第2章__增值税核算与筹划_112p.ppt

第2章增值税核算与筹划,Email：nvbshTel：01064494320,增值税核算与筹划,一、增值税概述二、一般纳税人增值税计算与申报三、一般纳税人增值税会计核算四、小规模增值税计算、核算与申报五、增值税的税务筹划,一、增值税概述,（一）增值税含义增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分三种类型：消费型增值税收入型增值税生产型增值税间接计税法：先计算出全部应纳税额，扣除外购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。,增值税的特点与优点,增值税特点：(1)税负的公平性。(2)征管的严密性。(3)税负具有转嫁性。(4)征税项目具有普遍性。(5)实行价外计征。增值税的优点：(1)有利于促进企业组织结构的合理化。(2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。(3)有利于制定合理的价格政策。(4)有利于扩大出口。,（二）增值税征税范围,1.国内销售或者进口货物;2.提供加工、修理修配劳务;3.视同销售行为将货物交付他人代销或销售代销货物。货物移至异地另一机构用于销售。产品或外购商品对外投资/捐赠/分配股利。产品对内用于在建工程、职工福利。注：外购商品用于内部在建工程/职工福利，不属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣,应进项税转出。,4.混合销售行为。指一项销售行为既涉及销售货物，又提供营业税劳务。税务处理“看主营”。下列混合销售行为，应分别核算，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：A.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；B.财政部、国家税务总局规定的其他情形。5.兼营非应税劳务。指一个纳税主体，既从事销售货物，又提供营业税劳务；或既提供增值税劳务，又提供营业税劳务。无直接联系和从属关系。分别核算销售额和营业额，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额。,6.代购货物的规定。同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，均应征收增值税。A.受托方不垫付资金；B.销货方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方；C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。,7.特殊征税项目A.货物期货，实物交割环节征增值税；B.银行销售金银业务，征收增值税；C.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；D.集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税；E.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税；F.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。,G.经人民银行和商贸部批准从事融资租赁业务，无论所有权是否转让，征收营业税；未经批准，所有权转让的征收增值税；所有权未转让的征收营业税H.热力、电力、燃气、自来水等收取一次性费用，与销售数量有直接关系，征收增值税；与销售数量无直接关系，不征收增值税。I.销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等，按混合销售征收增值税，并享受软件产品即征即退政策；软件产品交付后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等，不征收增值税；受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；著作权属于委托方的，不征收增值税。,8.增值税的免税规定,A.农业生产者销售的自产农产品。B.避孕药品和用具。C.古旧图书。D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。E.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。F.销售自己使用过的物品。G.财政部、国家税务总局规定的其他征免项，G.其他征免项目：(A)纳税人销售、批发和零售有机肥产品免征增值税；(B)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征收范围，不征收增值税；(D)增值税纳税人收取的会员费，不征收增值税。,销售旧固定资产（不包括不动产）的税务处理:财税2008170号规定：A.销售增值税转型前购入或自建并已使用过的固定资产，因该固定资产购进时没有抵扣进项税额，按售价全额和4%的征收率计税后再减半征收增值税。B.销售增值税转型后购入或自建并已使用过的固定资产，因购进时已经抵扣进项税额，一律按抵扣时的税率计算增值税的销项税额。C.小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按2征收增值税；旧货市场，销售时按4%的征收率计税后，再减半征收增值税。D.纳税人销售旧货非固定资产，按照正常税率计税。,（三）增值税纳税人,有增值税应税行为的单位和个人，即销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务单位和个人。