企业纳税风险控制与税收筹划2012.11.02.11.02.ppt

1,企业纳税风险控制与税收筹划,2,李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税务师，国家会计学院客座教授，清华大学特聘教授，中国税收筹划网CEO、致通振业财税咨询连锁机构董事长、全国知名税收筹划实战运作专家，曾为全国上百家企业担任高级税务顾问，设计最优纳税方案。在国内首先创立税收筹划“变量引进”和“因素分析”两大学说，纳税安全控制（TSC）系统首席设计师。是中央电视台、中国税务报、中国财经报的税收筹划访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会。,李记有简介,3,第一部分控制纳税风险是企业管理税收的第一目标,一、企业主要纳税风险类型与案例案例一：案例二：案例三：（一）偷税的法律风险（二）违反税法规定少缴纳税款的法律风险,4,二、企业纳税风险成因1、税收政策变动与税收稽查专业化是引发纳税风险外在因素2、企业缺乏内控流程是引发涉税风险的内在因素三、寻求专业机构合作，聘请税务顾问是降低涉税风险有效途径,5,第二部分追求最优纳税是企业管理税收第二目标,一、税收筹划的两大前提（一）企业适用税收政策的多样性是税收筹划第一个前提（二）企业业务性质不同，所适应的税收政策不同，是企业进行税收筹划第二个前提,6,二、税收筹划“两大学说”,税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序，但同时，它也是有规律的。总结几年来成功的筹划案例，我认为税收筹划的个案基本上都遵循“变量引进”和“因素分析”两大规律。,7,（一）税收筹划的“变量引进学说”所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。,8,税收筹划的变量大体可以分为五类1、纳税人的注册地点2、纳税人的性质或组织形式3、纳税人选择的行业4、企业资产、设备是否是国产产品5、企业选用什么样的从业人员,9,（二）税收筹划的“因素分析学说”,因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。,10,影响税收筹划的“五大因素”特定税收政策因素税收优惠政策因素税制要素计算公式中的内嵌因素组织形式因素,11,（三）税收筹划“两大学说”的互相转换变量引进法和因素分析法“两大学说”之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收筹划的空间。,12,三、企业进行税收筹划的现状（一）把偷税误认为是税收筹划（二）简单对号入座式运用税收优惠政策是税收筹划的主要方式（三）企业在税收的盲区是当前税收筹划主要障碍四、税收筹划是应成为企业经营决策一部分,13,第三部分企业核心税种的税收政策分析与筹划,税法分类按照税法内容的不同,可以将税法分为:一.税收实体法二.税收程序法,14,一.税收实体法,15,二.税收程序法,税收程序法主要包括:税收确认程序.税收征收程序.税收检查程序和税务争议的解决程序.税收征收管理法税务行政复议规则(暂行),16,增值税的基本原理,一增值税的含义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。,17,二增值税的特点,1.保持税收中2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度我国增值税特点：1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。,18,三增值税的类型,1.生产型增值税（我国1994-2008）2.收入型增值税3.消费型增值税（我国2009/1/1起）区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。,19,四不同类型增值税的特点和法定增值额,1.生产型增值税特点：不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。法定增值额：相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧）2.收入型增值税特点：购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。法定增值额：相当于国民收人3.消费型增值税特点：允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除法定增值额：课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品,20,五增值税的性质,1、以全部流转额为计税销售额；2、税负具有转嫁性；3、按产品或行业实行比例税率，而不采用累进税率。,21,六增值税的计税原理,1、按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3、税款附货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。,22,七增值税的计税方法,（一）直接计算法1、加法，是把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加，求出全部增值额，然后再依率计算增值税。2、减法，是以在计算期内实现的应税货物或劳务的全部销售额减去规定的外购项目金额以后的余额作为增值额，然后再依率计算增值税，又称扣额法。（二）间接计税法应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额,23,八增值税的优点,1、能够平衡税负，促进公平竞争；2、既便于对出品商品退税，又可避免对进品商口征税不足；3、在组织财政收入上具有稳定性和及时性；4、在税收征管理上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。,24,增值税的主要变化,一两类纳税人的划分标准（1）工业企业年销售额50万元（2）商业企业年销售额80万元（3）大于以上标准的为一般纳税人，小于以上标准的为小规模纳税人前提是独立的经济实体,25,二税率,1、小规模纳税人增值税征收率降低为3%；2、购进农产品采用收购发票的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额，扣除率为13%；3、矿产品增值税税率恢复到17%。,26,三抵扣范围,1、允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额例外：纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得抵扣（1）将固定资产专用于非应税项目（不含本办法所称固定资产的在建工程，下同）；（2）将固定资产专用于免税项目；（3）将固定资产专用于集体福利或者个人消费；（4）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；2、纳税人自用消费品不得抵扣进项税额,27,四、免税项目减少取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。（原条例第16条）五、放弃免税权的规定放弃免税后，36个月内不得再申请免税。六、增值税发票的开票范围扩大扩大了开票范围，不得开具增值税发票的消费者范围，限定为个人，即只有消费者为自然人时才不得开具增值税发票。纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵扣。