四 贷款与贴现业务的核算PPT课件

.,第四章贷款与贴现业务的核算,贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。,2,本章概述,第一节贷款业务核算的概述第二节信用贷款的核算第三节担保贷款的核算第四节票据贴现业务的核算第五节个人消费贷款业务的核算第六节贷款损失准备的核算第七节贷款利息的核算,3,学习目标,1.了解贷款是商业银行最传统、最主要的资产业务；2.了解划分贷款种类的不同标准；3.掌握贷款的核算方法；4.掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法；5.掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法；6.掌握抵押贷款的处理方法。,4,第一节贷款业务核算的概述,一、贷款业务的意义二、贷款业务的种类三、贷款业务的核算要求四、会计科目的设置,5,一、贷款的意义,贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。可以满足生产和商品流通资金的需要促进企业改善经营管理，提高经济效益可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）,6,二、贷款业务分类,1.银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款是指贷款期限在年以下（含1年）的各种贷款；中期贷款是指贷款期限在年以上5年（含5年）以下的各种贷款；长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。,7,业务实例-中国工商银行公司类贷款的划分,出自中国工商银行2008年年报,8,2.按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和票据贴现信用贷款是指仅凭借款人的信誉而发放的贷款；担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款，担保贷款按照担保方式不同，又可以分为抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款。票据贴现是持票人向银行贴付一定利息所作出的票据转让行为。,二、贷款业务分类,保证贷款：担保人提供担保担保贷款抵押贷款:抵押品客户质押贷款:质押品银行,9,业务实例-中国农业银行贷款结构图,出自中国农业银行2008年年报,10,3.按贷款用途分为：流动资金贷款和固定资金贷款4.按发放贷款自主程度分为：自营贷款、委托贷款和特定贷款5.按偿还方式分为：一次性偿还贷款和分期偿还贷款,自营贷款银行贷款(风险)委托贷款委托人银行贷款(风险),11,6.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。次级：借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。后三类贷款合称为不良贷款。,二、贷款业务分类,12,贷款五级分类,标准：借款人的还款能力分类：正常、关注、次级、可疑、损失,不良贷款,13,贷款五级分类,14,出自中国农业银行2008年年报,业务实例-中国农业银行贷款五级分类图,15,1、及时反映贷款数据。2、加强监督信贷指标。3、提供贷款信息。,三、贷款业务的核算要求,16,一、贷款业务概述,我国银行信贷管理一般实行集中授权管理、统一授信管理、审贷分离、分级审批、贷款管理责任制相结合的方法，以切实防范、控制和化解贷款业务风险。,17,贷款业务的核算,业务流程（以中国建设银行流动资金贷款为例）业务简介：流动资金贷款是指我行向您发放的用于正常生产经营周转或临时性资金需要的本外币贷款。流动资金贷款的币种分为人民币和外币两种；期限一般不超过1年，最长为3年。具体办理程序：,签订合同,落实担保,贷款获取,还款,申请,18,1、申请。您向我行提出流动资金贷款申请，应主要提供：营业执照；法人代码证书；法定代表人身份证明；贷款证卡；经财政部门或会计（审计）师事务所核准的前三个年度及上个月财务报表和审计报告（成立不足3年的企业，提交自成立以来的年度和近期报表）；税务部门年检合格的税务登记证明；公司合同或章程；企业董事会（股东会）成员和主要负责人、财务负责人名单和签字样本等；信贷业务由授权委托人办理的，需提供企业法定代表人授权委托书（原件）；若客户为有限责任公司、股份有限公司、合资合作公司或承包经营企业，要求提供董事会（股东会）或发包人同意申请信贷业务决议、文件或具有同等法律效力的文件或证明；担保人相关材料；建设银行要求提供的其他资料。,19,2、签定合同。如我行进行调查和审批后认为可行，则您需与我行签订借款合同和担保合同等法律性文件。3、落实担保。您与我行签定借款合同后，需进一步落实第三方保证、抵押、质押等担保措施，并办理有关担保登记、公证或抵押物保险、质物交存银行等手续。4、贷款获取。您办妥发放贷款前的有关手续，借款合同即生效，我行即可向您发放贷款，您可按照合同规定用途支用贷款。5、还款。按合同约定方式偿还贷款。,20,四、会计科目设置,商业银行贷款业务核算,应设置以下会计科目进行核算:1.(1301)“贷款”科目2.（6011）“利息收入”科目3.（1132）“应收利息”科目4.（1302）“贷款损失准备”科目5.（6701）“资产减值损失”科目,21,一、贷款业务概述,贷款业务会计科目的设置,22,四、会计科目设置,1301贷款1.资产类科目，本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。,23,第一节贷款业务概述,核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。,24,账务处理（一）企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。