按年应税销售额不同,分为一般纳税人和小规模纳税人.两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。小规模纳税人：1.工业性企业，年销售额在50万以下的；2.除1以外的纳税人，年销售额在80万以下3.超过小规模标准的个人按小规模纳税；4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税。年应税销售额未超过小规模标准以及新开业的纳税人,可以申请一般纳税人资格认定。,一般纳税人:年应税销售额超过小规模标准,应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。申请且同时符合下列条件，办理资格认定：A有固定的生产经营场所；B能够按会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。不办理一般纳税人资格认定：A个体工商户以外的其他个人；B选择按小规模纳税的非企业性单位；C选择按小规模纳税的不经常发生应税行为企业。自认定次月起（新开业自受理申请当月起），按规定计算应纳税额、领购、使用增值税发票。一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,（四）税率,1.基本税率：一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%2.低税率:一般纳税人销售或进口下列货物13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农膜、农机；（5）音像制品和电子出版物；（6）盐和农产品；（7）国务院规定的其他货物。,3.零税率:出口货物,税率为零。包括运往保税区4.征收率：按照简易办法计税，应纳增值税=销售额征收率小规模纳税人适用3%的征收率。一般纳税人征收率：（1）销售已使用过未抵扣进项税额的固定资产，销售二手旧货，按售价全额和4%计税后再减半征收增值税。（2）寄售商店代销寄售物品，典当业销售死当物品，免税商店零售的免税品，暂按4%征收率计算增值税。（3）销售砂、土、石料，自来水公司销售自来水，可按简易办法依6%征收增值税。,（五）增值税发票,一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。专用发票基本联次为三联：发票联，购货方入采购账凭证；抵扣联，购货方作抵扣凭证；记帐联，销货方入销售账凭证；专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。,一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人员身份证明领购专用发票。一般纳税人销售时：购货方为一般纳税人，销货时开专用发票；购货方为小规模纳税人，销货时开普通发票（17或13）商业零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保用品)、化妆品等不得开专用发票。小规模纳税人可向主管税务机关申请代开。开具专用发票时，应项目齐全并与实际交易相符；字迹清楚并不得压线、错格；发票联和抵扣联要加盖财务专用章或发票专用章，按规定时限开专用发票，不得提前或滞后。凡已开具发票未入账的，按偷税论处。,一般纳税人购货时（流动资产和固定资产）：取得专用发票，凭票抵扣税款；取得普通发票（17、13、3），除特殊规定（13%或7）外，不得抵扣税款下列不得作抵扣凭证，退还原件，可要求销方重开发票:(1)无法认证；(2)纳税人识别号认证不符(3)专用发票代码、号码认证不符。下列暂不得作抵扣凭证，扣留原件：(1)重复认证；(2)密文有误；(3)认证不符；(4)列为失控专用发票。抵扣联无法认证，可使用发票联到主管税务机关认证。发票联复印件留存备查。,被盗、丢失专用发票的处理,1.向主管税务机关、公安机关报失。代收“挂失登报费”。2.中国税务报社刊登“遗失声明”。经县(市)国税局审核盖章、签署意见。3.处以1万元以下的罚款，4.在一定期限内(最长6个月)停止领购专用发票。申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开，承担偷税、骗税的连带责任。代开、虚开专用发票：1.一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按偷税给予处罚。2.代开、虚开发票构成犯罪的，追究刑事责任。取得代开、虚开的专用发票，不得抵扣进项税额。,二.一般纳税人增值税计算,应纳税额当期销项税额当期进项税额（一）销项税额：销项税额=销售额适用税率销售额=不含税价款+不含税价外费用销货开出专用发票不含税价款(含消费税)销货开出普通发票含税价款-换算价外费不包括：1.受托加工环节代收代缴的消费税。2.代垫运费：运费发票开给购方并且转交给购方。3.政府性基金(行政事业性收费):收取时开省级以上财政部门印制的财政票据且款项全额上缴财政。4.销售货物代办保险等收取的保险费，车辆购置税、车辆牌照费。,一般情况下销售额的确定,货物价格明显偏低并无正当理由的，视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：1.按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定；2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3.按组成计税价格确定。组税价格=成本(1+成本利润率)+消费税成本是指实际生产成本或实际采购成本。固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,特殊销售方式下的销售额：,1.包装物押金。