《银行会计学》第3章发放贷款业务核算

2020/6/10,第三章发放贷款业务核算,第一节发放贷款业务概述第二节单位贷款业务核算第三节个人贷款业务核算第四节贷款减值损失核算,教学目标通过本章教学，使学生了解贷款种类、贷款管理、贷款业务核算要求，熟悉单位、个人贷款业务程序，掌握单位、个人贷款核算方法，熟悉贷款减值损失核算方法。教学重点单位、个人贷款核算方法，贷款减值损失核算方法。教学难点单位、个人贷款核算业务流程和账务处理方法。,2020/6/10,第一节发放贷款业务概述,一、贷款的意义（一）定义贷款是指商业银行发放给借款人，按照约定期限、利率收回本金和收取利息的货币资金。,贷款人是指向借款人发放贷款的机构和个人，一般是商业银行、中央银行等。借款人是指向贷款人借入款项的机构和个人，一般是企业、事业单位、个人等。,教材P78,2020/6/10,（二）用途1.生产领域：原材料存货和固定资产更新改造的资金需要。2.流通领域：商品存货和销售结算的资金需要。3.消费领域：民用房屋、汽车、耐用物品购置的资金需要。4.政府部门：交通、教育、卫生、城市公共设施等建设的资金需要。,2020/6/10,（三）意义商业银行通过发放贷款业务，满足社会再生产过程中对资金的需求，促进国民经济持续发展。1.贷款是企业扩大生产规模、促进经济发展的重要形式。2.贷款是银行取得利息收入、实现经营利润的重要来源。3.贷款是国家调节资金关系，管理宏观经济的重要杠杆。,2020/6/10,二、贷款的种类（一）按照贷款对象划分（二）按照贷款期限划分,1.短期贷款，是指期限在1年以内的贷款。2.中期贷款，是指期限在1年以上、5年以内的贷款。3.长期贷款，是指期限在5年以上的贷款。,1.单位贷款，是指银行向企业、事业单位等组织机构发放的贷款。2.个人贷款，是指银行向城乡居民个人发放的贷款。,教材P78-79,2020/6/10,（三）按照贷款保障划分1.信用贷款，是指银行凭借款人信用程度而发放的贷款。2.担保贷款，是指银行以借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。3.票据贴现贷款，是指银行对持票人的未到期票据贴现而发放的贷款。,（1）保证贷款，是按法定保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担连带责任而发放的贷款。（2）抵押贷款，是按法定抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。（3）质押贷款，是按法定质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。,2020/6/10,（四）按照贷款用途划分（五）按照偿还方式划分,1.流动资金贷款，是指银行向借款人发放的、用于满足生产经营过程中周转性或临时性流动资金需要的贷款。2.固定资产贷款，是指银行向借款人发放的、用于固定资产项目建设、购置、改造及其相应配套设施建设的贷款。,1.一次偿还贷款，是指借款人在贷款到期日一次性还清贷款本金和利息的贷款。短期贷款采取一次性偿还方式。2.分期偿还贷款，是指借款人按约定的期限分次偿还本金和支付利息的贷款。通常按月、季、年偿还，中长期贷款大都采用分期偿还方式。,2020/6/10,（六）按照贷款方式划分,1.自营贷款，是指商业银行用自身合法筹集的资金发放的贷款。这是商业银行发放贷款的主要方式。2.委托贷款，是指由委托人提供合法的资金，商业银行根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放的贷款。3.特定贷款，是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。,2020/6/10,（七）按照贷款质量划分,.正常贷款：借款人履行合同，能够按时、足额偿还贷款；贷款损失的概率为0。,.关注贷款：借款人目前有偿还能力，但存在一些不利因素影响偿还贷款；贷款损失的概率小于5%。,.次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证偿还贷款；贷款损失的概率30-50%。,.可疑贷款：借款人无法足额偿还贷款，即使执行担保也肯定要造成较大损失；贷款损失的概率50-75%。,.损失贷款：借款人无力偿还贷款，采取所有可能措施和必要法律程序，仍然无法收回或者只能收回少部分贷款；贷款损失的概率75-100%。,2020/6/10,（八）按照贷款币种划分1.本币贷款，是指商业银行向借款人发放的本国货币贷款。2.外币存款，是指商业银行向借款人发放的可兑换外国货币贷款。,2020/6/10,三、贷款业务的程序（一）申请借款人向银行提出借款申请，填写借款申请书，提供相关证件和证明资料，提交贷款银行审查。,单位证明材料：组织机构代码证、法人代表证件、营业执照、税务登记证、上年度财务报告、抵押物清单、验资报告、借款项目可行性报告等。个人证明材料：身份证或者户口簿、房屋或者设备证明、薪金收入证明、结婚证或者单身证明、信用证明等。,2020/6/10,（二）审批银行对借款人进行信用评估和贷款项目评估，按照规定权限审批贷款，对贷前审查同意贷款的，与借款人签订借款合同，发给贷款电子许可证。