,28,七、新增了增值税扣缴义务人的规定1、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（第18条）2、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（第19条）3、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（第23条）八、增值税纳税义务发生时间先开具发票的，为开具发票的当天。九、纳税申报时间将纳税申报期限从10日延长至15日。,29,增值税实务操作当中的难点问题分析1、多个纳税人取得一张水（电）费专用发票，如何抵扣进项税额？2、“以货易货”业务如何抵扣进项税额？3、一般纳税人划转为小规模纳税人后，其进项税如何处理？旧文件：财税字1998113号1998关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知.doc（失效）财税2005165号2005财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知.doc（条款失效）新规定：增值税暂条条例实施细则第三十三条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,30,4、未支付货款，进项税额能否抵扣？旧文件：国税发1995015号1995国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知.doc新规定：国税发200317号2003国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知.doc5、办公用品、汽油等进项税额能否抵扣？企业购进工作服是否可以抵扣进项税额？中华人民共和国增值税暂行条例.doc第十条,31,6、收取职工生活电费是作进项税转出还是作销项税处理？7、以增值税为主的综合性企业，公司机关办公楼的水电费的进项税额是否可以抵扣?8、外购货物评估减值，是否应作进项税额转出？9、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品并取得普通发票，是否可以按普通发票上注明的价款计算进项税额？旧文件：财税2002105号2002财政部国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知.doc新规定：中华人民共和国增值税暂行条例.doc第八条,32,10、一般纳税人购进柴油作为食堂用的燃料，并取得增值税专用发票，是否可以抵扣?11、一般纳税人生产的样品在展示使用之后报废，进项税额是否转出?12、增值税一般纳税人采取邮寄方式销售，购买货物所支付的邮寄费，能否计算进项税额予以抵扣？国税函1995288号1995国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知.doc13、超市向供货方收取的进场费是否冲减进项税额？国税发2004136号2004关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知.doc,33,14、对捆绑销售、买一送一等促销方式如何进行税务处理？15、商场收到供应商的返利、返点、促销费、进店费、管理费等如何处理？16、生产企业支付商业企业返利、返点、促销费、进店费、管理费等，如何进行税务和会计处理？17、销售软件收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，是否缴纳增值税？财税2005165号2005财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知.doc,34,18、企业在委托代销货物的过程中无代销清单，纳税义务发生时间如何确定？旧文件：财税2005165号2005财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知.doc新规定：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.doc第三十八条19、纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务，如何征收增值税？旧文件：国税发200680号2006关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知.doc新规定：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.doc第六条：.未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：,35,20、公司购进一批材料并取得增值税专用发票，货款由该公司的分公司代付，总公司是否可以申报抵扣此笔进项税额?国税发1995192号1995国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知.doc21、缴纳营业税的服务企业，偶尔发生增值税纳税事项，是按法定税率17%缴纳增值税，还是按小规模纳税3%的征收率缴纳增值税？22、商场向厂家收取的商品售后服务修理费即“三包”费是否要缴纳增值税?旧文件：国税函1995288号1995国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知.doc,36,增值税主要税收优惠政策和筹划思路,增值税的主要税收优惠政策：一增值税暂行条例规定的免税项目（中华人民共和国增值税暂行条例）1、农业生产者销售的自产农产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7、销售的自己使用过的物品。,37,二资源综合利用及其他产品增值税政策财税2008156号2008财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知.doc三销售再生资源税收政策财税2008157号2008财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知.doc在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。,38,四对农民专业合作社销售本社成员的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。财税200881号2008关于农民专业合作社有关税收政策的通知.doc五软件产品增值税优惠政策财税200025号2000财政部国家税务总局海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知.doc1、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。,39,2、增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品（含单晶硅片），其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。3、嵌入式软件增值税优惠政策财税200892号2008财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知.doc增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。,40,六促进残疾人就业税收优惠政策财税200792号2007关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知.doc七按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。财税200529号2005关于债转股企业有关税收政策的通知.doc八小规模纳税人征收率。