一般货物销售收取的包装物押金，单独入帐，不计税，没收押金时再计税；销售除啤酒/黄酒外其他酒类产品而收取的押金，无论是否返还及会计上如何核算，均计税.2.以旧换新。按新货的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价。金银首饰以旧换新，按实际收取全部价款。3.还本销售。不得从销售额中减除还本支出.4.以物易物。双方分别作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物的合法票据抵扣进项税额。,特殊方式下销售额,5.商业折扣方式销售折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。需注意两点：（1）现金折扣不得从销售额中减除；（2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除，并且还应按赠送他人另外计税。,案例：一般纳税人，2011年5月份销售情况:1.销售厨具100件，不含税价400元/件，专用发票上价款40000元，税额6800元，另收包装费585元，款项存入银行。2.销售厨具10件，含税售价468元/件，普通发票上金额4680元，另收运费117元，款项均未收到。3.以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发票，不含税价200000元，税额34000元。4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50000元，旧货折价8500元。5.本月收取包装物押金1000元，没收到期未退还包装物的押金585元。,案例(续)6.批发厨具1000件，不含税售价400元/件，售价共400000元，量大优惠5，共折扣20000元，折扣额与销售额开在同一张发票上。另给予对方现金折扣2/10。7.将厨具200件赠送给地震灾区，每件生产成本300元。8.将20套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职工试用。没有市场售价，账面成本1000元/套，行业成本利润率10。应申报5月份的销项税额。,（二）进项税额,消费型增值税。用于在建工程和职工福利方面的资产的进项税不允许抵扣，用于生产经营的固定资产的进项税、用于生产经营和销售的流动资产的进项税，都允许抵扣。混合销售行为缴纳增值税时，也可抵扣非应税劳务对应的进项税额。1、允许从销项税中抵扣的进项税(1)从销方取得专用发票上注明的增值税额;(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额（只允许取得专用缴款书原件的单位抵扣）,(3)购进农业生产者销售的农产品(收购凭证)或向小规模纳税人购买的农产品(普通发票)，准予按照买价和13%的扣除率，计算进项税额。烟叶税准予并入烟叶产品的买价计算进项税额。烟叶税=烟叶收购金额税率（20%），烟叶收购金额=烟叶收购价款+价外补贴（10%）准予抵扣的进项税额=烟叶收购价款0.1716(4)外购货物和销售货物所支付的运费（包括建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费），依据合法运费发票（套印全国统一监制章，不包括定额发票），按7%扣除率计算进项税抵扣。购买或销售免税货物发生的运输费，不得抵扣。,进项税额抵扣时限,国税函2009617号1、增值税专用发票、货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，在开具之日起180日内认证,并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣。2、专用缴款书“先比对后抵扣”，在180日内报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对；未实行“先比对后抵扣”，在180日后的第一个纳税申报期结束以前，申报抵扣。当期进项税额不足抵扣的部分，可结转下期继续抵扣。,2、不允许抵扣进项税额,A.用于非增值税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；D.纳税人自用消费品；如摩托车、小汽车、游艇。E.上述4项对应的运费和销售免税货物的运费。F.取得的扣税凭证不符合规定，进项税额不得抵扣。已抵扣进项税的固定资产发生A至C项情形，应在当月计算不得抵扣进项税：不得抵扣的进项税固定资产净值适用税率,案例：一般纳税人，2011年5月份购货情况:1.购进原材料，取得专用发票，价款20000元，税额3400元，另付运杂费500元，材料已入库，货款已付。2.购进原材料，取得普通发票，金额10300元，另付运费400元，材料已入库，款已付。3.以物易物，用产品换入设备，双方分别开专用发票，不含税价款200000元，税额34000元4.购进改扩建办公楼需用钢材，取得专用发票，价款100000元，税额17000元，钢材已入库。5.接受投入设备，取得专用发票，价款500000元，税额85000元，设备已投入使用。,6.接受捐赠材料，取得专用发票，价款200000元，税额34000元，材料已入库。7.外购新生产线，取得专用发票，价款300000元，税额51000元，该生产线尚未投产。8.从农业生产者手中购入大米，取得普通发票，金额30000元，另付运费1000元，用于给职工发放福利。上述业务的专用发票都已通过认证。请应申报5月份的进项税额。,3、需计算的进项税额,（1）进口货物进口货物税率17%或13%，与纳税人规模无关.应纳税额（进项）=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税案例1、商贸企业进口服装，到岸价10000美元，汇率1:6.5，关税10，计算进口环节增值税。