ch9企业所得税的税务筹划

第九章企业所得税的税务筹划,目录CONTENTS,所得税优惠政策的运用,所得税会计政策的税务筹划,应纳税所得额的税务筹划,应纳税所得额的税务筹划,应纳税所得额的计算,1.直接计算法:应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损2.间接计算法:应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额,第一节应纳税所得额的税务筹划,第一节应纳税所得额的税务筹划,一.合理压缩收入总额,推迟确认实现收入的时间；对未发生的业务，不要预先入账；对于不能确认收入的业务，先确认为负债。,【案例9-1】某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔：,该企业增值税进项税额为150万元；毛利率为15%,附加税率为10，所得税率为25%。,第一节应纳税所得额的税务筹划,【说明】由于收入确认的方法不同：方案二较方案一少垫付各项税费：215.25-64.65=150.6（万元），少净利润：186.76113.55=73.21（万元）。由此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，可以避免垫付税款。,第一节应纳税所得额的税务筹划,依据税法规定，企业实际发生的合理的工资、薪金准予全额据实扣除。1、企业发放普通职工工资，应注重个人所得税与企业所得税之间的协调。2、职工从事研究开发工作期间，可以多发放工资、奖金，享受加计扣除。3、安置特殊人员，享受加计扣除优惠。4、合理选择税前列支工资和税后分配股利。,二.利用准予扣除项目进行税务筹划,（一）利用工资、薪酬支出进行税务筹划,第一节应纳税所得额的税务筹划,在职工持有股份的企业要统筹兼顾工资和股利的关系工资薪金个人所得税税率表明，月工资薪金收入在9000元以上时，税负才会超过20%，而股利的税负都为20%。假设税负均衡点的工资薪金为X元，则下式成立：（X-3500）25%-1005X=20%X=37600元即只要对具有股东身份的职工发放的月工资薪金，在37600元的幅度内，以工资代替股利，从税收上来说，无论是对企业还是职工都是合算的。,第一节应纳税所得额的税务筹划,（二）利用利息支出进行税务筹划,1.注意利息支出的合法性2.应该尽量向金融机构贷款3.纳税人互相之间拆借的利息支出可以列支,第一节应纳税所得额的税务筹划,（三）利用公益、救济性捐赠支出进行税务筹划,1.税法规定：公益性捐赠，在年度利润总额12%以内部分，准予扣除；部分可全额扣除。直接向受赠人捐赠不允许扣除。2.筹划思路：尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内，尽量通过公益团体捐赠,【案例9-2】某企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠1500万元。捐赠后2017年预计可实现利润总额为10000万元。无其他纳税调整项目，企业所得税率25%，企业提出两种方案：（1）直接向灾区群众进行捐赠。（2）通过民政部门捐赠给灾区。,第一节应纳税所得额的税务筹划,第一节应纳税所得额的税务筹划,方案1：直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除。企业2017年应纳企业所得税=（10000+1500）*25%=2875万元方案2：按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。允许扣除捐赠=10000*12%=1200，不得扣除捐赠300元。企业2017年应纳企业所得税=（10000+300）*25%=2575万元方案2比方案1少缴企业所得税300万元。,第一节应纳税所得额的税务筹划,【练习9-1】某企业2016年和2017年预计可实现利润总额分别为200万元和100万元（捐赠前利润），企业所得税率25%，企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠30万元。企业提出三种方案：（1）2016年底直接向灾区群众进行捐赠30万元，2017年无捐赠。（2）2016年底通过民政部门捐赠给灾区30万元，2017年无捐赠。（3）2016年底通过民政部门捐赠给灾区20万元，2017年初再通过民政部门捐赠给灾区10万元。假定没有其他调整因素，请问企业选择哪个方案企业所得税税负最轻。,第一节应纳税所得额的税务筹划,方案1：2016年直接向灾区群众进行的捐赠30万元，不得在税前扣除2016年应纳企业所得税=20025%=50万元2017年应纳企业所得税=10025%=25万元两年应纳企业所得税合计=75万元,方案2：通过民政部门捐赠给灾区允许扣除限额为利润总额的12%，即（200-30）12%=20.4万元，超过限额部分=30-20.4=9.6万元，不得扣除2016年应纳企业所得税=（200-20.4）25%=44.9万元2017年应纳企业所得税=10025%=25万元两年应纳企业所得税合计=44.9+25=69.9万元,第一节应纳税所得额的税务筹划,第一节应纳税所得额的税务筹划,方案3：2016年底通过民政部门捐赠给灾区20万元，允许扣除限额为利润总额的12%，即（200-20）12%=21.6万元，20万元小于21.6万元，所以允许全部税前扣除。