（三）放款银行按照合同约定按时一次或分次发放贷款（存入借款人活期存款账户），借款人可以根据合同约定提取（支用）贷款。（四）还款借款人按照合同约定取得、使用资金，并按合同约定按时足额归还贷款本息。,2020/6/10,四、贷款的放还方式（一）贷款的发放方式1.直接提款，又称自主支付，是指银行根据借款人的提款申请，将贷款资金直接划到借款人在银行的存款账户，由借款人自主支付给符合合同约定用途的借款人交易对象。银行按实际划转金额和占用时间计收贷款利息。2.专项提款，又称受托支付，是指银行根据借款人的提款申请和支付委托，将贷款资金支付给符合合同约定用途的借款人交易对象。银行按实际支用金额和时间计收贷款利息。,2020/6/10,（二）贷款的还款方式1.柜台还款，是指借款人直接到贷款银行（营业柜台）交存现金或转账（提示票据及其他结算方式）偿还借款的方式。2.委托扣款，是指借款人委托贷款银行（业务部门）在其开立的活期存款账户中直接划扣借款的方式。,借款人选用委托扣款方式，须向贷款银行提出申请，并签订委托扣款协议。借款人在每月结息日前，须将不少于“分期还款额”的款项存入账户内，保证到期足额支付贷款本息。银行每月从借款人账户中直接划扣款项。,2020/6/10,五、贷款业务的核算方式（一）逐笔核贷逐笔核贷是指在批准的贷款额度内，借款人逐笔申请、逐笔立据，银行逐笔审核、逐笔放款的方法。适用于信用贷款、担保贷款等所有贷款业务。（二）存贷合一存贷合一是指在批准的贷款额度内，借款人将存款和贷款合在一个账户内，无须逐笔申请贷款，只需进贷（存款）销还（还款）的方法。适用于信用卡、法人账户的的透支业务。,2020/6/10,（三）定期调整定期调整是指借款人一次申请、逐次用款，银行集中审核放款、定期调整额度的方法。适用于销货结算贷款、临时周转贷款等短期贷款业务。（四）下贷上转下贷上转是指在批准的贷款额度内，借款人附属异地用款人直接从当地银行借款，用款人定期将借款资金上划到借款人，由借款人归还贷款的方法。适用于用款人不具备贷款资格，借款人又不直接使用资金的贷款业务。（借款人、用款人不在同一地区）,2020/6/10,六、贷款业务的核算要求（一）坚持贷款原则坚持贷款的安全性（规避风险）、流动性（按期收回）、效益性（获取利息）“三性原则”，这是商业银行贷款的根本原则。（二）实行分类核算根据不同类别贷款，制订相应的贷款核算形式。对于单位贷款和个人贷款，自营贷款和委托贷款，商业性贷款和政策性贷款，贷款本金和利息等，应当实行分类会计核算。,教材P81,2020/6/10,（三）严格核算手续严格按照贷款核算手续办事，按时发放和收回贷款，正确计算贷款利息。（四）强化监督管理加强贷款业务核算过程监督，严格信贷指标监管，提供金融监管所需的信息数据。重庆三峡风景（巫山）,2020/6/10,第二节单位贷款业务核算,一、单位贷款的管理（一）贷款品种1.信用贷款，是指银行以借款人的信用状况所发放的贷款。2.担保贷款，是指银行以借款人的土地使用权、房屋、机器设备、有价证券、提单、仓单、经营收益权等作为担保所发放的贷款。3.贴现贷款，是指银行对借款人持有未到期票据贴现所发放的贷款。,2020/6/10,（二）单位贷款账户贷款账户是指借款人在银行开立的、用于办理贷款借入和贷款偿还的账户。一般来说，单位的基本账户、一般账户都可以作为贷款账户。在实际工作中，大多数银行针对单位的贷款有一个附带条件，就是借款单位需要将基本账户设立在贷款银行，用基本账户作为贷款帐户。所以，一般都是以基本账户作为贷款账户。,2020/6/10,（三）单位贷款管理规定1.严格审批制度。银行实行贷款审批制度，明确贷款审批权限，对于贷款发放、延期偿还、贷款呆帐、贷款制裁等，各级银行在权限内实行集体审查、行长审定办法。2.贯彻贷款原则。银行根据相关法律规定和政策，对贷款进行贷前调查、贷时审查和贷后检查，同时对贷款对象和条件、贷款人和借款人的权利义务、禁止贷款的对象以及其他特别规定作出明确要求，这是实现贷款安全性、流动性和效益性的根本保障。,2020/6/10,3.强化限额管理。银行根据借款单位信用、财产状况核定贷款限额（最高额度），由借款单位在贷款指标额度内，根据实际需要报批用款计划、分期分批使用贷款资金，实现控制信贷规模、调节货币供求的目的。4.严格监督管理。银行对借款单位执行信贷政策、借款合同等进行监督检查，对违反借款合同的单位，给予加息或罚息、停止新发贷款、扣收贷款或提前收回贷款等制裁。,2020/6/10,二、信用贷款的核算（一）定义信用贷款是指银行以借款人的信誉而发放的贷款，借款人无需提供担保。信用贷款属于短期贷款，主要用于补充借款单位流动资金周转需要。贷款额度：以现金流入量来确定，不得大于全年实际流入银行资金的20%。贷款期限：6个月以内的短期贷款。贷款利率：基准利率上浮20%30%，高于担保贷款的利率。,教材P81-83,2020/6/10,（二）核算要求借款人申请贷款时，填写借款申请书，银行审查同意后，信贷部门与借款单位签订借款合同，会计部门办理贷款手续。借款人支用贷款时，填写借款凭证，银行审查同意后，将贷款划转到借款单位的存款账户。借款人按期还款时，填写还款凭证，银行审查无误后，从借款单位的存款账户划回贷款。银行计收贷款利息时，按照规定方法计算利息，从借款单位的存款账户划收利息。,2020/6/10,（三）会计科目1.贷款2.应收利息3.利息收入,1.贷款资产类科目，反映和核算银行发放的各种贷款。