借：贷款（本金）贷：吸收存款-活期存款差额,借记或贷记贷款(利息调整)（二）收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。借：吸收存款贷：贷款（本金）应收利息本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。,25,四、会计科目设置,6011利息收入损益类科目，本科目核算银行确认的利息收入，包括银行发放的各种贷款，与其他金融机构发生的资金往来业务等，本科目可按业务类别进行明细核算。资产负债表日,应按照贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记”应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记”利息收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整).合同利率同实际利率差异较小的,也可采用合同利率确定利息收入.借：应收利息贷：利息收入如有差额的,借记或贷记本科目(利息调整).期末，应将本科目余额转入本年利润，结转后本科目无余额。,26,第一节贷款业务概述,核算企业（金融）确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。,27,4-1贷款业务的核算,（1132）”应收利息”科目该科目为资产类科目，用来核算银行发放贷款应收取的利息，该科目可按贷款人进行明细核算。资产负债表日,应按照贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记”应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记”利息收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整).合同利率同实际利率差异较小的,也可采用合同利率确定利息收入.借：应收利息贷：利息收入如有差额的,借记或贷记本科目(利息调整).该科目期末余额在借方，表示银行尚未收回的利息。,28,第一节贷款业务概述,核算企业（银行）交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。,29,第一节贷款业务概述,资产负债表日：预提应收利息借：应收利息（合同利率计算）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（或借）贷款利息调整,实际收到利息借：吸收存款单位贷：应收利息单位,30,4-1贷款业务的核算,（1302）”贷款损失准备”科目资产类科目，本科目核算银行贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括银行贷款，贴现资产贸易融资等，可照计提损失准备的资产类别进行明细核算。贷款损失准备的主要账务处理。1、资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。2、对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。3、已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。,31,第一节贷款业务概述,贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。银行按季计提一般准备，一般准备期末余额应不低于期末贷款余额的1%。,核算银行贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。,32,4-1贷款业务的核算,（6701）”资产减值损失”科目一、损益类科目，本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,33,第一节贷款业务概述,核算金融企业计提各项资产减值准备所形成的损失。可按资产减值损失的项目进行明细核算。,34,第二节信用贷款业务的核算,信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。,35,4-1贷款业务的核算,信用贷款的核算方式有逐笔核贷、存贷合一、定期调整、下贷上转四种，其中，逐笔核贷是目前办理贷款业务最基本的核算方法。所谓逐笔核贷，是借款单位根据借款合同逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款形式。逐笔核贷是商业银行发放贷款最常用的核算形式。发放时，贷款应一次转入借款单位的结算帐户才能使用，不得在贷款帐户中直接支付；收回时，由借款单位开具支票，从借款单位帐户中归还或由银行从借款单位帐户中直接扣收。贷款利息由一般由银行按季计收，个别利随本请。,36,信用贷款的核算,利息核算,贷款逾期,贷款展期,收回贷款,发放贷款,37,信用贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款利息、展期、逾期的核算。1.发放贷款的核算会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：贷款信用贷款户（本金）贷：吸收存款单位活期存款户如有差额的,借记或贷记贷款(利息调整).借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。,38,例题1-联华商场,2005年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35，2005年11月7日归还，经审核同意，予以办理。