第五章 衍生金融工具会计.ppt

,第五章衍生金融工具会计,第五章衍生金融工具会计,本章内容为2008年教材的新增章，具有一定的难度，但考试分值不大。,一、金融工具的概念和内容金融工具包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中：金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。二、金融工具的产生和发展20世纪80年代以来，金融工具的发展主要体现为：（1）金融工具和约的数目和交易量迅速增加；（2）具有全球化特点的新金融工具不断出现。,第一节金融工具会计概述,三、金融工具的类别金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。（一）基础金融工具及其内容基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具。如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。,第一节金融工具会计概述,（二）衍生金融工具的概念、特征和种类衍生金融工具的概念衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具的特征（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算。,第一节金融工具会计概述,衍生金融工具的种类四、金融工具会计的基本内容包括金融工具的确认（包括初次确认和后续确认）、计量（初次计量和后续计量）以及列示和披露。其中，确认是会计记录的出发点，金融工具的会计计量是整个金融会计体系的核心。,第一节金融工具会计概述,一、衍生金融工具的确认和计量原则（一）衍生金融工具的确认原则衍生金融工具确认概念和确认原则（1）概念：衍生金融工具的确认是指将符合衍生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的项目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。（2）原则：企业成为衍生金融工具合同的一方时，应将衍生金融工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债并予以计量。但是，如果衍生金融工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。,第二节衍生金融工具一般业务的核算,（二）衍生金融工具的计量原则衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,第二节衍生金融工具一般业务的核算,二、衍生金融工具核算的科目设置“衍生工具”科目该科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债，属于共同类性质的会计科目，应该按照衍生金融工具的类别进行明细核算，分别设置“期货合约”、“期权合约”、“远期合约”、“互换合约”等明细科目。其账户结构如下：衍生工具借方贷方（1）取得衍生资产（1）取得衍生负债（2）衍生资产公允价值增加（2）衍生资产公允价值减少（3）衍生负债公允价值减少（3）衍生负债公允价值增加余额：衍生工具形成资产的公允价值余额：衍生工具形成负债的公允价值例多选下列有关“衍生工具”账户说法正确的有（）A.该账户按衍生金融工具的类别进行明细核算B.企业取得的衍生资产计入该账户借方，取得的衍生负债计入该账户贷方C.衍生资产公允价值增加和衍生金融负债价值减少数，计入该账户的借方D.衍生资产公允价值减少和衍生金融负债价值增加数，计入该账户的贷方E.该账户期末余额一定在借方,第二节衍生金融工具一般业务的核算,“公允价值变动损益”科目该科目核算衍生金融工具的公允价值变动，属于损益类。其账户结构如下：公允价值变动损益借方贷方（1）衍生资产公允价值减少（1）衍生资产公允价值增加（2）衍生负债公允价值增加（2）衍生负债公允价值减少（3）期末结转“本年利润”账户净损失（3）期末结转“本年利润”账户的净收益例多选“公允价值变动损益”账户在核算衍生金融工具公允价值变动时，贷方登记（）A.衍生资产公允价值增加额B.衍生资产公允价值减少额C.衍生负债公允价值增加额D.衍生负债公允价值减少额E.结转衍生金融工具公允价值变动的净损失额,第二节衍生金融工具一般业务的核算,三、衍生金融工具业务的账务处理,第二节衍生金融工具一般业务的核算,一、套期保值的概念和类别（一）套期保值的概念套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期保值业务主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。,第三节套期保值的核算,（二）套期保值的类别由于运用套期会计方法的不同，套期保值（以下简称套期）按套期关系可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。1、公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。2、现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。3、境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资是企业在境外经营净资产中的权益份额。企业既无计划也无可能于可预见的未来会计期间结算的长期外币货币性应收项目（含贷款），应当视同境外经营净投资的组成部分；因销售商品或提供劳务等形成的期限较短的应收账款不构成境外经营净投资。,第三节套期保值的核算,二、套期工具和被套期项目（一）套期工具的定义和确认套期工具的定义套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。套期工具的确认（1）衍生金融工具通常可以作为套期工具。