组成计税价格关税完税价格关税100006.5+100006.51071500(元)应纳增值税715001712155(元)进口服装为了销售，12155元为允许抵扣进项税,案例2.进口小轿车自用,到岸价10000美元,关税25，汇率1:6.5,消费税5,进口环节增值税为：消费税是价内税，增值税是价外税。先算消费税，后算增值税。关税=100006.525%=16250元消费税计税价格=(完税价格+关税)/(1-消费税率)=(65000+16250)(1-5%)=85526.31元应纳消费税=85526.315=4276.31元增值税计税价格关税完税价格关税消费税65000+162504276.3185526.31（元）应纳增值税=85526.3117=14539.47元总税=16250+4276.31+14539.47=35065.78,需计算的进项税额,（2）委托加工货物委托加工是指委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的业务。在委托方提货时，由受托方向委托方代收代缴增值税。增值税=不含税加工费税率加工费包括手工费和辅助材料费加工劳务适用税率17%，与受托方规模无关委托方回去后能否抵扣看发票,委托加工增值税计算,案例：A公司委托B公司加工一批服装，A公司提供布料价值5000元，加工服装50件，B公司收不含税加工费60元/件，代垫辅料不含税价2000元。在A提货时，B公司应代收代缴增值税为：加工费17(60502000)17=850,(三)应纳税额的计算,商业一般纳税人，2011年8月份业务如下：1.购进货物，取得专用发票，价款20000元，税额3400元，另支付运费500元，货已入库。2.购进货物,取得普通发票,金额10300元,货已入库3.从农民手中收购农产品，收购凭证上金额30000元，另支付运费1000元，货已入库。4.进口货物，到岸价10000美元，汇率1:7.0，关税10，取得了完税凭证，货已入库。5.收回委托加工货物，提货时支付增值税8500元，取得了专用发票。,6.销售货物，开出专用发票，价款100000元，税额17000元，款项存入银行。另现金支付给运输单位应由本单位负担的运费1000元。7.向个人销售货物，开出普通发票，金额23400元，将货物运到指定地点，价外收取运费117元，款项存入银行。8.以物易物，用产品换材料，双方分别开专用发票，价款200000元，税额34000元。9.将货物用于职工福利，不含税进价20000元，不含税售价30000元，适用税率17。10.本月共收取销售白酒包装物押金1170元，没收到期未退还白酒包装物的押金500元。,11.购入办公用固定资产，取得专用发票，列明价款70000元，税额11900元，另支付运费500元。12.出售办公设备A，新售价50000元，账面原值70000元，已折旧10000元,购入日期2008年5月;出售办公设备B，新售价23400元，账面原值30000元，已折旧5000元，购入日期2010年2月,均开出普通发票。上述票据都在规定时限内通过认证，计算该企业当期进项税额和当期销项税额。,（四）出口退税,出口退税是鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。我国对增值税出口货物实行零税率(本道环节增值部分免税，前道环节所含进项税额退还)，对消费税出口货物免税。退税原则：征多少,退多少,未征不退,彻底退税.出口货物税收政策分为：(1)出口免税并退税。(2)出口免税不退税。(3)出口不免税,也不退税。,出口退税率,是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。宏观调控手段，随着经济形式变化而调整。为应对复杂多变的国内外经济形势，2008年出口退税政策一年内5次调整。现行出口退税率:17%、16%、15%、14%、13%、9%和5%七档。科技含量高,17；林产品9%,水产品13，机电产品11%，13%，14%摩托车14;鞋、冒、伞、家具13；,免、抵、退税的计算,适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。生产企业出口下列产品，视同自产,给予退税：(1)出口外购的产品，符合条件的，视同自产产品退税；(2)外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，视同自产产品退税；(3)集团公司收购成员企业生产的产品，视同自产产品退税；(4)委托加工收回的产品，视同自产产品退税。,免、抵、退税的计算,不得免征和抵扣税额=(出口销售额-免税料件价格)(征税率-退税率)应纳税额=当期内销销项税(当期进项税-不得免征和抵扣税)应退税额=(出口销售额-免税料件价格)退税率将与计算结果比较，退小的。,货物出口价格就是在国内的全部增值额，用出口价格乘以增值税税率，即可准确地计算出应退税款。不是全额退税时有一个退税率。注意:(1)免税料件包括国内购进免税料件和进料加工免税进口料件。(2)新发生出口业务的，12个月内不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始，按免抵退公式计算当期应退税额。,免、抵、退税计算,案例1、自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率17，退税率13，8月份业务：购进原材料，专用发票上价款400万元，准予抵扣的进项税额68万元。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元本月出口货物销售额折合人民币500万元，计算当期“免、抵、退”税额。,解析：没有购进免税料件，是出口退税计算的简单形式。