会计分录为：借：贷款信用贷款-世纪联华商场贷款户200,000贷：吸收存款单位活期存款-世纪联华商场户200,000,39,40,41,42,43,44,45,46,47,信用贷款的后续计量信用贷款采用实际利率法,按照摊余成本后续计量.资产负债表日借:应收利息贷:利息收入(贷款-利息调整),48,第二节信用贷款业务核算,（1）贷款未减值，按以下方法处理。资产负债表日：借：应收利息（按合同本金和合同利率计算）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算）（或借）贷款利息调整合同约定的名义利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。,49,第二节信用贷款业务核算,收回未减值贷款时，应按客户归还的金额做以下处理：借：吸收存款单位活期存款-借款人户贷：应收利息贷款信用贷款-借款人户如果存在利息调整余额的，还应同时结转。,50,第二节信用贷款业务核算,例4-1A银行2008年5月10日接到开户单位新丰工厂借款，经信贷部门审定，同意贷给该客户期限6个月、利率7.5%的短期贷款300000元,假设实际利率与合同利率差异很小，会计部门于5月20日根据借款凭证编制贷款发放的转账分录。5月20日发放贷款：借：贷款信用贷款-新丰工厂户300000贷：吸收存款单位活期存款-新丰工厂户300000,51,第二节信用贷款业务核算,例4-2引用例4-1资料，新丰工厂于2008年11月21日按期归还贷款本金。假设甲银行采取定期收息的方法核算贷款利息，则应于当年6月20日、9月20日和11月20日分别作以下计息分录。6月20日利息=3000007.5%12=1875(元)借：应收利息新丰工厂户1875贷:利息收入新丰工厂户1875借:吸收存款单位活期存款-新丰工厂户1875贷：应收利息新丰工厂户1875,52,第二节信用贷款业务核算,9月20日利息=18753=5625(元)会计分录:借：应收利息新丰工厂户5625贷:利息收入新丰工厂户5625借:吸收存款单位活期存款-新丰工厂户5625贷：应收利息新丰工厂户5625,53,第二节信用贷款业务核算,11月20日，由于客户当日还款，可将最后2个月的利息与本金一并收回。11月20日利息=18752=3750(元)会计分录:借：吸收存款单位活期存款-新丰工厂户303750贷:应收利息新丰工厂户3750贷款-信用贷款新丰工厂户300000,54,第二节信用贷款业务核算,另企业应当在资产负债表日对贷款资产的账面价值进行全面检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（2）贷款发生减值时，应按以下方法处理：资产负债表日：借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款-信用贷款-X户（已减值）贷：贷款-信用贷款-X户（本金）(或借)贷款利息调整,55,第二节信用贷款业务核算,同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额：借：贷款损失准备贷：利息收入此外还需按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。收入：应收利息,56,第二节信用贷款业务核算,收回减值贷款时：借：吸收存款单位活期存款-借款人户户（实际收到金额）贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷：贷款-信用贷款-X户（已减值）资产减值损失,57,第二节信用贷款业务核算,例4-3A银行2007年1月1日发放的3年期贷款中，有一客户E公司的贷款本金为2000000元，年利率为6.4%。2008年12月31日，经测试确认该笔贷款已发生减值50000元。2008年12月31日会计分录：借：资产减值损失50000贷：贷款损失准备50000同时：借：贷款-信用贷款-E公司（已减值）2000000贷：贷款-信用贷款-E公司（本金）2000000,58,第二节信用贷款业务核算,假定A银行仍采取定期收息的方式收取利息，且至本年度第3季度为止已计提的应收利息均已收回。2008年第4季度利息=195000036.4%12=31200（元）会计分录：借：贷款损失准备31200贷：利息收入31200此外还需按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。应收利息=200000036.4%12=32000（元）收入：应收利息32000,59,第二节信用贷款业务核算,假定A银行于2010年1月1日全额收回E公司贷款本金2000000元及全部应收未收利息。A银行在2009年共计提利息=312004=124800（元）贷款损失准备借方余额=156000（124800+31200）-50000=106000（元）全部应收未收利息=32000+320004=160000（元）,60,第二节信用贷款业务核算,收回减值贷款时：借：吸收存款-单位活期存款（E公司户）2160000贷：贷款-信用贷款-E公司（已减值）2000000资产减值损失50000贷款损失准备106000利息收入4000（按其差额即利息调整余额）付出：应收利息160000,61,例题2,例题1-2005年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35，2005年11月7日归还，经审核同意，予以办理。接例题1-联华商场，6个月后，世纪联华商场归还贷款。利息200,0004.3565,220（元）会计分录：借：吸收存款单位活期存款（世纪联华商场户）205,220贷：贷款信用贷款-世纪联华商场（本金）200,000应收利息5,220,62,3.利息核算,（1）利随本清利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收30-50）计收罚息。,63,例3,某银行于20年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。