贷款发放的各种贷款收回的各种贷款发放的贷款余额本科目按照贷款类别、借款人分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。,借：本科目贷：吸收存款等,借：吸收存款等贷：本科目,2020/6/10,“贷款本金”科目，反映和核算贷款的合同本金，借记本科目，贷记“吸收存款”等科目。“贷款利息调整”科目，反映和核算合同本金和实际支付金额的差额，合同本金大于实际金额的，借记本科目（利息调整）；合同本金小于实际金额的，贷记本科目（利息调整）。“贷款已减值”科目，反映和核算发生减值的贷款金额，当贷款发生减值的，借记“贷款已减值”，贷记“贷款本金、利息调整”。,贷款信用贷款资产类科目，反映和核算银行发放的信用贷款。贷款信用贷款发放的信用贷款收回的信用贷款发放的信用贷款余额按照借款人分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。,借：本科目贷：吸收存款等,借：吸收存款等贷：本科目,2.应收利息资产类科目，反映和核算银行应当收取的各种利息。应收利息应收未收的利息实际收到的利息尚未收回的利息本科目按照借款人或者被投资单位进行明细核算。,借：本科目贷：利息收入等,借：吸收存款、银行存款等贷：本科目,3.利息收入损益类科目，反映和核算银行的各种利息收入。利息收入期末结转的利息计算应收的利息本科目按照业务类别进行明细核算。,借：应收利息等贷：本科目,借：本科目贷：本年利润等,2020/6/10,（四）贷款发放的核算1.业务流程借款人填写借款凭证（一式五联），加盖公章和印鉴后，连同贷款许可证提交贷款银行。银行人员审核无误、加盖业务专章和签章后，办理发放贷款转账手续，以借款凭证第二联、第三联作借方、贷方传票记账，登记借款人分户账，第四联传交信贷部门作放款记录留存，第五联作卡片账按贷款到期日排序保管，第一联作回单传交借款人。,信贷部门审查借款凭证、同意放款后，向借款人发放贷款电子许可证。会计部门审查借款凭证和贷款许可证无误后，录入记账要素，银行支付系统自动与贷款电子许可证核对完成转账。,2020/6/10,2.账务处理借：贷款信用贷款借款人户(合同本金)贷：吸收存款活期存款借款人户（实际支付金额）,如有差额，作出账务调整：合同利率小于实际利率：借：贷款信用贷款借款单位户（合同本金）贷：吸收存款活期存款借款单位户（实际支付金额）贷款信用贷款利息调整（合同本金实际支付金额）合同利率大于实际利率：借：贷款信用贷款借款单位户（合同本金）贷款信用贷款利息调整（合同本金实际支付金额）贷：吸收存款活期存款借款单位户（实际支付金额）,2020/6/10,【实例3-1】2013年1月1日，中国工商银行永川支行向红河公司发放短期贷款20万元，期限1个月，合同利率5，实际利率5，到期还本付息。借：贷款信用贷款红河公司本金200000贷：吸收存款活期存款红河公司200000,2020/6/10,（五）贷款收回的核算1.业务流程借款单位填写还款凭证（一式四联），连同转帐支票提交贷款银行。银行人员审查核对无误的，填制利息清单、特种转账凭证，加盖业务专章和签章后，办理收回贷款转账手续，以还款凭证第一联、第二联和特种转账凭证作借方、贷方传票记账，登记借款人分户账，第三联传交信贷部门核销“放款记录”，第四联、利息清单第一联作回单传交借款人。,会计部门审查还款凭证和到期借据卡无误后，录入记账要素，银行支付系统自动与到期借款记录核对完成转账。信贷部门收到还款凭证后，注销借款人贷款记录。,2020/6/10,2.账务处理借：吸收存款活期存款借款单位户贷：贷款信用贷款借款单位户本金利息收入信用贷款利息,借款人分次归还贷款时，在原来借款凭证上做好分次还款记录。借款人未能主动归还到期贷款时，银行可视借款人存款账户余额，按照有关规定主动予以扣收，填制特种转账凭证进行账务处理。,2020/6/10,【实例3-2】2013年1月1日，中国工商银行永川支行向红河公司发放短期贷款20万元，期限1个月，合同利率5，实际利率5，2月1日收回本息。利息200000511000（元）借：吸收存款活期存款红河公司201000贷：贷款信用贷款红河公司本金200000利息收入信用贷款利息收入1000,2020/6/10,三、担保贷款的核算（一）定义担保贷款，是指银行以借款人或者第三方依法提供担保而发放的贷款。担保贷款属于中长期贷款，主要用于固定资产建设资金需要。贷款额度：抵押物或者质押物评估价值（实际交易价格）的5080%。贷款期限：一年以上的中长期贷款。贷款利率：基准利率上浮510%，低于信用贷款的利率。,教材P85-86,2020/6/10,（二）核算要求借款人申请贷款时，填写借款申请书，银行审查同意后，信贷部门与借款人签订借款合同，会计部门办理贷款手续。同时借款人将保证人合同、抵押物或者质押物产权证明传交银行保管。借款人支用贷款时，填写借款凭证，银行审查同意后，将贷款划转到借款人的存款账户，同时登记抵押物或者质押物专账。借款人按期还款时，填写还款凭证，银行审查无误后，从借款人的存款账户扣收贷款，同时注销抵押物或者质押物专账。银行计收利息时，按照规定方法计算利息，从借款人的存款账户扣收利息。,2020/6/10,在实际工作中，质押贷款核算方法与抵押贷款基本相同，保证贷款核算方法与信用贷款基本相同，因此，主要介绍抵押贷款核算方法，质押贷款、保证贷款不作重述。