执业准则与法律责任

10.06.2020，审计学课程，1，第四章实务标准和法律责任，10.06.2020，审计学课程，2，第四章实务标准和法律责任，第一节注册会计师实务标准体系概述，第二节会计师事务所质量控制标准，第三节注册会计师法律责任，10.06.2020，审计学课程，3，第一节概述注册会计师实务标准体系。一、中国注册会计师执业准则的制定过程。二，中国注册会计师执业准则体系，10.06.2020，审计学课程，4，一，中国注册会计师执业准则的发展历程P110 (1)初始阶段(1980-1993) (2)准则发展阶段(1994-2004) (3)国际趋同阶段(2005年至今)2006年2月15日，财政部发布了中国注册会计师执业准则，将予以实施这些准则的颁布，标志着中国已经建立了一套符合社会主义市场经济发展要求、符合国际趋同趋势的中国注册会计师执业准则体系。2010年11月，财政部发布了修订后的实务指南，将于2012年1月1日生效。10.06.2020，审计学课程，5，二。中国注册会计师实务准则框架(关键)1111、中国注册会计师验证准则(48) (1)、中国注册会计师验证准则(1) (2)、中国注册会计师审计准则(44) (3)、中国注册会计师审查准则(1) (4)、中国注册会计师其他验证准则(2) (2)、中国注册会计师相关服务准则(2) (3)、会计师事务所质量控制准则(1)审计准则是整个实务准则体系的核心。目前，财政部已经发布了两个质量控制标准：审计学 审计学 P118和10.06.2020。质量控制体系P118会计师事务所质量控制标准的目的是规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。适用于会计师事务所对历史财务信息进行审计和复核、其他鉴证服务及相关服务。10.06.2020，质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制课程9、会计师事务所应根据会计师事务所的质量控制标准制定质量控制体系，以合理保证：(1)会计师事务所及其人员应遵守专业标准和适用法律法规的规定；(2)会计师事务所和项目合作方应出具适合具体情况的报告。项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行并代表会计师事务所签署报告的合伙人。如果项目合作伙伴以外的其他注册会计师在报告上签字，则本标准对项目合作伙伴的规定也适用于已签字的注册会计师。10.06.2020，中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制课程，10，2。质量控制体系要素(关键)P1191，业务质量的领导责任2，相关职业道德要求3，接受和维护客户关系和特定业务4，人力资源5，业务执行6，监控，10.06.2020，审计学课程，11，1。P119会计师事务所应制定政策和程序，培养以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应要求会计师事务所的总会计师或类似职位的人对质量控制系统承担最终责任。2.相关职业道德要求P120会计师事务所应制定政策和程序，合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求。职业道德要求会计师事务所及其工作人员遵守客观和公正的原则，保持专业能力和应有的关注，并对其在执业过程中了解到的信息保密。10.06.2020，审计学，12，注释2:会计师事务所应至少每年一次从所有需要根据相关职业道德要求保持独立性的人员处获得遵守独立性政策和程序的书面确认。P121对于所有上市实体的财务报表审计，根据相关职业道德要求和法律法规，项目合作伙伴、项目质量控制审核员和其他受轮换要求约束的人员应在规定期限到期后进行轮换。P121，10.06.2020，审计学课程，13，3，客户关系和特定业务的接受和维护P121客户关系和特定业务的接受和维护是注册会计师开展业务活动的第一个环节，也是防范业务风险的重要环节。会计师事务所应当制定客户关系和特定业务受理与维护的政策和程序，合理保证客户关系和特定业务只有在下列情况下才能受理或维护：(1)具备业务能力，具备开展业务所需的质量、时间和资源；(2)能够遵守相关的职业道德要求(3)考虑过客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。