到期利息30000064.357830（元）逾期利息300000201.54.35/301305（元）应收利息合计为9135元。,64,（2）定期结息根据权责发生制，各种贷款应按规定的结息日期结息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日为结息日，按年收息的，以12月的20日为结息日。贷款均采用按季结息的方法，即规定每季末月20日为结息日，每年计息四次，计息为上季末月的21日至本季末月20月止。计提利息的会计分录借：应收利息-单位户贷：利息收入-户,3.利息核算,65,银行按季计算贷款的应收利息，贷款利息当期实际收到时计入当期损益，则计收利息的会计分录为：借：吸收存款单位活期存款-户贷：利息收入贷款利息收入户如其账户资金不足，不足部分列入应收利息。其会计分录为：借：应收利息贷：利息收入贷款利息收入户,3.利息核算,66,例：某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3，则到6月20日结息时，应计利息为：50000020（330）=1000元从6月21日至9月1日之间的应计利息为：50000072（330）=3600元,67,例题4银行2002年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100000元，期限为半年，利率为5，到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。2002年8月1日借：贷款信用贷款A厂100000贷：吸收存款活期存款A厂1000002002年9月21日借：应收利息850（51天10万5/30）贷：利息收入8502002年12月21日借：应收利息1516.67（91天10万5/30）贷：利息收入1516.672003年2月1日借：吸收存款活期存款A厂103066.67贷：贷款信用贷款A厂100000应收利息3066.67,课堂练习银行2002年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100000元，期限为半年，利率为5，计息日分次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额资金。作相应的会计分录。,2002年8月1日借：贷款本金A厂100000贷：吸收存款活期存款A厂1000002002年9月21日借：应收利息850（51天10万5/30）贷：利息收入850借：吸收存款活期存款A厂850贷：应收利息8502002年12月21日借：应收利息1516.67（91天）贷：利息收入1516.67借：吸收存款活期存款A厂1516.67贷：应收利息1516.672003年2月1日借：吸收存款活期存款A厂100700贷：贷款本金A厂100000利息收入700,69,4.贷款展期的处理,未到期前（10日/1月）先申请信贷部门批准会计部门保管展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过年；贷款展期只限一次。展期时不进行账务处理。展期后按未到期的正常贷款处理。,70,5.贷款逾期的处理,逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种：（1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。（2）超过贷款展期未能偿还的贷款。（3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。,71,（1）贷款逾期时的处理根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票，办理转帐。借：贷款逾期贷款-借款人户贷：贷款信用贷款-借款人户计提到期贷款正常期间产生的利息.借：应收利息借款人利息户贷：利息收入借款人利息户,5.贷款逾期的处理,72,（2）贷款逾期后的处理等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。逾期贷款(借款人未按合同约定日期还款的借款)罚息利率由现行按日万分之二点一计收利息，改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收30-50。,5.贷款逾期的处理,解例题3某银行于20年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。到期利息30000064.357830（元）逾期利息300000201.54.35/301305（元）应收利息合计为9135元。,做相应的会计分录：10月8日借：贷款逾期贷款-借款人户300000贷：贷款信用贷款-借款人户300000借：应收利息借款人利息户7830贷：利息收入借款人利息户783010月28日借：吸收存款单位活期存款-借款人户309135贷：贷款逾期贷款-借款人贷款户300000应收利息借款人贷款利息户7830利息收入借款人贷款逾期利息户1305,74,第二节信用贷款业务核算,5.非应计贷款非应计贷款是指贷款或利息逾期90天没有收回的贷款。按现行会计制度规定，应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。会计分录：借：贷款-非应计贷款借款人户贷：贷款-逾期贷款借款人逾期户同时应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算。收入：应收未收利息,75,第二节信用贷款业务核算,收回非应计贷款本息时：付出：应收未收利息再转入表内，即已计提。借：应收利息贷：利息收入收回，会计分录：借：吸收存款单位活期存款-借款人户贷：贷款-非应计贷款借款人户应收利息（按已计提利息）利息收入（按其差额即利息调整余额）从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。