2016年应纳企业所得税=（200-20）25%=45万元2017年初通过民政部门捐赠给灾区10万元，允许扣除限额为当年利润总额的12%，即（100-10）12%=10.8万元，10万元小于10.8万元，所以允许全部税前扣除。2017年应纳企业所得税=（100-10）25%=22.5万元两年应纳企业所得税合计=45+22.5=67.5万元,第一节应纳税所得额的税务筹划,三.选择合适的亏损弥补年度和弥补方法进行税务筹划,1.税法规定：企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。2.筹划思路：最大限度使用弥补亏损政策。,第一节应纳税所得额的税务筹划,【案例9-3】某企业是成立于2005年，创办初期投入较大，所以，亏损较大（-40万元）。假设该公司年度应纳税所得额资料如下表（2008年度以后的应纳税所得额为预计值）：,该公司因为2005年-2008年均亏损，所以，这四年公司均不必缴纳企业所得税，2009年公司开始盈利。该公司应纳所得税为：2009年应纳税所得额=1040-30（万元），不纳税；2010年应纳税所得额=2030-10（万元），不纳税；2011年应纳税所得额=（301082）20%2（万元）,第一节应纳税所得额的税务筹划,第一节应纳税所得额的税务筹划,由于超过了税法规定的5年弥补期限，尚有2005年的10万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵税作用。假设甲公司将2005年和2006年的亏损调整，在总采购额不变的前提下，2005年和2006年的亏损额分别调为为-30和-20万元。这样甲企业的亏损就全部得到弥补，在2011年前应纳税所得额都为0，不用交纳任何企业所得税，节税2万元。,第一节应纳税所得额的税务筹划,【练习9-2】某企业10年的盈亏情况如下,可以进行筹划吗？如何进行？,通过计算第2年、第3年和第4年的亏损中有60万元未能弥补重新安排获利年度，实现减税目的,第一节应纳税所得额的税务筹划,第一节应纳税所得额的税务筹划,为规避重复征税，各国推行税额扣除措施，税额扣除有全额扣除与限额扣除，我国税法实行限额扣除。（一）境外已纳税额的抵免方法1可抵免的境外所得税税额可抵免的境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。,四.已纳所得税抵免的税务筹划,第一节应纳税所得额的税务筹划,2.境外所得依税法规定计算的抵免限额境外所得依税法规定计算的抵免限额，是指纳税人的境外所得，依照我国的企业所得税税法的有关规定，据以计算的应纳税额。3.抵免额的确认纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。,第一节应纳税所得额的税务筹划,1.分国不分项抵免纳税人在境外取得的所得,应分国计算抵免限额,境外所得税低于抵免限额的,按实际扣除;超过抵免限额的,按限额扣除。2.定率抵免为了便于计算与缴纳，经企业申请，税务机关批准，境外应纳税所得额可以按12.5%的比率缴纳。,（二）境外所得已纳税额抵免的税务筹划方法,所得税会计政策的税务筹划,第二节所得税会计政策的税务筹划,一.利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划,筹划思路：盈利企业：折旧费越多越好（选加速折旧法、最低折旧年限）享受优惠企业：减免税期折旧少（选较长折旧年限），非减免税期折旧多亏损企业：应与弥补情况相结合,（一）运用不同的折旧方法进行税务筹划,固定资产折旧筹划,享受减免税亏损企业,不享受减免税盈利企业,一般折旧法，减少折旧额,加速折旧法，增加折旧额,第二节所得税会计政策的税务筹划,【案例9-4】某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年，企业所得税税率为25%。企业未扣除折旧前第1-5年利润分别为:50000、62000、53000、50000、32000，合计247000请帮助企业选择折旧方法（直线法？双倍余额递减法？）进行纳税筹划。,第二节所得税会计政策的税务筹划,第二节所得税会计政策的税务筹划,第二节所得税会计政策的税务筹划,第二节所得税会计政策的税务筹划,折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税的缴纳。一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应尽量延长折旧年限，避免在税收优惠期间折旧费用抵税效应的流失。,（二）利用折旧年限进行税务筹划,第二节所得税会计政策的税务筹划,【案例9-5】某企业2014年12月购入价值500万元（不含增值税）的电子设备，估计可使用1015年，按税法规定，最低可以采用10年折旧，按直线法计提折旧。假设该企业处于盈利期，从2015年起，企业计提折旧。要求：假设折现率为10%，请对其进行纳税筹划。