营改增讲义（李旭红教授）2015

1,建筑、房地产业营改增操作实务解析,北京国家会计学院李旭红2015年5月4-5日,2,教师简介,李旭红，女，中国国际税收研究会理事，北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长，税务系主任，院学术委员会委员，院学位评定委员会委员，硕士研究生导师，清华大学会计学博士后，加拿大西安大略大学毅伟商学院高级访问学者，建筑业等“营改增”系列培训项目责任教授，该项目是财政部税政司及国家税务总局相关部门与建筑企业有效沟通在“营改增”过程中的建议及诉求的核心平台，于2014年已成功举办了12期，取得良好的社会反响。长期担任中央企业总会计师、中央机关会计领军人才、全国各省会计领军人才、高级会计师、注册会计师及各级财税机关干部的后续教育工作，主讲税收类课程。自2012年以来，多次为财政部大中型企业总会素质提升工程等重大培训项目讲授“营改增”政策解读及企业应对等“营改增”相关课程。曾任职政府机关、国有企业、高校及管理咨询公司，在财税领域具有扎实的理论基础及丰富的实践经验，著有建筑业“营改增”操作实务解析等书，为财政部税政司受托承担的国际权威流转税报告OECD消费课税趋势分析的主译，多次在财政研究、税务研究等核心期刊发表财税领域的学术论文,2014年代表中国光大银行及北京国家会计学院于2014福布斯中国潜力企业投资论坛上发布中小企业税收发展报告。E-mail:lxhfufuTelell3,第一部分,营改增政策出台的背景,增值税,150个国家,10个国家,20世纪60年代后期还只有不到10个国家征收增值税，而如今全球已有150多个国家征收增值税。,20世纪60年代,2012,增值税是应用最为广泛的消费课税种。增值税的广泛应用也是过去半个世纪税收领域最重要的成就。,5,增值税,在这150多个国家中，增值税收入占税收总收入的比重经常达到五分之一，影响了约40亿的人口34个OECD国家中有21国是欧盟成员国，这些国家有着共同的增值税法律框架。增值税不仅征税能力强，而且在征收的过程中体现出中性和透明的特点，这些使得所有的OECD成员国（除了美国）都采用了这种宽税基的消费课税。在贸易自由化的背景下，增值税应用于跨境贸易时所体现出来的税收中性使得其成为相比于关税更好的选择。,全球税种收入排名,8%,11%,19.2%,25%,27%,企业所得税,特定消费税,增值税,个人所得税,社会保障税,增值税是全球各国政府第三大税收来源，仅次于社会保障税（27%）和个人所得税（25%），但占比远远超过企业所得税（8%）、特定的消费税（11%）和财产税（5%）。,7,深化财税体制改革总体方案,中共中央政治局会议审议通过了深化财税体制改革总体方案“深化财税体制改革不是政策上的修修补补，更不是扬汤止沸，而是一场关系国家治理现代化的深刻变革，是一次立足全局、着眼长远的制度创新和系统性重构。”-楼继伟,8,改革的四个阶段,分步推进,第一步,第二步,第三步,第四步,9,六大税种引领税制改革,完善税制改革的目标是建立“有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系”改革重点锁定六大税种，包括增值税、消费税、资源税、环境保护税、房地产税、个人所得税。增值税改革目标是按照税收中性原则，建立规范的消费型增值税制度。下一步营改增范围将逐步扩大到生活服务业、建筑业、房地产业、金融业等各个领域，“十二五”全面完成营改增改革目标，相应废止营业税制度，适时完成增值税立法完善消费税制度。调整征收范围，优化税率结构，改进征收环节，增强消费税的调节功能加快煤炭资源税改革。推进资源税从价计征改革，逐步将资源税扩展到水流、森林、草原、滩涂等自然生态空间建立环境保护税制度。按照重在调控、清费立税、循序渐进、合理负担、便利征管的原则，将现行排污收费改为环境保护税，进一步发挥税收对生态环境保护的促进作用加快房地产税立法并适时推进改革，由人大常委会牵头，加强调研，立法先行，扎实推进探索逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，抓紧修订税收征管法等,10,营改增,营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号），关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知（财税2011111号），上海开始试点，交通运输、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务财税201271号文，7月31日颁布，北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。财税201337号，经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。（增加广播影视服务）财税2013106号，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）自2014年1月1日起废止。国家税务总局公告2014年第26号，国家税务总局关于发布电信企业增值税征收管理暂行办法的公告，为明确营业税改征增值税后电信企业总分机构缴纳增值税问题，国家税务总局制定了电信企业增值税征收管理暂行办法，现予以发布，自2014年6月1日起施行。,11,第二部分,“营改增”操作实务,12,增值税与营业税有哪些区别？,目录,一、纳税义务人,纳税义务人,增值税政策规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。营改增政策规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,纳税义务人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。,17,以承包、承租、挂靠方式经营的如何纳税？,依据试点实施办法第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,纳税义务人,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。销售货物、应税劳务以及应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。,纳税义务人,纳税义务人,纳税义务人,1.适用范围纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（政策规定不办理一般纳税人资格认定的除外）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,纳税义务人,2.认定机关纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。3.认定程序参照国家税务总局令2010年第22号相关规定。试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格认定可由省国税局按照国家税务总局公告2013年第75号及相关规定制定预认定措施。试点实施后，符合条件的试点纳税人应按照增值税一般纳税人资格认定管理办法(国家税务总局令2010年第22号）及相关规定，办理增值税一般纳税人资格认定。,纳税义务人,4.一般纳税人标示主管税务机关应当在一般纳税人税务登记证副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。