,保证贷款保证人包括具有代为清偿债务能力的法人、其他组织和公民个人；学校、医院等公益性质的事业单位、社会团体不得作为保证人。借款人不能偿还贷款本息时，保证人承担全额连带责任。抵押贷款抵押物包括土地、房屋及建筑物、机器设备、交通运输工具、商品等不动产和动产。由借款人所有，可以继续使用，不交由银行保管。质押贷款质押物包括股份和股票、债券、票据、存款单、提单、仓单、应收账款、专利权、专有技术等动产。由借款人所有，一般不能继续使用，交由银行保管。,2020/6/10,（三）会计科目1.贷款（抵押贷款）2.应收利息3.利息收入,1.贷款抵押贷款资产类科目，反映和核算银行发放的抵押贷款。贷款抵押贷款发放的抵押贷款收回的抵押贷款尚未收回的抵押贷款按照借款人分别本金、利息调整、已减值等进行明细核算。,借：本科目贷：吸收存款等,借：吸收存款等贷：本科目,2020/6/10,（四）贷款发放的核算1.业务流程借款人填写借款凭证（一式五联），加盖公章和印鉴后，连同贷款许可证提交贷款银行。银行人员审核无误、加盖业务专章和签章后，办理发放贷款转账手续，以借款凭证第二联、第三联作借方、贷方传票记账，登记借款人分户账、抵押物表外专账，第四联传交信贷部门作放款记录留存，第五联作借据卡按贷款到期日排序保管，第一联作回单传交借款人。,信贷部门审查借款凭证、同意放款后，向借款人发放贷款电子许可证。会计部门审查借款凭证和贷款许可证无误后，录入记账要素，银行支付系统自动与贷款电子许可证核对完成转账。,2020/6/10,2.账务处理借：贷款抵押贷款借款人贷款户贷：吸收存款活期存款借款人存款户同时，编制表外科目收入传票登记抵押物专账：收：代保管有价值品借款人户,2020/6/10,【实例3-3】2012年1月1日，中国工商银行永川区支行向红河公司发放抵押贷款1000万元，期限2年，合同利率10%，实际利率10%，按年计收利息，到期一次还本。红河公司抵押物为一批设备（1500万元）。借：贷款抵押贷款红河公司10000000贷：吸收存款活期存款红河公司10000000收：代保管有价值品红河公司15000000,2020/6/10,（五）贷款收回的核算1.业务流程借款人填写还款凭证（一式四联），连同转帐支票、抵押物保管收据提交贷款银行。银行人员审核无误的，填制利息清单、特种转账凭证，加盖业务专章和签章后，办理收回贷款转账手续，以还款凭证第一联、第二联和特种转账凭证作借方、贷方传票记账，登记借款人分户账、抵押物表外专账，第三联传交信贷部门核销“放款记录”，还款凭证第四联、利息清单第一联作回单传交借款人，退还借款人抵押物。,会计部门审查还款凭证和到期借据卡无误后，录入记账要素，银行支付系统自动与到期借款记录核对完成转账。信贷部门收到还款凭证后，注销借款人贷款记录。,2020/6/10,2.账务处理借：吸收存款活期存款借款人存款户贷：贷款抵押贷款借款人贷款户利息收入抵押贷款利息收入户同时，编制表外科目付出传票注销抵押物专账：付：代保管有价值品借款人户,借款人分次归还贷款时，在原来借款凭证上做好分次还款记录。借款人未能主动归还到期贷款时，银行可视借款人存款账户余额，按照有关规定主动予以扣收，填制特种转账凭证进行账务处理。,2020/6/10,【实例3-4】2012年1月1日，中国工商银行永川支行向红河公司发放抵押贷款1000万元，期限2年，合同利率10%，实际利率10%，按年计收利息，到期一次还本。红河公司抵押物为一批设备（1500万元）。2012年12月31日计收利息：利息1000000010%11000000（元）借：吸收存款活期存款红河公司1000000贷：利息收入抵押贷款利息收入1000000收：代保管有价值品红河公司150000002013年12月31日收回贷款：借：吸收存款活期存款红河公司11000000贷：贷款抵押贷款红河公司10000000利息收入抵押贷款利息收入1000000付：代保管有价值品红河公司15000000,2020/6/10,四、贷款利息的核算（一）计息方法1.积数计息法，是根据贷款计息积数计算利息的方法（与存款积数计息法相同）。贷款利息累计计息积数日利率其中，累计计息积数每日账户余额合计数利率，短期贷款按贷款合同签定日的相应档次的利率计息，在合同期内遇到利率调整不分段计息；中长期贷款按每年调整的利率计息（每满一年后，按当时的贷款利率确定下一年利率）。适用于短期贷款、中长期贷款。,教材P89-90,2020/6/10,2.天数计息法，是根据贷款实际天数计算利息的方法（与存款天数计息法相同）。贷款利息本金实际天数日利率其中，本金是借款合同期内拨付的所有资金。实际天数是从贷出之日起、至归还前一天止的天数。利率是借款合同签定日的相应档次的利率计息。适用于短期贷款。,2020/6/10,（二）结息方式1.定期结息，是指银行在借款合同期内按规定结息日收取贷款利息。按月结息，每月的20日为结息日，次日办理结息转账。采用积数计息法计算利息。按季结息，每季末月的20日为结息日，次日办理结息转账。采用积数计息法计算利息。2.利随本清，是指银行在借款人还款时，一次性收取贷款利息。采用天数计息法计算利息。按照权责发生制规定，采用按季预提（每季末月20日计息）、年末收息（每年12月20日结息）方式。,2020/6/10,短期贷款原则上一律按月结息，可由借贷双方协商选用按月、按季、利随本清结息方式，中长期贷款一律按季结息。