不分工业和商业，征收率统一为3%。九降低增值税一般纳税人认定标准。,41,十转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。国税函2002420号2002关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复.doc十一起征点的规定对个人月销售额达不到起征点的免征增值税。起征点如下：从事货物销售的月销售额为5000元；销售增值税应税劳务的月销售收入为3000元；按次（或按日）销售纳税的为200元。,42,增值税的筹划思路：一从增值税计算公式中内嵌要素入手二从增值税纳税主体拆分入手三从增值税优惠政策入手四从增值税税制要素入手,43,筹划案例一利用“挂靠”避税筹划案例二利用分散优势避税筹划案例三利用混合销售避税筹划案例四购进扣税法避税筹划案例,44,本次营业税改增值税背景知识,一、两税并存弊端第一，两税并存，而且营业税主要按营业额全额征税，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。第二，对服务业原则上按营业额全额征收，使服务业税负过重，而且重复征税的弊端容易阻碍新兴服务业如现代物流业等的发展。第三，增值税、营业税两税并存，重复征税，不利于对货物和劳务的出口实行零税率，制约了中国产品和劳务参与国际公平竞争，削弱了中国产品和劳务在国际市场的竞争力。,45,营业税改增值税背景知识,二、营业税改征增值税必要性有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进二、三产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区和部分行业开展试点十分必要。上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。在上海实施试点，有利于促进上海经济创新驱动、转型发展，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。,46,营业税改征增值税背景知识,三、目前上海营改增试点效果大约有20个行业实现税负减轻，但也有6、7个行业税负有所增加，多数企业的税负都有了不同程度的减轻或者下降，体现了结构性减税的特征。但是上海试点中部分的物流运输企业实际税负比改革前有所加重，上海市将动用财政专项资金对相关企业进行补贴。,47,营业税改征增值税背景知识,四、对未实施改革的地区和行业的影响目前国内跨地区提供应税服务包括两种情况，一是上海地区的试点纳税人向上海地区以外的企业提供应税服务，二是上海地区以外的企业向上海地区的试点纳税人提供应税服务。第一种情况，对于非试点地区的一般纳税人企业，由于接受试点纳税人提供的交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）而取得的税款却可以抵扣，实实在在地减轻了税负。第二种情况，服务提供方按规定应缴纳营业税，上海地区的试点纳税人无法抵扣相应的营业税。目前通过政策调整进行差额缴纳增值税。,48,营业税改征增值税试点的主要内容,1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。,49,增值税的基本原理,一、增值税的概念增值税是对单位和个人生产经营（销售货物和提供劳务）过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。二、增值税的性质及计税原理1增值税的性质：属于流转税性质的税种。（1）以全部流转额为计税销售额，还同时实行税款抵扣制度。是一种只就未税流转额征税的新型流转税。（2）税负具有转嫁性。增值税属于间接税。（3）按产品或行业实行比例税率，作用在于广泛征集财政收入，而不是调节收入差距。,50,增值税的基本原理,2增值税的计税原理（1）按全部销售额计算税款。但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。（2）实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。（3）税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，纳税人与负税人相分离。,51,增值税的基本原理,三、增值税的特点和优点1增值税的特点（1）不重复征税。具有中性税收的特征。（2）逐环节征税，逐环节扣税。（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。2增值税的优点（1）能够平衡税负，促进公平竞争。（2）既便于对于出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性。（4）在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。,52,本次改革涉及行业解读,一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。比如各种运输公司、出租汽车公司等，但注意此处不包括铁路运输。（一）陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。,53,本次改革涉及行业解读,（二）水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。,54,本次改革涉及行业解读,（三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。（四）管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。,55,本次改革涉及行业解读,二、研发和技术服务业研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。包括各种研发中心和技术服务公司等。（一）研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。（二）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。,56,本次改革涉及行业解读,（三）技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。（四）合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。（五）工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。,57,本次改革涉及行业解读,三、信息技术服务业信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。包括各种信息技术服务公司。（一）软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。（二）电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。,58,本次改革涉及行业解读,（三）信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。（四）业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。,59,本次改革涉及行业解读,四、文化创意服务业文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。包括各种文化服务公司、会展公司等。（一）设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。