“增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。5.营改增试点兼有原增值税和营改增应税范围的情形如果试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，那么应税货物及劳务销售额与应税服务销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人认定标准。,纳税义务人,1.企业范围（1）原增值税规定主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业2）有下列情况的其他一般纳税人增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；骗取出口退税的；虚开增值税扣税凭证的；国家税务总局规定的其他情形。（2）营改增规定试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。,纳税义务人,2.进项税抵扣辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。3.专用发票领购（1）主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（2）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税（3）辅导期纳税人按上述第（2）点规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。,辅导期一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书进项税额。,操作提示,26,财税201374号,财政部国家税务总局关于重新印发总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，按照本办法的规定计算缴纳增值税。总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应交增值税,抵减分支机构发生应税服务范围注释所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。总机构汇总的应征增值税销售额，为总机构及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应征增值税销售额。总机构汇总的销项税额，按照本办法第三条规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生应税服务范围注释所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生应税服务范围注释所列业务之外的进项税额不得汇总。,27,财税201374号,财政部国家税务总局关于重新印发总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知分支机构发生应税服务范围注释所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式如下：应预缴的增值税应征增值税销售额预征率预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。分支机构发生应税服务范围注释所列业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。,二、征税范围,征税范围,在中华人民共和国境内（以下简称“境内”）销售货物、进口货物，属于增值税征税范围。在境内销售货物，是指销售货物的起运地或者所在地在境内。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权；有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。,征税范围,在境内提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”），属于增值税征税范围在境内提供应税劳务，是指提供的应税劳务发生在境内；提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不属于应税劳务；加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务,征税范围,在境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”），属于增值税应税范围。1.提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。2.非营业活动，是指：非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。单位或者个体工商户为员工提供应税服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。,征税范围,征税范围,征税范围,征税范围,征税范围,应税服务范围注释,征税范围,单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,企业所属机构间移送货物,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票向购货方收取货款,核定销售额,纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：,征税范围,单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。,征税范围,货物或服务去向,货物或服务来源,操作提示,三、计税方法、税率和征收率,计税方法,一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用增值税一般计税方法。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,计税方法,小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用增值税简易计税方法，应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额征收率。销售额含税销售额（1征收率）适用简易计税方法的纳税人，不得抵扣进项税额。,一般纳税人销售部分特定项目可选择简易计税方法来计算征收增值税，但一经选择，36个月内不得变更。,操作提示,45,计税方法,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,应纳税额=营业额税率,营业税,增值税,计税方法,46,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,计税方法,工,计税方法,税率和征收率,1.税率：（0、6%、11%、13%、17%）一般纳税人销售货物、提供增值税应税劳务和应税服务并采取一般计税方法的，按照税率计算缴纳增值税。2.征收率：（2%、3%）小规模纳税人销售货物、提供增值税应税劳务和应税服务以及一般纳税人选择简易计税方法销售货物、提供增值税应税劳务和应税服务的，按照征收率计算缴纳增值税。