,76,例,开户单位机械公司3月1日申请信用贷款300000元，期限3个月，月利率2.7，经信贷部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账户。借：贷款信用贷款-机械公司户300000贷：吸收存款-单位活期存款机械公司300000机械公司于6月1日归还贷款。借：吸收存款-单位活期存款机械公司户300000贷：贷款信用贷款-机械公司户300000开户单位服装公司70万元贷款到期，因资金周转困难不能如期归还，即日转入逾期贷款户。借：贷款-逾期贷款服装公司逾期贷款户700000贷：贷款信用贷款-服装公司贷款户700000,77,【例】开户单位第一机械厂申请短期贷款30万元，经信贷部门审核同意，于本日发放，转入该厂存款账户。答：借：贷款信用贷款第一机械厂户300000贷：吸收存款活期存款第一机械厂户300000,78,【例】9月20日开户单位纺织厂的短期贷款50万元到期，该单位存款不足，只能归还30万元，其余转入逾期贷款账户。银行办理转账。答：（1）收回部分贷款；借：吸收存款活期存款纺织厂户300000贷：贷款信用贷款纺织厂户300000（2）余款转入逾期贷款账户；借：贷款-逾期贷款纺织厂户200000借：贷款信用贷款纺织厂户200000,79,第三节担保贷款的核算,一、保证贷款的核算借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照担保法有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。,80,保证方式,1、一般保证：借款人不能偿还借款时才由保证人承担保证责任的方式，也就是说，是在借款合同纠纷经审判或者仲裁，并就借款人的财产依法强制执行的不能清偿借款后才承担保证责任。借款人是借款清偿第一顺序人，保证人是第二顺序人，实际上履行的是补充责任。但是当出现下列情形之一时，保证人须承担保证责任：1）借款人住所变更，致使银行实现债权出现重大困难的2）法院受理借款人破产案件，终止执行程序的3）保证人以书面形式放弃上述规定权利的,81,2、连带责任保证当借款人不清偿借款，保证人与借款人的责任都不得解除的为连带责任保证。也就是说借款人在借款合同规定的期限届满时没有还清贷款本息时，银行既可以要求借款人清偿借款，也可以要求保证人在保证范围内清偿贷款。商行与保证人没有约定保证方式或约定不明确的，按连带责任保证行事。,82,保证责任,1、保证担保的范围1）主债权：主合同确定的债权，即贷款本金，保证的协定就是为了保证贷款本金的回收，其他内容均由其派生。2）利息：有法定利息和约定利息3）违约金：借款人违约不履行债务时法律强制其向银行支付的罚金，分法定和约定违约金。4）损害赔偿金：因借款人不履行债务而给商行造成损害时，法律强制违约行为人向受害人支付的款项，以弥补受害所遭受的损失。5）实现债权的费用：指借款人清偿履行期限届满因借款人不能还本付息，商行为使其债权实现而付出的费用，包括诉讼费、仲裁费、催告费、通知保证人费、拍卖费以及其他与主债权有关的合理费用,保证贷款的操作,1、贷款的调查审核银行在接到借款人提交的借款申请书及借款人相关资料和贷款保证意向书以及保证人的相关资料后，在进行调查审核对保证人这块的核实保证简称为核保，内容主要有：a)验证营业执照，审查保证人资格b)验证保证法人和法人代表印鉴的真伪c)查阅保证人有关报表（尤其是上月末的）d)从销售收入、利润总额、资产负债率等方面审查保证人的能力2、保证合同的订立主要有：被保证主债权的种类、金额、保证期限、方式、范围、期间及双方认为需要约定的其他事项。3、贷后检查银行不仅要对借款人，还要对保证人进行定期或不定期检查，如发现问题要及时采取措施，如要求借款人另行提供担保或要求保证人提前履行保证责任。4、贷款到期处理,84,保证贷款的核算,发放保证贷款贷款申请书、证照、报表，公证，保证合同，借款凭证。借：贷款-保证贷款贷：吸收存款-单位活期存款收回保证贷款借款人主动归还，或商行主动扣收无力偿还，可展期。再而向保证人收回，借款合同期满但本息尚未清偿之时起两年。借：吸收存款-单位活期存款（借款人/保证人户）贷：贷款-保证贷款应收利息,85,抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款。根据我国担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。,二、抵押贷款的核算,86,抵押与保证贷款区别,87,1.抵押财产的种类可以用于抵押的财产，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。,88,2、抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比。银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率一般在50%80%。3、抵押贷款额度：担保的债权不得超出抵押物额价值。抵押贷款额度=抵押物现值*合同中约定的抵押率,89,4.抵押贷款发放与收回的核算会计科目：设置“抵押贷款”科目核算，并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押贷款和质押贷款。抵押贷款发放与收回。（1）抵押贷款发放的核算借：贷款-抵押贷款借款人户贷：吸收存款借款人户会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收入凭证，会计分录为：收入：代保管有价值品企业委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价证券单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。