不得免征和抵扣税额=500(17-13)=20万应纳税额=10017-(68-20)-5=36(万)应退税额=50013=65(万元)比较，应纳税额数值36万元，小于应退税额65万元，故实际退税额为36万元因应退税全额65万元中只退回36万元，故由内销货物应纳税额抵顶外销货物应退税额为29万元，即“抵”29万元。结转下期的税额为0。,案例2、自营出口的生产企业一般纳税人，出口货物的征税税率17，退税率13，8月份业务：购进原材料，专用发票上价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元。当月进料加工免税进口料件到岸价折合人民币100万元，关税20。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元。本月出口货物销售额折合人民币200万元。计算当期的“免、抵、退”税额。,解析：有外购免税料件，是退税计算的复杂形式:免税料件组税价格=100+10020=120万元不得免征和抵扣的税额=(200-120)(17%-13)=804=3.2(万元)应纳税额=10017-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8万元应退税额=(200-120)13=8013=10.4比较，应纳税额的数值52.8万元大于应退税额10.4万元，故实际应退税额为10.4万元留下期抵扣税额52.810.442.4（万元）因应退税全额10.4万元都是实际退税额，故由内销货物应纳税额抵顶外销货物应退税额为0。,2.先征后退办法,(1)外贸企业及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，凭购进出口货物增值税专用发票：应退税额=不含税购进金额退税率案例:外贸企业出口服装，出口销售额400万元，国内购进专用发票列明价款300万元，增值税51万元；另出口一批在国内收购的农产品，收购凭证上列明的收购价200万元。服装的退税率13。农民出售农产品时免征增值税，外贸企业收购后出口不办理退税。出口服装应退税=30013%=39(万元),(2)购进持普通发票的12类特准退税货物：应退税=普通发票金额/(1+征收率)退税率5%(3)从小规模纳税人购进税务机关代开专用发票的出口货物应退税额=专用发票注明的金额5%案例:进出口公司购进小规模纳税人抽纱工艺品200套出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开专用发票，注明金额5000元。应退税6000/(1+3%)5%+50005=291.26250=541.26(元),(4)外贸企业委托加工收回后报关出口货物退税：辅助材料：按原购进国内原辅助材料增值税专用发票上注明的进项金额及对应的退税率计算退税。加工费：按受托方开具货票的退税率计算退税。案例:进出口公司6月份购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布专用发票一张，注明计税金额10000元(退税率13)；取得服装加工费计税金额2000元(退税率17)。应退税=1000013+200017=1640元,三、一般纳税人增值税核算,设“应交税费应交增值税”“应交税费未交增值税”“应交税费增值税检查调整”“应交增值税”多栏式明细帐:借方：进项税额,已交税金,减免税金,出口抵免内销产品应纳税额,转出未交增值税等三级科目。贷方：销项税额,出口退税,进项税转出,转出多交增值税等明细科目。月末,贷方大于借方的应交未交数,转入未交增值税贷方；将多交的增值税转入未交增值税借方。结转后，应交增值税一般无余额，只有存在留下期抵扣的进项税额时，才有借方余额。,1.进项税额的会计处理,国内购进生产经营用设备，取得专用发票，价款50000元，增值税8500元，对方代垫运费1000元,取得运费发票。专用发票已认证。允许抵扣经营性固定资产的进项税，运费允许抵扣的税额为70元（10007）。作分录：借：固定资产50930应交税费应交增值税(进项税额)8570贷：银行存款59500,(2)国内购进原材料，取得专用发票，列明价款200000元，增值税34000元，专用发票已认证。另支付运费1000元，已取得运费普通发票。运费允许抵扣税额70元(10007)会计分录为：借：原材料200930应交税费应交增值税（进项税额）34070贷：应付票据234000现金1000,国内购进原材料，取得普通发票，金额10600元，另取得运费普通发票，支付运费100元。购货普通发票不能抵扣，运费发票通过认证后。借：原材料10693应交税费应交增值税（进项税额）7贷：银行存款10700(3)生产车间用水、用电：专用发票列明水费20000元，增值税2600元；专用发票列明电费10000元，增值税1300元。作分录：借：制造费用30000应交税费应交增值税(进项税额)3900贷：银行存款33900,(4)进口原材料，到岸价100000美元,汇率1:6.5，关税10，增值税17,国内运费1000元，取得运费发票。美元付货款时，作会计分录：借：原材料650000贷：银行存款美元户（US1000006.5）650000应纳关税6500001065000元应纳增值税（65000065000）17121550元人民币付关税和增值税:借：原材料650000应交税费应交增值税（进项税额）121550贷：银行存款771550支付国内运费，作会计分录：借：原材料930应交税费应交增值税（进项税额）70贷：银行存款1000,(5)接受投入材料，专用发票金额500000元，增值税85000元。注册资本份额内金额400000元。借：原材料500000应交税费应交增值税(进项税额)85000贷：实收资本400000资本公积185000(6)接受捐赠材料，专用发票金额300000元，增值税额51000元。