,税率和征收率,税率和征收率,税率和征收率,税率和征收率,一般纳税人销售货物适用财税20099号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。,操作提示,税率和征收率,四、销项税额,销项税额,纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额（不含税）销售额税率（不含税）销售额含税销售额（1+税率）纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,销项税额,销售额为纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,销项税价外费用（续）,案例甲公司将货物销售给乙公司，乙公司以承兑汇票1170万元支付货款，在汇票到期前，甲公司将其贴现并支付贴现息117万，同时，按照合同约定，甲公司全额向乙公司收取该贴现息。甲公司向乙公司的实际收款金额是多少？甲公司的销售收入和销项税分别是多少？甲公司收取的贴现息是否可开具增值税专用发票？甲公司应向乙公司开具的发票金额是多少？,销项税价外费用（续）,同时符合以下条件的代垫运输费用，不作为价外费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。销货方处理？购货方处理？,参考法规：财税2008170号、财税20099号、国税函200990号、财税201457号,销项税额,销项税额,一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。,销项税额,一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。小规模纳税人销售旧货，减按2%征收率征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,销项税额,营改增政策规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,销项税额,1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。2.用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务的进项税不得抵扣。3.销售免税货物的运输费用进项税不得抵扣。4.一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：原增值税一般纳税人不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,销项税额,营改增一般纳税人不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）；主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,销项税额,纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算销售货物、应税服务或应税劳务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。,销项税额,同时具备以下条件的代购货物行为，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度如何规定如何核算，均征收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。,五、进项税额,进项税额,下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。,进项税不可抵扣事项,进项税额,1.购置税控系统专用设备增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，准予在企业增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税防伪税控系统的专用设备包括：（1）增值税防伪税控系统包括：金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘。（2）货物运输业增值税专用发票税控系统包括：税控盘和报税盘。（3）机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统包括：税控盘和传输盘2.支付技术维护费增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，准予在该企业增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。,进项税额,1.基本规定增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）和2014年1月1日（含）以后开具的铁路运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，不得抵扣进项税额。增值税一般纳税人应取得货物运输业增值税专用发票作为抵扣凭证。2.货运发票开具要求准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。3.铁路代征印花税铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在货运专票“运输货物信息”栏中,进项税额,1.基本规定纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）思考：集采模式？,进项税额,纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：纳税人向受票方纳税人销售了货物，或提供了增值税应税劳务、应税服务；纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）,进项税额,1.抵扣凭证和抵扣额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额允许从销项税额中抵扣。2.先比对、后抵扣自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核比对，经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。,进项税额,一般纳税人因销售货物、提供应税服务或应税劳务，因发生销货退回、服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；因发生服务中止、购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物提供应税劳务或应税服务或应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。,进项税额,1.抵顶增值税欠税对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可以用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。2.一般纳税人注销后留抵税额的处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。