10.06.2020，审计学课程，14.4，人力资源P123(1)人力资源管理的一般要求会计师事务所应制定政策和程序，合理保证其拥有足够的具有能力和必要素质的人员，并致力于遵守职业道德要求，以使：会计师事务所能够按照专业标准和适用的法律法规开展业务；(2)会计师事务所和项目合作伙伴可以发布适合特定情况的报告。10.06.2020，审计学课程，15，(2)项目团队的任命P124 (1)项目负责人的任命要求会计师事务所为每项业务任命至少一名项目合作伙伴。(2)项目组其他成员的任命要求会计师事务所制定政策和程序，并任命具备必要能力和素质的适当人员。10.06.2020，审计学，16.5，业务执行P124业务执行对业务质量有直接和重大的影响，是业务质量控制的关键环节。(1)指导、监督和审查P125会计师事务所应要求项目合作伙伴对业务执行实施指导(事前)、监督(事中)和审查(事后)。由项目团队成员执行的审核：由项目团队中经验较多而经验较少的人员执行的工作。10.06.2020，审计学课程17，(2)咨询P125咨询包括与会计师事务所内外具有专业知识的人员在适当的专业水平上进行讨论，以解决难题或有争议的问题。(3)分歧意见P126会计师事务所应制定政策和程序，以处理和解决项目团队内部、项目团队与顾问之间、项目合作伙伴与项目质量控制审核员之间的意见分歧。得出的结论应该记录下来并付诸实施。只有解决了意见分歧，项目负责人才能发布报告。10.06.2020，审计学，18，(4)项目质量控制评审P127会计师事务所应制定政策和程序，要求对具体业务实施项目质量控制评审，并在出具报告前完成项目质量控制评审。项目质量控制评审是指会计师事务所在报告发布前，选择不参与业务的人员，对项目组的重大判断和报告编制过程中形成的结论进行客观评价的过程。规定：对所有上市公司的财务报表审计进行项目质量控制审查。10.06.2020，审计学课程19，(5)业务工作底稿P128会计师事务所应制定政策和程序，使项目组在发布业务报告后，能够及时将工作底稿整理成最终业务文件。(1)业务工作底稿的归档期限P128认证业务工作底稿的归档期限为业务报告之日起60天内。(2)商务工作底稿P69和P128的保密性(3)商务工作底稿P129验证商务工作底稿的保留期应自商务报告之日起至少保留10年。(4)业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。10.06.2020，审计学课程，20，6。监控P129会计师事务所应当制定监控政策和程序，合理保证政策和程序10.06.2020，审计学课程，21，(1)管理人员P129专业能力人员。会计师事务所可以指定总会计师、副总会计师或者其他具有足够和适当经验和权限的人员履行监控职责。(2)监控内容P129:质量控制体系设计的适宜性和运行的有效性。(三)检查期限P129会计师事务所应定期选择已完成的业务进行检查，最长不超过三年。在每个周期中，每个项目负责人至少应选择一项业务进行检查。10.06.2020，审计学课程，22，第3节，注册会计师的法律责任，1，注册会计师的法律责任的原因，2，注册会计师的法律责任的类型，3，中国注册会计师的法律责任，4，注册会计师避免法律诉讼的具体措施，10.06.2020，审计学课程，23，1，注册会计师的法律责任的原因，P132 (1)被审计单位的原因，P1331包括(a)为编制财务报表而收集和处理数据的错误；由于疏忽和对相关事实的误解而作出不适当的会计估计；在适用与确认、计量、分类或列报(包括披露)有关的会计政策时发生的错误。10.06.2020，审计学课程24，(2)欺诈是指被审计单位的管理人员、管理层、员工或第三方通过欺骗获取不正当或非法利益的故意行为。欺诈是一个广泛的法律概念。审计准则不要求注册会计师对是否存在欺诈做出法律判断。它们只需要关注导致财务报表重大错报的欺诈行为。如何理解管理和治理水平，10.06.2020，审计学课程，25，而治理水平是指负责监督被审计实体的战略方向和管理层履行管理职责的人员或组织。治理层的职责包括监督财务报告流程。股份有限公司的治理层一般是董事会和监事会，特殊情况下会涉及股东大会。