对贷款期内不能按期支付的利息，按贷款合同利率按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利，直到清偿贷款本息为止。重庆四面山风景（江津）,2020/6/10,（三）贷款利息的核算1.业务流程银行计收利息时，银行人员按照规定计算利息，填制利息清单（一式二联）、特种转账传票（贷方传票二联、借方传票一联），经审核无误、加盖业务专章和个人签章后，办理收取利息转账手续，以转账贷方传票第一联、借方传票一联（利息清单第一联作附件）记账，登记借款人分户账，将利息清单第二联、转账贷方传票第二联传交借款人。,2020/6/10,2.账务处理（1）定期结息（按月、按季、按年计息收息）借：吸收存款活期存款借款人存款户贷：利息收入信用贷款、抵押贷款利息收入户（2）利随本清（按季预提、年末收息）计提应收利息：借：应收利息应收借款人贷款利息户贷：利息收入信用贷款、抵押贷款利息收入户收到贷款利息：借：吸收存款活期存款借款人存款户贷：应收利息应收借款人贷款利息户,2020/6/10,【实例3-5】2012年1月1日，中国工商银行永川支行向红河公司发放抵押贷款1000万元，期限2年，合同利率10%，实际利率10%，按年计收利息，到期一次还本。红河公司抵押物为一批设备（1500万元）。（1）2012年1月1日发放贷款：借：贷款抵押贷款红河公司10000000贷：吸收存款活期存款红河公司10000000收：代保管有价值品红河公司15000000,2020/6/10,（2）2012年12月31日计收利息：利息1000000010%11000000（元）借：吸收存款活期存款红河公司1000000贷：利息收入抵押贷款利息收入1000000（3）2013年12月31日收回贷款：借：吸收存款活期存款红河公司11000000贷：贷款抵押贷款红河公司10000000利息收入抵押贷款利息收入1000000付：代保管有价值品红河公司15000000,2020/6/10,五、贷款逾期的核算（一）贷款展期的核算贷款展期是指借款人向贷款银行申请、获得批准延期偿还贷款（延长贷款期限）的活动。展期条件：不得低于原来贷款条件。展期申请：短期贷款在到期前三天，中长期贷款在到期前一个月。展期期限：短期贷款不得超过原有期限，中期贷款不得超过原来期限一半，长期贷款不得超过三年。展期利率：展期当日挂牌的同类同期贷款利率。,教材P84、86,2020/6/10,贷款展期业务流程：借款人填写贷款展期申请书（一式三联），提交贷款银行。银行人员审查申请、签署同意的，加盖业务专章和签章后，办理贷款展期相关手续，申请书第一联信贷部门留存备查，第二联附在原来借款凭证上专夹保管，在原来借款凭证、借款单位分户账上注明展期还款日期和利率，将第三联传交借款人。,每笔贷款只能展期一次，只需办理展期申请、审批手续，无需办理转账手续。,2020/6/10,（二）贷款逾期的核算1.定义逾期贷款是指借款人在借款合同到期(含展期后到期)尚未按期归还的贷款。逾期日期：从贷款到期日次日起，按实际天数计算。逾期利率：中央银行规定的罚息利率（0.30.5)。,2020/6/10,2.逾期贷款的核算（1）业务流程银行人员在贷款到期当日营业终了时，根据原有借款凭证编制特种转账凭证（一式四联），审查凭证无误、加盖业务专章和签章后，办理逾期贷款相关手续，将未收贷款转入逾期贷款，在原有借款凭证上注明“年月日转入逾期贷款”字样专夹保管，登记借款人分户账，以特种凭证第一、二联作借方、贷方传票记账，第三、四联传交借款人。,2020/6/10,（2）账务处理借：贷款逾期贷款借款人逾期贷款户贷：贷款信用、抵押贷款借款人贷款户,借款人由于各种原因未能按期归还借款的，银行从逾期之日起，将贷款本金转入逾期贷款核算。,2020/6/10,3.逾期贷款收回的核算（1）业务流程借款人归还逾期贷款的处理手续，与按期归还贷款的处理手续相同，在此不再赘述。（2）账务处理借：吸收存款活期存款借款人存款户贷：贷款逾期贷款借款人逾期贷款户利息收入信用、抵押贷款利息收入户,信用贷款逾期90天仍未归还的，从应计贷款转为非应计贷款表外核算，担保贷款逾期30天以上仍未归还的，可将抵押物转作抵债资产处理（专题讲解）。,2020/6/10,4.非应计贷款的核算（2）业务流程银行人员在贷款逾期90日营业终了时，根据原有逾期贷款凭证编制特种转账凭证（一式四联），办理逾期贷款转为非应计贷款转账手续，与逾期贷款的处理手续相同，在此不再赘述。（2）账务处理借：贷款非应计贷款借款人非应计贷款户贷：贷款逾期贷款借款人逾期贷款户,2020/6/10,逾期贷款转为非应计贷款后，应当停止确认“利息收入”，将已经入账的利息收入和应收利息予以冲销，转为表外核算。借：利息收入信用、抵押贷款利息收入户（红字）贷：应收利息借款人贷款利息户（红字）同时，编制表外收入凭证，对已在表内核销的应收利息进行表外核算。收：未收贷款利息在收到转为非应计贷款的还款时，首先应当冲减本金，全部收回本金后，再收到的还款则可计入当期利息收入。,2020/6/10,六、抵债资产的核算（一）核算内容抵债资产是指借款人无力以现金资产偿还银行债权时，银行依法行使债权和担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。