,第二节所得税会计政策的税务筹划,方案一；按10年计提折旧每年折旧额=500/10=100万元10年折旧额现值=50*（P/A,10%,10)=307.25万元方案二；按15年计提折旧每年折旧额=500/15=33.33万元15年折旧额现值=33.33*（P/A,10%,15)=253.53万元在固定资产折旧期间，方案一比方案二折旧现值多53.72万元，即应纳税所得额少53.72万元，应纳所得税少13.43万元（53.72*25%），即节税13.43万元。,第二节所得税会计政策的税务筹划,二.各项费用的税务筹划,（一）广告费与业务宣传费的纳税筹划,1.税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。不得进行广告宣传的企业不得税前扣除广告宣传费。比如会计师事务所等中介机构，烟草广告。非广告性赞助支出不允许扣除。,第二节所得税会计政策的税务筹划,2.筹划原则：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，但不要超过限额。3.筹划思路：宣传费与管理费用合理转换；避免发生非广告性赞助支出。,第二节所得税会计政策的税务筹划,1.税法规定：按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5，超过部分不允许扣除。2.筹划思路：充分利用可扣除招待费限额。招待费与可全额扣除的会务费、差旅费区分。,（二）业务招待费的税务筹划,业务招待费最佳列支数,企业业务招待费的税前扣除标准是二者取小：（1）业务招待费的60%（2）销售收入的5临界点：业务招待费60%=销售（营业）收入5业务招待费=销售（营业）收入8.33,销售收入的8.33,业务招待费实际发生数,扣除标准等于收入的5，小于列支数的60%,扣除标准等于列支数60%,第二节所得税会计政策的税务筹划,第二节所得税会计政策的税务筹划,【案例9-6】某企业预计2014年销售（营业）收入15000万元，预计广告费1000万元，业务宣传费500万元，业务招待费200万元，其他可税前扣除的支出8000万元。假设无其它纳税调整项目。要求：对该企业发生的有关营销费用筹划，使企业税后利润最大化。,第二节所得税会计政策的税务筹划,方案一：保持原状广告费和业务宣传费支出扣除限额=1500015=2250（万元）广告费和业务宣传费支出的实际发生额=1000+500=1500（万元），可据实扣除。业务招待费扣除限额=150005=75（万元）。业务招待费的60=20060=120（万元）根据孰低原则，只能按照75万元税前扣除，需调增应纳税所得额200-75=125（万元）。应纳企业所得税=（15000-1000-500-200+125-8000）25%=1356.25（万元）净利润=15000-1000-500-200-8000-1356.25=3943.75,第二节所得税会计政策的税务筹划,方案二：在不影响经营的前提下，调减业务招待费至125万元广告费和业务宣传费支出扣除限额=1500015=2250（万元），广告费和业务宣传费支出的实际发生额=1000+500=1500（万元），可据实扣除。业务招待费扣除限额=150005=75（万元）业务招待费的60=12560=75（万元）根据孰低原则，按照75万元税前扣除，需调增应纳税所得额50万元（125-75）。应纳企业所得税=（15000-1000-500-125+50-8000）25%=1356.25（万元）净利润=15000-1000-500-125-8000-1356.25=4018.75（万元）。,【练习9-3】某企业全年实现产品销售收入6000万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元（假设无其它纳税调整项），所得税税率25%。请为企业进行所得税的纳税筹划。,第二节所得税会计政策的税务筹划,第二节所得税会计政策的税务筹划,1.税法规定：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。2.筹划思路：在物价持续上涨情况下，选择加权平均法；在物价持续下降情况下，选择先进先出法或个别计价法；在物价上下波动情况下，宜采用加权平均法。,三.利用存货计算方法进行税务筹划,第二节所得税会计政策的税务筹划,【案例9-7】某企业在2014年先后进同样数量的货物两批，进价分别是400万元和600万元。2015年和2016年各售出一半，售价均为750万元。所得税税率为25。要求：纳税人如何利用存货计价方法进行税务筹划？,（1）如果2015年企业是正常纳税期，应使当年应纳税所得额缩小，存货计价适宜采用加权平均法。则：企业2015年所得税额（750500）2562.5（万元）企业2016年所得税额（750500）2562.5（万元）（2）如果2015年企业是免税优惠期，应使当年应纳税所得额扩大，以充分享受所得税减免优惠。存货计价适宜采用先进先出法企业2015年所得税额（750400）00企业2016年所得税额（750600）2537.5（万元）,第二节所得税会计政策的税务筹划,第二节所得税会计政策的税务筹划,四.利用预提所得税进行税务筹划,预提所得税简称为“预提税”。