3.资产重组后留抵税额的处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。,76,如某月进项大于销项，是否存在退税？,依据试点实施办法第十八条规定，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。由此可知，某月进项大于销项，存在留抵税额可以结转下期继续抵扣，但对此税务局不予办理退税。,77,从个体工商户或其他个人处购买货物，在增值税进项税抵扣方面有什么区别？,依据试点实施办法第二十三条规定，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。从个体工商户处购买货物可以取得由税务局代开的增值税专用发票，其进项税额可以从销项税额中抵扣。但是从其他个人处购买货物由于无法取得增值税扣税凭证，则其进项税额不得抵扣。,78,一般纳税人发生资产重组，在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额能否继续抵扣？,根据国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第55号）规定，增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。,六、增值税发票管理,增值税发票管理,1.增值税发票，分为增值税专用发票和增值税普通发票。2.一般纳税人可开具增值税专用发票和普通发票；非一般纳税人仅可开具增值税普通发票或前往税务局代开增值税专用发票。,增值税发票管理,1.发票代码的调整发票代码第8位代表发票种类，货运专票由“7”调整为“2”，普通发票由“6”调整为“3”。2.发票内容的调整调整专用发票部分栏次内容，将“销货单位”栏和“购货单位”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的“销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。专用发票联次用途也相应调整，将第一联“记账联：销货方计账凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”，第二联抵扣联用途“购货方扣税凭证”改为“购买方扣税凭证”，第三联发票联用途“购货方计账凭证”改为“购买方记账凭证”。3.提升专用发票和货运专票防伪技术水平取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征。在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。4.新老版发票衔接自2014年8月1日起启用新版专用发票、货运专票和普通发票，老版专用发票、货运专票和普通发票暂继续使用。,增值税发票管理,进项税进项扣税凭证（续）,增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票部分防伪措施,光角变色圆环纤维：使用标准365nm紫外光源以小于45度的角度照射环形纤维，靠近光源的半圆环为红色，远离光源的半圆环为黄绿色。,造纸防伪线：在日光下对光观察防伪线呈现黑色线状水印，使用标准365nm紫外光源垂直照射防伪线呈现红蓝荧光点形成的条状荧光带。,防伪油墨颜色擦可变：使用白纸摩擦票面的发票代码区域，在白纸表面以及地区代码的摩擦区域均会产生红色擦痕。,专用异型号码：直观目视识别。,复合信息防伪：使用复合防伪特征检验仪检测对通过检测的发票，检验仪自动发出复合信息防伪特征验证通过的语音提示。,增值税发票管理,一般纳税人领购专用设备后，凭最高开票限额申请表、发票领购簿到主管税务机关办理初始发行。初始发行，是指主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡的行为。（一）企业名称；（二）税务登记代码；（三）开票限额；（四）购票限量；（五）购票人员姓名、密码；（六）开票机数量；（七）国家税务总局规定的其他信息。一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。,增值税发票管理,一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。（二）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（三）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：1、虚开增值税专用发票；2、私自印制专用发票；3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；4、借用他人专用发票；5、未按本规定第十一条开具专用发票；6、未按规定保管专用发票和专用设备；7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；8、未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡,增值税发票管理,有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：（一）未设专人保管专用发票和专用设备；（二）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；（三）未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册；（四）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。,增值税发票管理,1.原增值税政策一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。2.营改增政策纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。,增值税发票管理,属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）向消费者个人提供销售货物、提供应税服务或应税劳务。（2）适用免征增值税规定的销售货物、提供应税服务或应税劳务。小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。,增值税发票管理,1.基本要求（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。2.特殊要求一般纳税人销售货物或者提供应税劳务或应税服务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖发票专用章。,增值税发票管理,纳税人丢失专用发票后，必须按法规程序向当地主管税务机关、公安机关报失。各地税务机关对丢失专用发票的纳税人按法规进行处罚的同时，代收取“挂失登报费”，并将丢失专用发票的纳税人名称、发票份数、字轨号码、盖章与否等情况，统一传（寄）中国税务报社刊登“遗失声明”。传（寄）中国税务报社的“遗失声明”，必须经县（市）国家税务机关审核盖章、签注意见。,增值税发票管理,1.