,90,例题5,2005年7月1日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300000元，审核后办理。借：贷款-抵押贷款塑料厂户300000贷：吸收存款塑料厂户300000,91,（2）抵押贷款如期收回的核算借：吸收存款借款人户贷：贷款-抵押贷款借款人户应收利息借款人户抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记表外登记。付出：代保管抵押品企业,92,（3）借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款，银行有权处理抵押品以收回贷款。按对抵押品的处置方式不同，分为以下两种情况：作价入账借：固定资产贷：贷款-逾期贷款借款人户应收利息A.拍卖抵押品。如果拍卖所得净收入大于抵押贷款本息，则将其余部分退还借款人。借：库存现金（或xx存款）贷：贷款-逾期贷款借款人户应收利息借款人户其他应付款xx抵押人,93,例题6,2005年7月5日，处理借款人新兴百货逾期抵押贷款，本息合计740000元（其中利息40000），处置收入800000元。借：库存现金800000贷：贷款-逾期贷款700000应收利息40000其他应付款60000,94,如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本金，则不足部分应由债务人清偿。分录如下：借：库存现金/吸收存款贷款损失准备贷：贷款-逾期贷款同时借：坏账准备贷：应收利息,95,例题7,2005年7月15日，借款人服装厂抵押贷款逾期未还，本金500000元，利息30000元，银行处理抵押的设备一套，得款480000元。借：库存现金480000贷款损失准备50000贷：贷款-逾期贷款530000借：坏账准备30000贷：应收利息30000,96,如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿。分录如下：借：库存现金/吸收存款坏账准备贷：贷款-逾期贷款应收利息,二、担保贷款的核算,97,例题7,2005年7月15日，借款人服装厂抵押贷款逾期未还，本金980000元，利息45000元，银行处理抵押的设备一套，得款1000000元。借：库存现金1000000坏账准备25000贷：贷款-逾期贷款980000应收利息45000,98,3、质押贷款的核算财产&权利核算与抵押贷款一致,99,质押贷款,是以质物为债务履行的担保而发放的贷款借款人或第三人为出质人、银行为质权人，质押的动产或权利为质物。质押贷款可分为动产质押贷款和权利质押贷款两种。质押贷款与抵押贷款有许多相同之处，如：担保的目的、主体及法律特征等。,100,抵押贷款与质押贷款区别,标的物的占管不同。标的物的种类不同。担保的范围不同。质押贷款还包括质物的保管费用。合同生效的根据不同。质押贷款合同自质物或权利凭证移交与商业银行之日起生效（其中股票、知识产权作质物的以登记日生效）,101,（一）动产质押贷款,是银行以借款人或者第三人的动产为质物发放的贷款。动产是指除土地、房屋和各种地上定着物等不动产以外的可一移动之物，并且移动之后不降低其使用价值的财产。,102,（二）权利质押贷款,（是银行以借款人或第三人的权利为质物发放的贷款）1、质物的种类汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提单；依法可转让的股份、股票；依法可转让的商标专用权、专利权、著作中的财产权；依法可以质权的其他权利，应符合：必须是财产性权利，必须具有可转让性，必须适于抵押、能够转移等三个条件。,103,第四节票据贴现的核算,（一）贴现的含义商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。（二）贴现业务核算要求1.合法的商业汇票才能办理贴现。2.贴现只能由持票人到其开户银行办理。3.商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备一定的条件。（三）会计科目贴现资产面值、利息调整,104,（四）贴现的核算1.办理贴现的核算借：贴现资产-面值贷：吸收存款-单位活期存款贴现资产-利息调整,105,首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：贴现利息汇票金额贴现期贴现率100000013.543540（元）实付贴现金额汇票金额贴现利息10000003540996460（元）其次，进行账务处理：借：贴现资产-面值1000000贷：吸收存款-开关厂户996460贴现资产-利息调整35409月30日资产负债表日，借：贴现资产-利息调整2242（100万*19*3.54/30）贷：利息收入2242同时按汇票金额登记表外科目，收入：发出托收1000000,例5：2005年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：2010006）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为2005年7月12日，到期日为2005年10月12日，审核无误，予以办理，贴现率为3.54。,106,2.贴现到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算贴现行，借：清算资金往来1000000贷：贴现资产-面值1000000借：贴现资产-利息调整1298(3540-2242)贷：利息收入1298同时登记表外科目，付出：发出托收1000000付款行，借：吸收存款付款人户1000000贷：清算资金往来1000000,107,（2）付款人无款支付的核算，可以直接从申请人（持票人）帐户支取。借：吸收存款-活期存款-持票人户贷：贴现资产-面值-汇票户同时结转贴现资产（利息调整）。