星公司作者：林森日期：2012年1月21日索引编号：CH-3会计截止日期：2011年12月31日审核者：马丁日期：2012年1月21日第页：1/1，18，评估管理层用于记录和管理库存盘点结果的准则和程序，注册会计师林森，马丁考虑这些准则和程序是否包括以下方面：第一，收集使用的库存盘点记录，清点未使用的库存盘点表单，实施盘点和重新盘点程序，第二，准确确定产品的完成水平，慢流(迟钝)，过期或损坏的库存项目以及第三方拥有的库存(例如寄存的货物)。第三，在适用的情况下，用于估计库存数量的方法；第四，不同储存地点之间的存货移转，以及关闭前期间后的存货收货控制。观察管理层制定的库存盘点程序的执行情况。在明星公司盘点库存之前，注册会计师会观察盘点现场，确认要包括在盘点中的库存已经适当地整理、排列，并贴上盘点标签以防止遗漏或重复盘点。注册会计师查明了盘点中不包括的库存不包括的原因。在盘点之前，现场观察有助于注册会计师了解库存及其组织管理方式，在审计版中及时发现潜在问题，防止库存遗漏或库存重复。在库存监督人实施过程中，注册会计师检查了审计部门预先制定的库存盘点计划是否实施，检查了盘点人是否正确记录了盘点库存的数量和情况，是否正确区分了所有损坏、过期或损坏的库存。此外，CPA还获得了关闭信息(如库存移动的特定情况)-库存接收和移动证明的副本-以确保库存记录和会计记录截止日期正确。库存检查库存监督过程中，林森、马丁检查了库存的数量、规格、情况等，有助于确认库存是否存在，识别过期、损坏或陈旧的库存。注册会计师林森填写的库存清单和库存盘点记录核对清单见表5-6。20，表5-6库存清单和库存盘点记录核对清单，21，表5-6库存清单和库存盘点记录核对清单，22，5.1.4各公司库存项目的实际程序，注册会计师应进行相应的现场检查，并将提取结果与审核单位盘点记录对照，制作相应的记录。现场检查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容和难以盘点或难以隐藏的库存。注册会计师应尽量使被审计者不认识到自己要提取测试的库存项目。注册会计师林森适当地抽调库存的监督和库存，林森在库存盘点记录中选择一些项目作为库存盘点，测试盘点记录的准确性。为了测试库存盘点记录的完整性，您选择了从库存盘点到库存盘点记录的部分物料。如表5-7所示。表5-7库存检查表审核单位名称：明星公司编制人：林森日期：2012年1月21日索引编号：CH-4会计截止日期：2011年12月31日审核人：马丁日期：2012年1月21日第页：1/1，23，重新观察盘点现场，确认盘点范围内需要包括的所有库存都已盘点。获取并确认已填写、无效和未使用的盘点表单的编号记录，以确定是否序列化，确认已发放的表单是否已收回，并与库存盘点的汇总记录对照。复查稽核单位的最终存货盘点结果汇总记录，并根据存货复查处理期间取得的资讯，评估是否正确反映实际盘点结果。由于库存盘点日不是资产负债表日期，因此林森还实施了相应的审计程序，以确保盘点日和资产负债表日期之间的库存波动得到适当记录。主管结束后，林森，马丁填写了清单检查表，如表5-8所示。另外，编制了库存监测员报告，总结了监督员的情况。我认为明星公司仓库管理人员对库存很了解，尽职工作和复盘工作很认真，配合注册会计师的审计。监察院结果整体评价更好，达到了监察局的各种目标。表5-8库存审计列表审计单位名称：明星公司作者：林森日期：2012年1月21日索引编号：CH-5会计截止日期：2011年12月31日审核者：马丁日期：2012年1月21日第页：1/1，25，审核库存估价时，必须首先选择样品。您必须从库存汇总表中的库存现有量中选择库存数量、单价和总额。存款金额相对大，注重选择价格变动频繁的项目，同时考虑所选样品的代表性。库