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联（1）如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单（以下简称证明单），作为增值税进项税额的抵扣凭证；（2）如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和证明单留存备查。2.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联（1）如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；（2）如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。3.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。,增值税发票管理,一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。同时具有下列情形的，为上述所称“作废条件”：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。,增值税发票管理,一般纳税人开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票（以下统称专用发票）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理：（1）专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表或开具红字货物运输业增值税专用发票信息表（以下统称信息表）专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传信息表。（2）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。（3）销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。,增值税发票管理,与原增值税专用发票使用规定国税发2006156号区别：申请开具红字增值税专用发票的审核属于非行政许可审批项目，取消了申请开具红字增值税专用发票的审核。在升级版中已实现纳税人通过网络或办税大厅将拟开具红字专用发票数据采集录入系统，系统自动进行数据逻辑校验，通过校验后生成开具红字专用发票信息表编号，纳税人即可开具红字专用发票，将不再需要税务机关审核后出具通知单的程序。同时，还进一步简化了红字专用发票开具的程序：对于专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收，需要开具红字专用发票的，不再需要销售方向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料或者提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第73号）,增值税发票管理,增值税发票系统升级版是对增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、稽核系统以及税务数字证书系统等进行整合升级完善。实现纳税人经过税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。1.增值税发票系统升级版纳税人端税控设备包括金税盘和税控盘（以下统称专用设备）。专用设备均可开具增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、增值税普通发票和机动车销售统一发票。除通用定额发票、客运发票和二手车销售统一发票，新认定的一般纳税人和新办小规模纳税人发生增值税业务对外开具发票一律使用专用设备开具。纳税人应在互联网连接状态下在线使用增值税发票系统升级版开具发票。增值税发票系统升级版可自动上传已开具的发票明细数据。,增值税发票管理,纳税人因网络故障等原因无法在线开票的，在税务机关设定的离线开票时限和离线开具发票总金额范围内仍可开票，超限将无法开具发票。纳税人开具发票次月仍未连通网络上传已开具发票明细数据的，也将无法开具发票。纳税人需连通网络上传发票后方可开票，若仍无法连通网络的需携带专用设备到税务机关进行征期报税或非征期报税后方可开票。2.按照有关规定不使用网络办税或不具备网络条件的特定纳税人，以离线方式开具发票，不受离线开票时限和离线开具发票总金额限制。特定纳税人的相关信息由主管税务机关在综合征管系统中设定，并同步至增值税发票系统升级版。3.纳税人应在纳税申报期内将上月开具发票汇总情况通过增值税发票系统升级版进行网络报税。特定纳税人不使用网络报税，需携带专用设备和相关资料到税务机关进行报税。4.自2015年1月1日起施行。,增值税发票管理,增值税发票管理,1.扣税凭证的抵扣方式分为：认证抵扣、比对抵扣和计算抵扣。2.扣税凭证的认证（比对）期限（一）增值税专用发票增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（二）海关进口增值税专用缴款书增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣？,增值税发票管理逾期未认证,国家税务总局2011年50号公告：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因包括如下类型：因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；国家税务总局规定的其他情形。,增值税发票管理,增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合下面所列客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。增值税扣税凭证，包括：增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票）和海关进口增值税专用缴款书。,企业应避免出现增值税扣税凭证逾期情况的发生，如果出现增值税扣税凭证未按期申报情形的，企业可以根据上述要求向主管税务机关申请办理继续申报抵扣。,操作提示,征收管理善意取得虚开专票,善意取得增值税专用发票，是指购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。有下列情形之一的，不属于善意取得虚开增值税专用发票，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对购货方均应按偷税或者骗取出口退税处理。购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区其他有证据表明购货方明知取得的增殖税专用发票系销售方以非法手段获得的,102,哪些情形下，不得开具增值税专用发票？,依据暂行条例第二十一条的规定，纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,103,小规模纳税人提供应税服务，可以向税务机关申请代开增值税专用发票吗？,依据试点实施办法第五十条规定，小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。,七、申报与缴纳,申报与缴纳,“营改增”政策规定：（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。,申报与缴纳,原增值税政策规定：（