但是，如果某项衍生金融工具无法有效地对冲被套期项目风险的，则不能作为套期工具。例如，企业发行的期权就不能作为套期工具。（2）非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。,第三节套期保值的核算,（3）无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量。因此，在活跃市场上没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具进行结算的衍生金融工具，由于其公允价值难以可靠地计量，不能作为套期工具。企业自身的权益工具既非企业的金融资产也非金融负债，因而也不能作为套期工具。（4）在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具（含符合条件的衍生金融工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债）才能作为套期工具。这里所指报告主体指企业集团或集团内的各企业，也指提供分部信息的各分部。,第三节套期保值的核算,（二）被套期项目的定义、范围和确认被套期项目的定义被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目。被套期项目的内容包括：（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。被套期项目的确认：哪些能作为被套期项目？哪些不能作为被套期项目？,第三节套期保值的核算,三、套期保值核算的科目设置“套期工具”科目该科目属于共同类，核算企业开展套期保值业务套期工具公允价值变动形成的资产或负债，可按套期工具类别进行明细核算。其期末借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值，贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价值。主要核算内容包括三项。“被套期工具”科目该科目属于共同类，核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产和负债。期末借方余额反映企业被套期项目形成资产的公允价值，贷方余额反映企业被套期项目形成负债的公允价值。该科目可按被套期项目类别进行明细核算。主要核算内容包括三项。“套期损益”科目该科目属于损益类，用于核算有效套期关系中套期工具和被套期项目的公允价值变动。套期工具和被套期项目产生利得记入该科目的贷方，产生损失记入该科目的借方。期末，“套期损益”科目要全部转入“本年利润”，结转后该科目无余额。,第三节套期保值的核算,四、套期保值业务的账务处理规定及账务处理（一）公允价值套期业务的账务处理规定及账务处理公允价值套期业务的账务处理规定（三方面）（1）公允价值套期账务处理的基本要求A.套期工具为衍生金融工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生金融工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。B.被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应按此规定处理。（2）被套期项目利得或损失的账务处理要求和报表列示（4项内容）（3）终止运用公允价值套期核算的条件套期满足三项条件之一的，企业应终止进行公允价值套期会计。公允价值套期的账务处理（教材例题）,第三节套期保值的核算,（二）现金流量套期业务的账务处理规定及账务处理现金流量套期的账务处理规定（1）现金流量套期账务处理的基本要求现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：A.套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。B.套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。,第三节套期保值的核算,（2）套期工具利得或损失后续处理的要求A.被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。B.被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择两种方法处理。C.不属于以上两种情况的，原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。（3）终止进行现金流量套期会计核算的条件现金流量套期的账务处理,第三节套期保值的核算,一、权益工具和金融负债的区分企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。如何确认权益工具？二、权益工具产生的衍生金融工具的账务处理期权以现金净额结算的账务处理期权以普通股净额结算的账务处理核算内容：（1）发行看涨期权（2）确认期权公允价值变动（计入公允价值变动损益）（3）结算期权（以现金净额结算；以普通股净额结算）,第四节权益工具的核算,一、衍生金融工具的表内列示（一）衍生金融工具在资产负债表的列示设置“衍生金融资产”和“衍生金融负债”项目列示；根据“衍生金融工具”、“套期工具”和“被套期项目”期末的借贷方余额分别填列。（二）衍生金融工具在利润表的列示衍生金融工具产生的损益，应根据不同的情况，分别反映在“投资收益”、“套期损益”和“公允价值变动损益”项目；编制时根据有关科目的发生额填列。（三）衍生金融工具在现金流量表的列示衍生金融工具引起的现金流入和流出属于投资活动的现金流量，根据具体情况分别在“收回投资收到的现金”、“取得投资收益收到的现金”和“投资支付的现金”等项目内列示。,第五节衍生金融工具列报,（四）关于金融工具报表列示时资产与负债相互抵销的特别规定金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销：但是，同