1.抵债实物资产，例如土地使用权、房产、机器设备、交通工具、商品物资等。2.抵债权利资产，例如股权、股票、应收账款、专利权、商标权等。,1.抵债资产资产类科目，反映和核算银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产。抵债资产取得的抵债资产处置的抵债资产尚未处置的抵债资产本科目按照抵债资产类别及借款人进行明细核算。,借：本科目贷：贷款等,借：银行存款等贷：本科目,2020/6/10,（二）取得抵债资产的核算银行取得的抵债资产，应按抵债资产公允价值，借记“抵债资产”科目，按已计提资产减值准备，借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“贷款”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。,2020/6/10,取得抵债资产的账务处理：借：抵债资产（公允价值）贷款损失准备（已计提减值准备）营业外支出（贷方大于借方）贷：贷款已减值（账面余额）应交税费（相关税费）营业外收入（借方大于贷方）,2020/6/10,（三）抵债资产转为自用的核算银行将抵债资产转为自用的，应在办妥相关手续时，按转换日抵债资产的账面价值，借记“固定资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“抵债资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应结转跌价准备。转为自用的账务处理：借：固定资产（账面价值）抵债资产跌价准备（已计提抵债跌价准备）贷：抵债资产（账面价值）资产减值损失（已计提抵债跌价准备）,2020/6/10,（四）抵债资产费用的核算抵债资产保管期间发生的费用，借记“营业外支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。发生费用的账务处理：借：营业外支出贷：现金银行存款,2020/6/10,（五）抵债资产收入的核算抵债资产保管期间取得的收入，借记“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“营业外收入”科目。取得收入的账务处理：借：现金银行存款贷：营业外收入,2020/6/10,（六）抵债资产处置的核算银行处置抵债资产时，按实际取得的处置收入，借记“现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“其他应收款”等科目，按已计提抵债资产跌价准备，借记“抵债资产跌价准备”科目，按抵债资产初始入账成本，贷记“抵债资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。,2020/6/10,抵债资产处置的账务处理：借：现金或银行存款（实际收入）抵债资产跌价准备（已计提抵债跌价准备）营业外支出（贷方大于借方）贷：应交税费（相关税金）抵债资产（账面余额）营业外收入（借方大于贷方）,2020/6/10,【实例3-6】2013年3月30日，中国工商银行永川区支行客户单位红河公司贷款余额960万元，因红河公司无力偿还贷款，经法院裁决，红河公司用抵押房屋清偿贷款，房屋公允价值850万元，发生相关税费2万元。本项贷款已提减值准备80万元。2013年4月10日，银行将抵债房屋对外出租，收取当月租金收入8万元。2013年8月15日，银行支付抵债房屋及设施简单维修费用5万元。2014年5月10日，银行将抵债房屋作价处置，取得价款820万元，发生相关税费10万元。本项抵债房屋已提资产跌价准备30万元。,2020/6/10,（1）2013年3月30日，取得抵债资产：借：抵债资产8500000贷款损失准备800000营业外支出320000贷：贷款抵押贷款红河公司本金9600000应交税费20000（2）2013年4月10日，收取抵债资产租金收入：借：银行存款80000贷：营业外收入80000,2020/6/10,（3）2013年8月15日，支付抵债资产维修费用：借：营业外支出50000贷：银行存款50000（4）2014年2月6日，银行处置抵债资产：借：银行存款8200000抵债资产跌价准备300000营业外支出100000贷：抵债资产8500000应交税费100000,2020/6/10,七、贴现贷款的核算（一）定义贴现贷款，是指银行以借款人持有的未到期票据贴现形式而发放的贷款。目前，商业银行主要是商业汇票贴现业务。,银行承兑汇票:持票人将持有未到期的银行承兑汇票转让给商业银行而取得的贴现资金（贷款）。,商业承兑汇票：持票人将持有未到期的商业承兑汇票转让给商业银行而取得的贴现票资金（贷款）。,教材P88-89,2020/6/10,贴现贷款属于短期贷款，主要用于补充流动资金周转需要。贷款额度：票面金额扣除贴现利息的净额。贷款期限：6个月以内的短期贷款。贷款利率：贴现当日挂牌的贴现率，高于信用贷款的利率。,贴现金额计算方法：实付贴现金额票面金额贴现利息贴现利息贴现金额贴现天数日贴现率贴现天数贴现申请日到票据到期日的日历天数（外埠票据贴现另加3天）,2020/6/10,（二）核算要求借款人申请贴现贷款时，填写贴现凭证，银行审查同意后，将贷款划转到借款人的存款账户。