借：原材料300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：营业外收入351000当期应交所得税为87750元（35100025）。,(7)从废旧物资回收单位购入废旧物资，专用发票金额10000元，税额1700元。直接收购废旧物资1200元。2009年1月1日起，废旧物资回收单位销售废旧物资应正常缴纳增值税。从废旧物资回收单位购入废旧物资，正常抵扣。借：原材料10000应交税费应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款11700直接收购废旧物资，无专用发票，不允许抵扣：借：原材料1200贷：银行存款1200,2.进项税转出的会计处理,1月份购进100吨钢材，专用发票上注明价款350000元，增值税额59500元。已作账务处理，2月份因改扩建工程需要，从仓库中领用上月购进的生产用钢材20吨。工程领用时，作分录：借：在建工程81900贷：原材料70000应交税费应交增值税(进项税转出)11900,火灾烧毁库存外购材料，购进时不含税金额50000元；烧毁库存产成品，成本400000元，其中原材料成本200000元.转出的进项税=(50000+200000)17=42500元。进行财产损失处理时，作分录：借：待处理财产损溢492500贷：原材料50000库存商品400000应交税费应交增值税(进项税转出)42500,3.销项税额的会计处理,销售产品100件，不含税单价500元/件，开出专用发票，价款50000元，增值税8500元。支票支付代垫运费1000元。款项未收到。发货后，根据销售凭证作分录：借：应收账款59500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500银行存款1000,销售产品20件，含税单价585元/件，普通发票上金额11700元。送货上门，现金付运费100元。不含税价=117001.17=10000元，作分录：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700借：销售费用93应交税费应交增值税（进项税额）7贷：现金100,分期收款销售产品3000件，不含税价500元/件，成本300元/件，税率17。合同约定分3个月平均收款。价外收运费11700元。发货后收到第一期货款、增值税额及全部运费借：分期收款发出商品900000贷：库存商品900000第一期款项作分录：借：银行存款596700贷：主营业务收入500000其他业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)86700结转该批已实现销售货物的成本：借：主营业务成本300000贷：分期收款发出商品300000,4.视同销售的会计处理,产品或外购商品用于对外投资红豆服装公司将自产的实际成本为150万元的产品投资于A公司，双方协商以公允价值234万元(含税价)作价。红豆服装公司占A公司全部股份的10，A公司股份的面值100万元，按企业会计准则第7号非货币性资产交换，其账务处理分两种情况：,(1)按换出资产公允价值计量以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。假设红豆公司产品的公允价值为234万元，A公司股票的市场价也为234万元，不涉及补价。借：长期股权投资其他股权投资2340000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税(销项税额)340000结转销售成本时：借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000,涉及补价的情况下：假设红豆公司产品公允价值234万元，A公司股票市场价254万元，红豆公司支付补价20万元。借：长期股权投资2540000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税(销项税额)340000银行存款200000结转销售成本时：借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000,假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股票市场价224万元。红豆公司收到补价10万元借：长期股权投资2240000银行存款100000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税(销项税额)340000结转销售成本时：借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000以公允价值计量时，已经确认了换出资产的销售收入，因此，不需要再调整应纳税所得额。,(2)按换出资产账面价值计量的会计处理转出产成品应交纳增值税:2341.1717=34万假设非货币性交易未同时满足规定条件，应以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。设A公司股份市场价是234万元，与红豆公司产品的公允价值相同，不涉及补价。则分录为：借：长期股权投资其他股权投资1840000贷：库存商品1500000应交税费应交增值税(销项税额)340000,假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股票市场价254万元。红豆公司支付补价20万元借：长期股权投资2040000贷：库存商品1500000应交税费应交增值税(销项税额)340000银行存款200000,假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股票市场价224万元。