基础会计第4章复式记账

复式记账第四章,复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。本章首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡等；,本章内容提示,复式记账的概念,第一节概述,复式记账的理论基础,复式记账的种类,复式记账的作用,一、会计记账方法,单式记账法：对于每一笔经济业务只用一个会计科目，一个帐户进行登记。复式记账，是以会计等式作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。,复式记账,A企业用银行存款50000元购入原材料,原材料,银行存款,50000,50000,复式记账理论基础,复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，且变动的金额相等。在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。,对每项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上帐户中进行记录，能够提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,复式记账的作用,复式记账法的种类,复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。,第二节借贷记账法,借贷记账法的产生,借贷记账法的内容,账户的对应关系与会计分录,借贷记账法的产生,1.产生借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。2.演进借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。对于借进的款项，记在贷主名下，表示“我应该还他”，自身的债务增加。对于贷出的款项，记在借主名下，表示“他应该还我”，自身的权益增加。随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡,借贷记账法的内容,以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。“借、贷”将每一个账户分为两个相互对立的部分，左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，究竟帐户哪方记增加，哪方记减少，取决与账户的性质及其核算内容。,记账符号,账户名称借贷,账户的设置与结构,借贷记账法下应设置的账户种类有：,负债类账户,资产类账户,所有者权益类账户,成本类账户,损益类账户,账户的结构,会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。,资产类账户结构,期末余额反映期末时资产的实有数额。,资产类账户应用举例,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,成本类账户结构,期初余额本期增加额本期结转或减少额,借贷,本期借方发生额本期贷方发生额期末余额,成本类会计科目,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减,期末余额反映在产品的成本,损益类费用账户结构,本期增加额本期减少或转出额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,负债类、所有者权益账户结构,期末余额反映期末时负债、所有者权益的实有数额,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,所有者权益类账户应用举例,将资本公积10000元转作实收资本。,10000,10000,期初余额90000,期末余额80000,期初余额100000,期末余额110000,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,损益类收入账户结构,本期结转或减少额本期增加额,借贷,收入会计科目,在运用借贷记账法记账时要考虑三个问题：第一，一笔经济业务发生，在哪两个或哪两个以上账户中登记；第二，所涉及的账户是属于哪一类会计要素的账户；第三，根据不同会计要素账户结构，确定经济业务的增加金额和减少金额的记账方位，即记在借方还是贷方。,借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷账户登记方向借贷必相等账户登记金额,记账规则,50000,50000,有借必有贷,借贷必相等,试算平衡,试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。,账簿,账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。,发生额试算平衡,全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则,由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。,总分类帐户本期发生额试算平衡表,余额试算平衡,全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。,资产负债所有者权益,总分类帐户余额试算平衡表,试算平衡表的编制,借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。,总分类帐户试算平衡表,试算平衡法,试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。,试算平衡表的编制举例,某企业2011年6月账户期初余额是银行存款1000000元，长期借款是200000元，实收资本是800000元。6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表。,从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原材料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本，款项存入银行。,借贷,库存现金,借贷,银行存款,期初余额1000000,10000,10000,50000,本期借方发生额合计50000期末余额1030000,50000,10000,本期借方发生额合计10000期末余额：10000,借贷,原材料,10000,本期借方发生额合计10000期末余额10000,借贷,长期借款,期初余额：200000,100000,期末余额：100000,借贷,实收资本,期初余额800000,100000,本期贷方发生额合计150000期末余额：950000,本期贷方发生额合计20000,本期借方发生额合计100000,试算平衡表2011年6月30日,账户的对应关系与会计分录,账户的对应关系与对应账户,会计分录,账户的对应关系与对应账户,对应关系与对应账户运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。,哪些账户会发生对应关系呢？,账户的对应关系与对应账户举例,将现金10000元存入银行。,银行存款,现金,借贷,借贷,10000,10000,上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。,会计分录,？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少,经济业务,对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析涉及要素,企业向银行借入短期借款50000元。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50000元。,借：银行存款50000,贷：短期借款50000,会计分录的内容、格式及书写要求,会计分录的内容,借：银行存款50000,贷：短期借款50000,应记方向,应记账户,应记金额,会计分录的格式,复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。借方或贷方文字数字要对齐。,简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。,会计分录的种类,借：现金5000贷：银行存款5000,借：原材料60000,贷：银行存款58000现金2000,公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）应付账款10000（尚未支付款）,复合会计分录的分解,等式两边同增业务的核算,等式两边同减业务的核算,等式左边此增彼减业务的核算,等式右边此增彼减业务的核算,期末账项的结转,复式记账法的应用,等式两边同增业务的核算,资产与负债同增资产与所有者权益同增资产与收入同增费用与负债同增,等式两边同增业务核算举例,某公司向工商银行借入短期借款10000元，存入银行。借：银行存款10000贷：短期借款10000,某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款20000贷：实收资本20000,等式左边此增彼减业务的核算,资产内部项目之间此增彼减,成本费用内部项目的此增彼减,费用增加而资产减少,资产增加而费用减少,等式左边此增彼减业务核算举例,某公司向太原钢铁厂购买甲材料1000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100000元，增值税额17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。,借：原材料甲材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000,等式左边此增彼减业务核算举例,某公司职工李强出差预借差旅费1000元，以现金支付。,借:其他应收款李强1000贷:库存现金1000,某公司用现金2000元，支付产品广告费。,借:销售费用2000贷:库存现金2000,等式左边此增彼减业务核算举例,某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。,借：生产成本A产品35000B产品20000制造费用5000管理费用10000贷：原材料甲材料40000乙材料30000,等式右边此增彼减业务的核算,负债项目与所有者权益项目发生此增彼减,所有者权益内部项目发生此增彼减,负债内部项目发生此增彼减,负债项目与收入项目发生此增彼减,收入项目减少所有者权益项目增加,等式右边此增彼减业务核算举例,某公司向银行取得短期借款80000元，归还前欠上海大华工厂的购货款。,借：应付账款上海大华工厂80000贷：短期借款80000,年末，某公司按照规定从净利润中提取盈余公积30000元。,借：利润分配提取盈余公积30000贷：盈余公积30000,年末，企业按投资协议规定，从净利润中提取20000元分配给投资者，尚未支付。,借：利润分配应付利润20000贷：应付利润20000,等式两边同减业务的核算,资产与负债同时减少,资产与所有者权益同时减少,费用和所有者权益同时减少,等式两边同减业务核算举例,某公司用银行存款200000元归还前欠太原矿山机器厂的设备款。借：应付账款太原矿山机器厂200000贷：银行存款200000,某公司用现金50000元发放职工工资。,借：应付职工薪酬50000贷：库存现金50000,作业,红旗工厂2011年6月账户期初余额（单位：元）如下：库存现金1000短期借款70000银行存款60000应付账款41000固定资产400000实收资本350000资产类帐户合计负债及所有者权益类帐户合计4610004610006月份发生的经济业务如下：3日，购入一台万能机床，用银行存款30000元支付价款。15日，企业向银行借款50000元（半年期）并存入银行。22日，企业应银行存款20000元偿还前欠货款。26日，企业接受投资转入一台数控机床，价值80000元。,作业,28日，企业从银行提取现金5000元备用。29日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作黄河工厂对本企业的投资。要求：根据以上资料编制会计分录开设并登记“T”型帐户，并在有关账中登记期初余额，本期发生额，计算期末余额。根据各账户的登记结果，编制本期发生额及余额试算平衡表。,答案：会计分录,3日，购入一台机床，用银行存款30000元支付价款。借：固定资产-