银行收回到期贷款时，填写委托收款凭证，向付款人收取票款，通过银行支付系统从付款人的存款账户划回贷款。银行计收贴现利息时，按照规定方法计算贴现利息，从借款人的贴现金额中扣除贴现利息。,2020/6/10,（三）会计科目1.贴现资产2.利息收入重庆青龙瀑布风景（万州）,1.贴现资产资产类科目，反映和核算银行的商业票据贴现、转贴现融出资金等业务的款项。贴现资产贴现融出的款项收到划回的款项贴现融出款项余额本科目按照贴现类别和贴现申请人，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。,借：本科目贷：吸收存款等,借：吸收存款等贷：本科目,2020/6/10,（四）贴现贷款发放的核算1.业务流程借款人填写贴现凭证（一式五联），加盖公章和印鉴后，连同商业汇票提交贴现银行。银行人员审查汇票和凭证、同意放款的，加盖业务专章和签章后，办理转账发放贷款手续，以贴现凭证第一联、第二联作借方、贷方传票记账，登记借款人分户账、汇票表外科目专账，贴现凭证第三联作利息收入传票记账，第五联和汇票按贷款到期日排序专夹保管，第四联作回单传交贴现借款人。,2020/6/10,2.账务处理借：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票（面值）贷：吸收存款活期存款贴现申请人户贴现资产利息调整同时，按汇票金额登记表外科目：收：代保管有价值品资产负债表日，按实际利率计算确定贴现利息收入。借：贴现资产利息调整贷：利息收入贴现利息收入当实际利率与合同利率差异很小的，可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入。,2020/6/10,【实例3-7】2013年12月26日，中国工商银行永川区支行受理红河公司提交银行承兑汇票申请贴现，汇票签发日2013年日11月1日、到期日2014年2月1日、面值10万元，贴现利率12，银行审查同意贴现并转账放款。贴现利息1000001230401600(元)贴现金额100000160098400(元)2013年12月26日（汇票贴现日）：借：贴现资产银行承兑汇票1000000贷：吸收存款活期存款红河公司98400贴现资产利息调整1600收：银行承兑汇票1000000,2020/6/10,2013年12月31日（资产负债表日）：利息收入10000012306240(元)借：贴现资产利息调整240贷：利息收入贴现利息收入240,2020/6/10,（五）贴现贷款收回的核算1.业务流程贴现银行填写委托收款凭证（一式五联），银行人员审核无误、加盖业务专章和印鉴后，办理委托收款相关手续，将托收凭证第四联、第五联连同汇票传交付款人开户银行收账，第一联作回单传交贴现借款人。贴现银行收到托收票款及相关汇划凭证，以托收凭证（第二联、第三联）、汇划凭证作借方、贷方传票记账，登记借款人分户账、汇票表外科目专账。贴现银行作为收款人，应于汇票到期前，合理匡算邮程，提前发出委托收款指令。,2020/6/10,2.账务处理借：吸收存款活期存款贴现申请人存款户贷：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票（面值）借：贴现资产利息调整贷：利息收入贴现利息收入付：银行承兑汇票同时销记“发出委托收款登记簿”。,2020/6/10,【实例3-8】2013年12月26日，中国工商银行永川支行受理红河公司提交银行承兑汇票申请贴现，汇票签发日2013年日11月1日、到期日2014年2月1日、面值10万元，贴现利率12。银行到期日收回票款。2014年2月2日（汇票到期日）：利息收入16002401360(元)借：吸收存款活期存款红河公司1000000贷：贴现资产银行承兑汇票100000付：银行承兑汇票1000000借：贴现资产利息调整1360贷：利息收入贴现利息收入1360,2020/6/10,第三节个人贷款业务核算,一、个人贷款的管理（一）贷款条件1.具有完全民事行为能力的自然人，年满18岁以上，男士60岁以下，女士55岁以下。2.具有合法、稳定的经济收入，具备按期还款能力。3.具有明确、合法的贷款用途。4.具有良好信用状况，无重大不良信用记录。5.具有贷款人认可的有效担保物。6.贷款人要求的其他条件。例如婚姻证明、财产证明、住房公积金证明、房屋销售合同等。,2020/6/10,（二）贷款品种1.个人信用贷款，是指银行向资信良好的借款人发放的、用于家庭和个人消费及经营周转资金的小额信用贷款。,贷款额度：每月收入的10倍左右，最高不超过50万元。贷款期限：一般为1年，最长不超过3年。贷款利率：按照同期同档次贷款基准利率执行。还款方式：1年以内的采取按月付息，按月（季）或到期一次还本方式，1年以上的采取按月还本付息的方式。,2020/6/10,2.个人担保贷款，是指银行向借款人发放的、需要提供担保的、用于家庭和个人消费及经营周转资金的担保贷款。（1）个人住房贷款，是指银行向借款人发放的、用于购买城镇自用普通住房的贷款。,贷款额度：最高不超过所购住房价值的80%。贷款期限：最长不超过30年。贷款利率：按同期同档次贷款基准利率0.7-0.9倍执行。贷款种类：公积金贷款、商业贷款、组合贷款。还款方式：1年以内(含1年)的采取到期一次还本付息、利随本清方式，1年以上的采取按月等额本息还款法、按月等额本金还款法方式。