（二）商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。,60,本次改革涉及行业解读,（三）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。（四）广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。（五）会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。,61,本次改革涉及行业解读,五、物流辅助服务业物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。包括各种物流公司、空车配货公司等。（一）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。,62,本次改革涉及行业解读,（二）港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。（三）货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。（四）打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。,63,本次改革涉及行业解读,（五）货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。（六）代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。（七）仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。（八）装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。,64,本次改革涉及行业解读,六、有形动产租赁服务业有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。包括各种租赁公司。（一）有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。,65,本次改革涉及行业解读,（二）有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。,66,本次改革涉及行业解读,七、鉴证咨询服务业鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括会计师事务所、律师事务所等。（一）认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。（二）鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。（三）咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。,67,纳税人与扣缴义务人,一、一般规定在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人（一）试点纳税人范围的界定：试点纳税人应当是试点地区内的单位和个人，以及向试点地区内的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。目前的试点地区包括：北京市和上海市。,68,纳税人与扣缴义务人,（二）“单位”和“个人”范围的界定：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。1、“单位”包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。2、“个人”包括：个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。3、“单位”和“个体工商户”的机构所在地应当在试点地区内，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户；其他个人的居住地应当在试点地区内。,69,纳税人与扣缴义务人,（三）中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。代扣代缴增值税和代扣代缴营业税的区分：1、符合下列情形的，按照试点实施办法第六条规定代扣代缴增值税：1）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。2）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。2、不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。,70,纳税人与扣缴义务人,二、具体规定（一）“境内”的含义在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）“应税服务”的含义提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。,71,纳税人与扣缴义务人,非营业活动，是指：1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。,72,纳税人与扣缴义务人,（三）视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）油气田企业的纳税规定按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（以下简称试点有关事项的规定）规定：试点地区的油气田企业提供应税服务，应当按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法（财税20098号）。,73,纳税人与扣缴义务人,（五）承包承租挂靠经营的纳税人规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。本条是关于采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：1、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人。1）以发包人名义对外经营；2）由发包人承担相应法律责任。2、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。,74,纳税人与扣缴义务人,三、营改增一般纳税人资格认定与现行增值税一般纳税人资格认定的主要差异（一）财政部国家税务总局规定的小规模纳税人的标准不同1、从事货物生产或者提供应税劳务的小规模纳税人标准（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（2）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。2、提供应税服务的小规模纳税人标准试点实施办法第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元。（含本数）,75,纳税人与扣缴义务人,（二）可实行纳税辅导期管理适用的企业不同从事货物生产或提供应税劳务的纳税人新认定为一般纳税人的小型商贸企业其他一般纳税人提供应税服务的纳税人试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。,76,纳税人与扣缴义务人,四、混业经营纳税人如何确认是否申请一般纳税人增值税小规模纳税人根据申报的从事货物生产或提供应税劳务销售额和提供的应税服务销售额分别计算应税销售额。