红豆公司收到补价10万元，借：长期股权投资1740000银行存款100000贷：库存商品1500000应交税费应交增值税(销项税额)340000以账面价值进行计量时，该公司换出产品应确认计税收入200万元，计税成本150万元，应调增应税所得额50万元。,产品或外购商品用于捐赠应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除公益性捐赠外一律不得税前扣除。案例将自产产品对外捐赠200件，直接捐赠给某希望小学，每件成本40元，每件不含税价50元：应纳增值税20050171700（元）借：营业外支出11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本8000贷：库存商品8000直接对外捐赠，不允许税前扣除，应调增所得额11700元。,产品或外购商品用于分配股利以产品分配股利，成本150万元，市价200万元增值税17。转出产品应纳增值税：20017=34(万元)借：应付股利2340000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税(销项税额)340000结转销售成本时：借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000,将产成品用于在建工程或职工福利产品用于职工福利，成本200万元，不含税售价300万元，增值税17，会计处理：产品用于福利应纳增值税:30017=51(万元)借：应付职工薪酬3510000贷：主营业务收入3000000应交税费应交增值税(销项税额)510000结转销售成本时：借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000,5.出口退税的会计处理,A.生产企业“免、抵、退”税的会计处理出口销售额200万元，不得免征和抵扣的税额3.2万元，应纳税额52.8万元，应退税额10.4万元，比较后，实际应退税额10.4万元，留下期抵扣税额42.4万元。应退税全额10.4万元都是实际退税额，故由内销货物应纳税额抵顶外销货物应退税额为0。,货物出口时,作分录：借：应收账款2000000贷：主营业务收入2000000不得抵减的进项税额：借：主营业务成本32000贷：应交税费应交增值税(进项税转出)32000实际退税款，作分录：借：其他应收款应收退税款104000贷:应交税费应交增值税(出口退税)104000收到退税款后，作分录：借：银行存款104000贷：其他应收款应收退税款104000,假设应纳税额52.8万元，应退税额62.8万元，比较后，实际退税52.8万元，则内销货物应纳税抵顶外销货物应退税10万元，没有留下期抵扣税额。则会计处理：借：其他应收款应收退税款528000应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)100000贷：应交税费应交增值税(出口退税)628000,假设应纳税额为34.6万元，应退税额10.4万元，内销货物应纳税抵顶外销货物应退税10.4万元，没有留下期抵扣税额,也不存在退税。则：借:应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)104000贷:应交税费应交增值税(出口退税)104000期末转出应纳增值税时：借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)346000贷：应交税费未交增值税346000,出口退税的会计处理,B.外贸企业出口货物退税的会计处理进出口公司牛仔布应退税1300元，服装加工费应退税340元，作分录：借:其他应收款应收退税款1640贷:应交税费应交增值税(出口退税)1640收到退税款后，作分录：借:银行存款1640贷:其他应收款应收退税款1640,6.增值税优惠的会计处理,A.直接减免增值税的会计处理。销售免税产品，价款117000元，货物税率17。借：银行存款117000贷：主营业务收入100000贷：应交税费应交增值税(销项税额)17000结转免缴的增值税：借：应交税费应交增值税(减免税款)17000贷：营业外收入政府补贴17000,B.先征后返、即征即退增值税的会计处理增值税实行先征后返，返还率70。6月已缴增值税10000元，6月底计算应返还增值税7000元：借：其他应收款应收退税款7000贷：营业外收入政府补贴70007月份收到返还增值税税款时，作分录：借：银行存款7000贷：其他应收款应收退税款7000,四、小规模纳税人增值税处理,小规模纳税人增值税采取简易计算办法应纳增值税=销售额征收率(3%)销售额为不含增值税的价款和价外费用设“应交税费应交增值税”三栏式明细帐购货时，无论取得何种发票，将全部支出（包括增值税）打入成本。销货时，开出普通发票，价税分离后，分别入销售帐和应交增值税明细帐,小规模商业，购进服装100套，进价150元/套，取得普通发票，进货运费200元。销售服装80套，售价309元/套，开普通发票，金额24720元，款存入银行。(1)购进服装时：借：库存商品15000营业费用200贷：银行存款15200,小规模纳税人增值税处理,(2)销售服装交增值税=24720/(1+3)3=720借：银行存款24720贷：主营业务收入24000应交税费应交增值税720（3）缴纳增值税时：借：应交税费应交增值税720贷：银行存款720,三、增值税筹划,增值税的税收筹划主要包括：1.增值税纳税人的筹划2.增值税计税依据的筹划3.增值税减免税的筹划,1.增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,具有混合经营行为和从事兼营业务的纳税人，税收筹划时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算。