,2020/6/10,个人住房公积金贷款，是指银行用住房公积金向借款人（缴存住房公积金的个人）发放的、以所购城镇自用住房作为抵押物的委托贷款。个人住房组合贷款，是指银行用住房公积金和信贷资金向借款人（缴存住房公积金的个人）发放的、以所购城镇自用住房作为抵押物的委托和自营混合贷款。个人住房商业贷款，是指银行用信贷资金向借款人发放的、以所购城镇自用住房作为抵押物的自营贷款。,2020/6/10,（2）个人汽车消费贷款，是指银行向借款人发放的、用于购买自用汽车的担保贷款。（3）个人耐用消费品贷款，是指银行向借款人发放的、用于购买大额耐用消费物品的担保贷款。,贷款额度：最高不超过所购车辆全部价款的80。贷款期限：最长不超过5年。贷款利率：按照同期同档次贷款基准利率执行。还款方式：1年以内的采取按月（季）或到期一次还本付息方式，1年以上的采取按月（季）还本付息方式。,贷款额度：起点2000元，最高不超过10万元。贷款期限：一般1年以内，最长不超过3年。贷款利率：按照同期同档次贷款基准利率执行。还款方式：1年以内的采取按月（季）或到期一次还本付息方式，1年以上的采取按月（季）还本付息方式。,2020/6/10,（4）个人生产经营贷款，是指银行向借款人发放的、用于流动资金周转、购置或更新经营设备、支付租赁经营场所租金、商用房屋装修等生产经营活动的担保贷款。,贷款额度：起点50万元，最高不超过1000万元。贷款期限：最长不超过5年，授信贷款最长可达10年。贷款利率：按照同期同档次贷款基准利率执行，小微企业政府贴息50%。还款方式：1年以内的采取按月付息、到期一次还本或到期一次还本付息方式，1年以上的采取按月等额本息还款法、按月等额本金还款法的方式。,2020/6/10,（5）个人质押贷款，是指银行向借款人发放的、以存款单、凭证式国债、保险单据及理财受益权凭证等作为质押物的担保贷款。,贷款额度：起点1000元，最高不超过质押物累计面额的95%。贷款期限：最长不超过3年。贷款利率：按照同期同档次贷款基准利率执行。还款方式：1年以内的采取按月付息、到期一次还本或到期一次还本付息方式，1年以上的采取按月等额本息还款法、按月等额本金还款法的方式。,2020/6/10,3.农村“三权”抵押贷款，是指农村居民房屋产权抵押贷款、农村土地承包经营权抵押贷款、农村林权抵押贷款。,房屋产权抵押贷款：借款人以本人或第三人所有的修建在集体土地上的房屋作为抵押而获取的贷款。包括宅基地、房屋及建筑物。,土地承包经营权抵押贷款：借款人以本人或第三人所有的土地承包经营权作为抵押而获取的贷款。包括耕地、草地、堰塘及养殖水面等。,林权抵押贷款：借款人以本人或第三人所有的林权作为抵押而获取的贷款。包括林地使用权，森林、林木所有权或使用权。,2020/6/10,我国各地农村“三权”抵押贷款政策有所差异，按照当地具体政策规定执行。,贷款对象：农户、农村中小企业及农民专业合作社。贷款用途：用于发展种植业、养殖业、林业、渔业和农副产品加工业，工业品下乡、农户产品进城等流通领域，农户住房改造，农田水利基本建设，以及满足农业产前、产中、产后服务支农资金需求等。贷款额度：最高可达抵押财产评估价值的60%。贷款期限：房屋抵押最长5年，林权抵押最长8年，土地抵押不超过承包期内剩余年限（至少剩余5年）。贷款利率：同期同档次贷款利率，农户付息35%，政府贴息65%。还款方式：按季结息，分期还款，根据生产周期确定期数和金额。贷款银行：重庆农村商业银行、重庆银行、重庆三峡银行、中国农业发展银行、中国农业银行、中国邮政储蓄银行等。,2020/6/10,（三）个人贷款账户管理贷款账户，是指借款人及其交易对象在银行开立的、用于办理贷款发放和偿还的账户。,1.借款人账户：是指借款人在贷款银行开立的信用卡账户、活期储蓄存款账户，用于贷款的划拨、支付、还款等。个人贷款用于生产经营活动、且金额不超过50万元的，可以划到借款人的储蓄存款账户，由借款人自主支付给交易对象。,2.交易对象账户：是指与借款人存在经济交易关系的单位、个人在银行开立的活期存款账户，用于贷款的划拨、结算等。一般情况下，个人贷款都是银行将贷款直接划到借款人交易对象账户，例如住房贷款的资金付给房地产开发公司、购车贷款的资金划给汽车销售厂商、设备贷款的资金划给设备供货厂商等。,2020/6/10,（四）个人贷款管理规定1.严格审批制度。银行规定个人贷款条件，明确贷款审批权限，严格贷款调查分析，对于贷款发放、延期偿还、贷款呆帐、贷款制裁等，各级银行在权限内实行集体审查、行长审定办法。2.贯彻贷款原则。银行根据贷款安全性、流动性和效益性的原则，坚持贷款面谈和面签制度，对贷款进行贷前调查、贷时审查和贷后检查，同时对贷款对象和条件、贷款用途以及其他规定作出明确要求，不得发放无指定用途的贷款，防止出现冒名、虚假等违规情况。,2020/6/10,3.强化限额管理。银行规定各种个人贷款最高额度，根据借款人信用状况、担保财产和偿还能力核定贷款金额，按照借款人贷款用途划拨或者支付贷款资金。4.严格监督管理。银行对借款人的资金使用、信用及担保情况变化等进行跟踪检查和监控分析，确保贷款资产安全，对违反借款合同的借款人，给予加息或罚息、停止新发贷款、扣收贷款或提前收回贷款等制裁。,2020/6/10,（五）会计科目1.贷款（信用贷款抵押贷款）2.应收利息3.利息收入,在实际工作中，