长期负债(新).ppt

,10长期负债,中南财经政法大学会计学院,LONG-TERMLIABILITIES,Chapter9,9长期负债,了解长期负债的特点及分类；了解长期借款的会计处理；熟悉借款费用的会计处理；理解公司债券的发行及种类；熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；掌握公司债发行及利息调整的会计处理；了解债券偿还的会计处理；掌握债务重组的涵义、方式及会计处理；明确长期负债在资产负债表中的列示。,学习目的与要求,重点长期借款及借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组的核算。难点借款费用的计算和实际利率法下债券“利息调整”的摊销。,教学重点与难点,9长期负债,一、长期负债概述（一）长期负债定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。（二）长期负债特点期限长金额大还款方式多样,9长期负债,二、借款费用的会计处理,企业因借款而发生的利息、折价或者溢价摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。,借款费用,（一）借款费用的构成借款利息借款溢价和折价的摊销借款辅助费用外币借款的汇总差额,9长期负债,（二）借款费用会计处理的一般规定,1、符合规定和条件的-一般应予资本化2、不符合规定和条件的-必须予以费用化,（三）借款费用资本化的规定与条件1.借款费用可予资本化的资产范围固定资产投资性房地产存货-无形资产2.借款费用可予资本化的借款范围专门借款一般借款,9长期负债,3.借款费用资本化的时点借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,9长期负债,4.借款费用资本化的暂停与停止符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。,9长期负债,5.借款费用资本化金额的确定,（1）专门借款的辅助费用的资本化金额实际发生数？（2）专门借款的汇兑差额的资本化金额实际发生数（3）利息费用的资本化金额-需按下列规定计算确定,注意：利息费用实际包括实际利息支出以及辅助费用及溢折价的摊销,1）专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额当期实际发生的借款利息未动用的借款形成的存款的收益（利息、暂时性投资所获得的投资收益）2）占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额（累计资产支出专门借款支出）加权平均数一般借款加权平均资本化率,9长期负债,三、长期借款企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。,9长期负债,长期借款,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.借入借款时,3.偿还借款时,2.预提利息费用,9长期负债,注：1.上图是以到期还本付息为背景的，若为分期付息到期还本借款，其利息计提通过“应付利息”科目核算。2.长期借款如存在“利息调整”，比照借款借款的处理。,例题,例：甲公司20X4年1月2日向中国银行借款100万元，用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固定资产于20X4年1月1日动工，于20X4年12月31日完工并交付使用，实际累计发生建造支出145万元（假定均以银行存款支付）；该建造工程已办妥了决算手续。,9长期负债,四、应付债券（一）债券发行,为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。,公司债券及其发行方式,溢价、折价发行的原因是什么？,9长期负债,发行费用的处理P361,为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入,9长期负债,（三）利息调整（溢折价及辅助费用）的摊销方法,（二）科目设置,9长期负债,（四）债券平价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,在建工程等,银行存款,财务费用,1.发行债券时,应付债券应计利息,2.分期计提利息,3.偿还借款时,9长期负债,注：上图是假定无发行辅助费用的,（五）债券溢价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用等,应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（溢价）,2.各期计提利息,各期溢价摊销,4.支付利息,9长期负债,注：上图是假定无发行辅助费用的,（六）债券折价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用等,应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（折价）,2.各期计提利息,各期折价摊销,4.支付利息,9长期负债,注：上图是假定无发行辅助费用的,（六）发行可转换债券的核算,见P366-370,五、长期应付款企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。举例：,9长期负债,例：分期付款购买固定资产资假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。,资假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）,第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1000,六、债务重组（一）债务重组的界定债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。认定为债务重组的条件：债务人财务困难债权人作出让步（二）债务重组的方式以资产清偿债务转为资本修改其他债务条件三种方式结合,9长期负债,（三）以现金清偿债务,9长期负债,例题,2003年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款（不含税价格）200000元，增值税率为17%。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2003年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20000元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。,9长期负债,（四）以非现金清偿债务,9长期负债,20*5年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000元。20*5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。,案例,红星公司（债务人）：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值105000元减：所转让产品公允价值80000元增值税销项税额（8000017）=13600元债务重组收益11400元资产转让损益：80000-70000=10000元（2）账务处理借：应付账款105000贷：主营业务收入80000应交税金应交增值税（销项）13600营业外收入债务重组收益11400借：主营业务成本70000贷：库存商品70000,案例答案,深广公司（债权人）：借：库存商品（或原材料）80000应交税金-应交增值税（进项）13600坏账准备500营业外支出债务重组损失10900贷：应收账款-红星公司105000,案例答案,（五）将债务转为资本,9长期负债,案例,甲企业应收乙企业账款的账面余额为208000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙企业以本企业80000股普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。假设该普通股每股面值为1元，目前市价为每股2.5元。甲企业对应收账款提取坏账准备10000元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。,案例答案,甲公司（债权人）借：长期股权投资200000坏账准备8000贷：应收账款乙企业208000,乙公司（债务人）借：应付账款甲企业208000贷：股本80000资本公积股本溢价120000营业外收入-债务重组收益8000,注,（六）修改其他债务条件,9长期负债,案例,例6：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元，现行贴现率为6%。要求：编制双方的有关会计分录。,案例答案,红星公司（债务人）：（1）计算债务重组日重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额重组债务的账面价值=5200000（元）将来应付金额=（5200000-200000)（12）=5100000（元）将来应付金额的现值=5100000*0.943=4809300元（查表得现值系数0.943）差额(即重组收益)=5200000-4809300=390700元。,案例答案,（2）账务处理债务重组日借：应付账款-深广5200000贷：应付账款债务重组4809300营业外收入债务重组收益390700重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息借：应付账款债务重组4809300财务费用290700贷：银行存款5100000,深广公司(债权人)：（1）计算债务重组日重组债务的账面价值与将来应收金额现值之间的差额重组债权的账面余额=5200000（元）将来应收金额=5000000（12）=5100000（元）将来应收金额现值=5100000*0.943=4809300差额(重组损失)=5200000-4809300=390700元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。,（2）账务处理债务重组日借：应收账款债务重组4809300坏账准备390700贷：应收账款-红星5200000重