如贴现申请人存款账户余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算。借：吸收存款持票人户逾期贷款持票人户贷：贴现资产-面值,三、票据贴现的核算,108,课堂练习,2005年12月9日某行开户单位A厂申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额2,000,000元，该汇票出票日为2005年11月12日，到期日为2006年2月12日，审核无误，予以办理，贴现率为3.45。做相应的会计分录。,109,答案,（1）12月9日计算出贴现利息和实付贴现金额：贴现利息汇票金额贴现期贴现率2000000653.45/3014950（元）实付贴现金额汇票金额贴现利息2000000149501985050（元）借：贴现资产-面值2000000贷：吸收存款-A厂户1985050贴现资产-利息调整14950同时按汇票金额登记表外科目，收：发出托收2000000,110,（2）12月31日银行计提利息收入借：贴现资产-利息调整5290贷：利息收入5290（3）1月31日计提利息借：贴现资产-利息调整6900贷：利息收入6900（3）2月12日贴现到期收回的核算借：清算资金往来2000000贷：贴现资产-面值2000000借：贴现资产-利息调整2760贷：利息收入2760同时登记表外科目，付出：发出托收2000000,接上,111,第五节个人消费贷款业务的核算,一、个人消费贷款概述二、个人定期储蓄存单小额质押贷款的核算三、个人住房贷款的核算,112,一、个人消费贷款概述,是商行对个人发放的用于个人消费的担保贷款。按用途，汽车、住房、教育助学、旅游和耐用消费品贷款等。按偿还方式，分期偿还（房贷、车贷）、一次性偿还（临时）和循环贷款（信用卡）。按期限长短，短期、中期和长期消费贷款。质押物：实物国库券、金融债券、定期储蓄存单等。,113,二、个人定期储蓄存单小额质押贷款的核算,贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款逾期的核算。1.发放贷款的核算凭证：申请书、定期储蓄存单、贷款凭证。会计分录：借：贷款-小额抵押贷款-定期储蓄存单户借款人贷：吸收存款户（表外）收入：代保管有价值品-借款人户,114,2.贷款归还的核算凭证：“贷款还款凭证”、定期储蓄存单。会计分录：借：吸收存款户（库存现金）贷：贷款-小额抵押贷款-定期储蓄存单户-借款人（表外）付出：代保管有价值品-借款人户,二、个人定期储蓄存单小额质押贷款的核算,115,二、个人住房贷款的核算,贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款逾期的核算。1.发放贷款的核算凭证：“贷款通知书”、合同、个人住房贷款支付凭证。会计分录：借：贷款-个人住房贷款借款人户贷：吸收存款售房单位户（表外）收入：代保管有价值品-借款人户,116,2.贷款归还的核算会计分录：借：库存现金/吸收存款贷：利息收入贷款-个人住房贷款-借款人户（表外）付出：代保管有价值品-借款人户,二、个人住房贷款的核算,117,第六节贷款减值的核算,一、贷款损失准备金的提取二、会计科目三、贷款损失准备金的核算,118,一、贷款损失准备的提取,（1）2002年4月中国人民银行颁布银行贷款损失准备计提指引（以下简称指引），指引中规定了对一般准备、专项准备和特种准备性质的界定，同时规定贷款损失准备由总行统一计提，未提足准备的商业银行不得进行税后利润分配。贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。,119,银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。专项准备是指根据贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。贷款损失准备由银行总行统一计提。,一、贷款损失准备的提取,120,银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的%。银行可参照以下比例按季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。,一、贷款损失准备的提取,121,（2）新企业会计准则的有关规定,期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。在计算贷款的预计未来现金流量现值时，应遵循以下原则：,122,（一）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预计未来现金流量现值（按各项重要贷款的原始实际利率折现，）。如某项贷款的利率是变动利率则按依合同确定的当前实际利率折现；（二）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值。（三）对于不存在减值客户证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。如对该组合存在减值的客观证据，应对其组合计算预计未来现金流量现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试。,（2）新企业会计准则的有关规定,123,二、会计科目,贷款损失准备1.本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。2.本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。,124,3.贷款损失准备的主要账务处理。（1）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。（2）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款