有限责任公司的治理层一般是董事会(董事)和监事会(监事)，在特殊情况下涉及股东大会。国有独资公司的治理层一般是董事会和监事会。一人有限责任公司的管理层通常是自然人股东本人或公司股东代表。10.06.2020、审计学课程26、管理是指负责管理被审计单位业务活动实施的人员或组织。管理层负责编制财务报表，并接受管理层的监督。管理层一般是指企业的总经理和其他高级管理人员，即副总经理、财务总监、总会计师等。10.06.2020，审计学当然，27，欺诈包括(1)对财务信息作出虚假报告。虚报财务信息通常表现为：(a)操纵、伪造或篡改财务报表所依据的会计记录或相关文件；(b)财务报表中交易、事件或其他重要信息的不真实表述或故意遗漏；故意滥用与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计。10.06.2020、审计学课程28和(2)挪用是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。其手段主要包括：(1)管理层或员工在购买商品时收受回扣；(2)在单位收取的个人费用；(三)贪污收入。(四)盗窃或者挪用货币资金、实物资产或者无形资产。盗用资产通常伴随着虚假或误导性文件，其目的是掩盖资产丢失或未经适当授权使用的事实。10.06.2020，审计学课程，29，(3)对错误和欺诈的责任P134 (1)被审计实体对p管理层有责任建立良好的控制环境，并在治理层的监督下维护相关政策和程序，以确保有序和有效的业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制措施，以及管理可能导致财务报表重大错报的风险。10.06.2020，审计学课程，30和(2)注册会计师的责任注册会计师有责任按照审计准则的规定开展审计工作，并获得合理保证，确保整个财务报表不存在重大错报。注册会计师应在整个审计过程中保持专业怀疑态度，考虑管理层不受控制的可能性，并认识到能够有效发现错误的审计程序可能不适合发现由欺诈导致的重大错报。10.06.2020，审计学课程31、由于审计固有的局限性，即使注册会计师按照审计准则的规定正确规划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中某些重大错报不被发现的风险。P134，10.06.2020，审计学课程，32，2，违反法律法规P135(1)违反法律法规的概念是指被审计单位有意或无意违反会计准则和相关会计制度以外的法律法规。违法违规行为涉及的方面：(1)被审计单位违法违规行为；(二)以被审计单位的名义违反法律法规；(三)管理层或员工以被审计单位的名义违反法律法规的行为。10.06.2020，审计学课程33 .在设计和实施审计程序以及评估和报告审计结果时，注册会计师应充分注意被审计单位违反法律法规可能对财务报表产生的重大影响。10.06.2020，审计学，34，(2)确保业务活动遵守法律法规，防止和发现违反法律法规的行为是被审计单位管理层的责任。注册会计师不应该也不能负责防止被审计单位违反法律法规，但实施年度财务报表审计可能是遏制违反法律法规的一项措施。10.06.2020，审计学，35，3，Business Failure P138(1)Business Failure指企业因经济或经营状况的变化而未能满足投资者的期望。商业失败的极端情况是申请破产。被审计单位不能经营时，可能涉及注册会计师。(二)审计失败，是指注册会计师因不符合审计准则的要求而出具错误的审计意见。(3)审计风险是指财务报表存在重大错报且注册会计师出具不当审计意见的可能性。P227，业务失败，未能遵守审计准则，遵守审计准则，发表错误意见，审计失败，审计风险，10.06.2020，审计学课程，36，(2)会计师事务所和注册会计师的原因(关键)P1381，违约2，错误3，欺诈，10.06.2020，审计学课程，37，(2)会计师事务所和注册会计师自身的原因(关键)P11381违约P138违约是指一方或多方未能满足合同条款的要求。注册会计师违约是指由于注册会计师未能履行合同的特定条款而给他人造成的损失。违反合同给他人造成损失的，注册会计师应当承担违约责任。10.06.2020，审计学课程，38，2，故障P138故障是指