预提所得税制度是指一国政府对没有在该国境内设立机构场所的外国公司、企业和其他经济组织从该国取得的股息、利息、租金、特许权使用费所得；或者虽设立机构场所，但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，由支付单位按支付金额扣缴所得税的制度。,所得税优惠政策的运用,第三节所得税优惠政策的运用,（一）运用投资农、林、牧、渔项目进行税务筹划1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：第一，蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；第二，农作物新品种的选育；第三，中药材的种植；第四，林木的培育和种植；第五，牲畜、家禽的饲养；第六，林产品的采集；第七，灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目；第八，远洋捕捞。,一.运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划,第三节所得税优惠政策的运用,2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：第一，花卉、饮料和香料作物的种植；第二，海水养殖、内陆养殖。国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条规定的税收优惠。,第三节所得税优惠政策的运用,（二）运用投资于公共基础设施项目进行税务筹划,企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。上述享受减免税优惠的项目，在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。,第三节所得税优惠政策的运用,（三）运用投资于环境保护、节能节水项目进行税务筹划,符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门共同制订报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。,第三节所得税优惠政策的运用,二.运用投资于高新技术企业进行税务筹划,符合高新技术企业条件的企业享受15%所得税优惠税率,书本案例P166,第三节所得税优惠政策的运用,三.运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划,（一）运用技术转让进行税务筹划,1.税法规定：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免税；超过500万元部分，减半征收。2.筹划思路：恰当运用临界点,第三节所得税优惠政策的运用,（二）运用从事创业投资进行税务筹划,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,第三节所得税优惠政策的运用,（三）利用企业的“三新”技术研究开发进行税务筹划,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。,第三节所得税优惠政策的运用,四.运用购买专用设备投资进行税务筹划,企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,【案例9-8】某公司为扩大生产规模，当年决定购买设备生产节能设备。公司预计以后年度的所得额：第一年预计利润为180万元，第二年为260万元，第三年为480万元。现有两种方案：方案一:购买节能专用设备，价值500万元方案二:购买普通设备，价值400万元。请问该企业如何选择？,第三节所得税优惠政策的运用,第三节所得税优惠政策的运用,第一年应纳企业所得税=18025%=45万元第二年应纳企业所得税=26025%=65万元第三年应纳企业所得税=48025%=120万元购买普通设备没有税收优惠政策公司选择购买节能专用设备，允许抵免的专用设备投资额500万元的10%，共50万元。,第三节所得税优惠政策的运用,五.运用小微企业税收优惠进行税务筹划,税法规定，小型微利企业，适用所得税税率为20。1、工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产规模不超过3000万元。2、其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产规模不超过1000万元。,第三节所得税优惠政策的运用,六.运用选择地区投资优惠进行税务筹划,（一）利用国家对西部投资的税收优惠进行税务筹划,国家为了适应各地区不同的情况，针对一些不同的地区制定了不同的税收政策，为企业进行注册地点选择的税收筹划提供了空间。享受减免税优惠政策的地区主要包括：国务院批准的“老、少、边、穷”地区、西部地区、东北老工业基地、经济特区、经济技术开发区、沿海开放城市、保税区、旅游度假区等等。,第三节所得税优惠政策的运用,（二）利用经济特区、上海浦东新区税收优惠进行税务筹划,我国税法规定，对设在“五