无论哪项年应税服务销售额超过财政部、国税总局规定的小规模纳税人标准，均应当按照相关规定申请认定一般纳税人或者申请不认定一般纳税人。,77,税率和征收率,一、基本税率（一）基本规定1.提供有形动产租赁服务，税率为17%.2.提供交通运输业服务，税率为11%.3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.4.试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。,78,税率和征收率,1）国际运输服务，是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。试点地区的单位和个人提供国际运输服务适用增值税零税率的，应当取得相关的经营许可证，且具备相关的经营许可。向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。2）试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。3）试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。,79,税率和征收率,5、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。2）会议展览地点在境外的会议展览服务。3）存储地点在境外的仓储服务。4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。5）符合本通知第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。6）向境外单位提供的下列应税服务：,80,税率和征收率,（1）技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。（2）广告投放地在境外的广告服务。,81,税率和征收率,（二）对混业经营的纳税人的规定试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,82,税率和征收率,二、征收率增值税征收率为3%.小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率也为3%。三、扣缴增值税适用税率中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。,83,应纳税额的计算,增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。特定应税项目是指：试点一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。,84,应纳税额的计算,一、一般计税方法（一）销项税额的计算销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。若采用销售额和销项税额合并定价的方法，则需要将含税销售额先进行价税分解，然后再计算销项税额。销项税额是计算出来的，对提供应税服务的纳税人来讲，在没有依法抵扣其进项税额前，销项税额不是其应纳增值税额，而是提供应税服务的整体税负；当销项税额小于进项税额时，目前的做法是结转下期继续抵扣。由于营业税是价内税，应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入的营业税率确认应交营业税。在应税服务改征增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，按照下列公式计算，销售额含税销售额（1+税率）。,85,应纳税额的计算,（二）关于销售额的具体规定1、关于销售额一般规定销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。具体地说，应税销售额包括以下内容：（1）提供应税服务向购买方收取的全部价款。但试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,86,应纳税额的计算,允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。试点纳税人中的一般纳税人按试点有关事项的规定采用差额办法确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。国家税务总局规定的其他凭证。,87,应纳税额的计算,（2）向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但上述价外费用不包括以下费用：向购买方收取的销项税额。代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。,88,应纳税额的计算,2、兼营营业税应税项目的销售额纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。3、兼营免税、减税项目的销售额纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,89,应纳税额的计算,4、视同销售行为销售额的确定应税服务视同销售行为包括以下两类：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。另外，有时纳税人提供应税服务价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，主管税务机关有权核定销售额。在上述两种情况下，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定，目前一般为10%。,90,应纳税额的计算,5、特殊销售方式的销售额（1）以折扣方式提供应税服务纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。（2）销售自已使用过的固定资产的征免规定试点纳税人销售自己使用过的2012年1月1日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2011年12月31日（含）以前购进或自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，但是不得开具增值税专用发票。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,91,应纳税额的计算,（3）纳税人开具增值税专用发票后，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减若服务提供方已经向购买方开具了增值税专用发票且不符合作废条件的，服务提供方需相应取得开具红字增值税专用发票通知单，方可开具红字增值税专用发票冲减销项税额，若未取得通知单，则不得开具红字专用发票冲减销项税额。取得通知单的方式包括以下两种：从提供方税务机关取得适用因开票有误等原因未将专用发票交付购买方或购买方拒收专用发票。从购买方取得,92,应纳税额的计算,（三）允许从销项税额中抵扣的进项税额从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票机动车销售统一发票。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。包括四种情况：第一、从一般纳税人购进农产品，需取得增值税专用发票；第二、从海关进口农产品，需取得海关井口增值税专用缴款书；第三、购进农产品，按取得的普通发票计算抵扣进项税；第四、从农户购进农产品，按照农产品收购发票金额计算抵扣进项税。,93,应纳税额的计算,4接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