采用无差别平衡点增值率判别法。对于增值率高的企业，作为营业税纳税人时税负较轻；对于增值率低的企业，作为增值税纳税人时税负较轻。当增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。,案例建筑装饰公司销售建材，并代顾客装修。取得装修工程收入1200万元。为装修购进材料支付价款800万元，增值税款136万元。销售材料增值税17，装饰工程营业税3。试判别该公司缴纳何税种合算？增值率=(1200-936)1200100=22增值率22大于无差别平衡点增值率20.65，企业选择缴纳营业税合算。可节约税收额为：（12001.1717136）1200338.36362.36（万元）使营业税劳务占总销售额50以上，则纳营业税。,案例某小型渔轮制造企业，生产小型民用渔轮卖给渔民，因渔民不需要专用发票，一直按照6%缴纳增值税。企业营业执照规定的经营范围是渔轮制造、加工、维修。生产用材料的进货渠道都是小规模纳税人。因渔轮成本中绝大部分是钢板成本，增值率较低，企业感觉税负重。经过筹划，欲将生产销售渔轮变为受托加工渔轮，渔轮净收入3万元变为加工收入。渔轮售价21.2万，其中税21.21.0662061.2万，20万中企业只能赚3万元左右，其余16万钢板成本，1万工资，加工费3万元纳税：3170.51万，少交0.69万（1.2-0.51），少纳税57。,委托加工：必须由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料。渔民买原材料？不可能。找人替渔民代购材料，代购材料的单位纳税？不交增值税，只就收取的手续费缴纳营业税。具体操作：(1)与代购单位签订加工合同，非渔轮销售合同；(2)该渔轮企业只收取加工费，出具加工费发票找单位代购材料，再办理委托加工手续，变销售业务为受托加工业务；代购材料的单位不垫付资金，只收取手续费，开收取手续费发票，不出具渔轮销售发票；,2.增值税计税依据的筹划,销项税额的税收筹划案例华润时装经销公司商品销售的平均利润为30，该公司准备在春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。现有三个方案:方案一：让利20销售，即8折销售；方案二：赠送20的购物券；方案三：返还20的现金。请分析三种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。,现以销售10000元的商品为基数，分析如下:方案一：让利20销售商品。让利销售可将折扣额和销售额开在同发票上，按折扣后净额计税。让利20即将10000元商品以8000元出售。设购进成本为含税价7000元，纳税：增值税=8000/1.1717-7000/1.1717=145.30城建税及附加=145.30(7+3)=14.53（元）会计利润额=8000/1.17-7000/1.17-14.53=854.7-14.53840.17（元）所得税=840.1725=210.04（元）税后利润=840.17-210.04=630.13（元）设企业现金购货、现金销货，则：净现金流量=8000-7000-145.3-14.53-210.04=630.13元,方案二：赠送价值20的购物券。税法规定，赠送商品视同销售货物，另计增值税。公司销售10000元商品应纳增值税为：10000/1.1717-7000/1.1717=435.90元赠送2000元的商品，视同销售纳增值税：2000/l.1717-1400/1.1717=87.18元合计纳增值税：435.90+87.18=523.08元城建税及附加=523.08(7+3)=52.31元会计利润额=10000/1.17-7000/1.17+2000/1.17-1400/1.17-52.312564.10+512.82-52.31=3024.61元税后利润3024.6175=2268.46（元）实际税后利润=（3024.61-2000/1.17）75=986.41（元）,发放购物券应代扣代缴个人所得税，未代扣代缴，则企业赔缴。2000元为税后所得，应代扣代缴个人所得税为：2000(1-20)20=500（元）代缴个税后的实际利润=986.41-500=486.41元在现金购货和现金销货方式下，净现金流量=10000-7000-1400-523.08-52.31-328.8-500195.81（元）考虑：A.现金流B.送货未来贬值和滞销情况C.再买时不送D.同供货商联盟F.企业文化G.税收不是决定因素和唯一因素,方案三：返还20的现金。不存在视同销售，只需代扣代交个人所得税。增值税=10000/1.1717-7000/1.1717435.90城建税及附加435.90(7+3)43.59（元）利润额10000/1.17-7000/1.17-2000-43.59564.1043.59520.51（元）所得税520.5125130.13（元）税后利润520.51-130.13390.38（元）代扣个人所得税=2000(l-20)20=500(元)代扣个税后的利润额=390.38-500=-109.62(元)在现金购货和现金销货的方式下：净现金流量=10000-7000-2000-435.90-43.59-130.13-500=-109.62（元）,案例清凉苦瓜茶厂为小规模纳税人,征收率3。该苦瓜茶厂与一家茶叶店协商，委托茶叶店代销苦瓜茶。在洽谈中，茶厂遇到了困难：茶叶店为一般纳税人，税率13。由于茶厂不能开具增值税专用发票，苦瓜茶的增值税税负将达到13。经过咨询，专家建义：将茶叶店的一角柜台租赁给茶厂经营，可降低税负。,方案一：茶厂以含税价250元/斤委托茶叶店代销，茶叶店再以含税价400元/斤外销，差价150元/斤为代销手续费。每年销售1000斤茶，则：茶厂增值税=10002501.033=7281.55元茶厂城建税及附加=7281.5510=728.16元茶厂收益=