成本会计间接费用的归集和分配.ppt

1,成本会计间接费用的归集和分配,2,第一节损失性费用的归集和分配一、损失性费用的涵义与种类损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人力、物力上的损耗的货币表现。在现有的生产条件下，企业发生一定的损失性费用是不可避免的，可以理解为获得合格品而连带发生的一些费用，所以，损失性费用绝大多数构成生产性支出，并由产品成本负担。损失性费用越多，产品成本就越高，企业的经济效益就越低，因此，必须加强对损失性费用的控制，及时分析造成损失性费用的原因，并加以防范。损失性费用按其发生的原因可分为废品损失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等。本节主要介绍废品损失和停工损失的的归集与分配。,3,二、废品损失的归集与分配（一）废品损失的涵义及其分类废品是指经过检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途加以使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。为了管理和控制废品，可以按照不同的标志对废品进行分类：,按废品产生的原因分为,按废品损耗程度及在经济上是否有修复价值分,废品按其生产的原因进行分类有利于明确废品产生的责任。,4,废品按废损程度分类有利于对废品损失的归集及核算。对不可修复的废品损失的归集，必须先计算废品报废时发生的生产成本，而对可修复的废品损失的归集，就不必计算其生产成本。（二）废品损失是指企业在生产过程中发生的各种废品所形成的废品报废损失和修复费用。废品的报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后的损失。废品的修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。本节核算的废品损失是指因生产原因造成的废品而发生的损失，包括在生产过程中发现的或入库后发现的各种废品。销售后发现的废品以及入库后由于管理不善造成的废品，作为管理费用处理，不包括在废品损失内。,5,（三）废品损失的归集1、归集废品损失的原始凭证归集废品损失的原始凭证主要是“废品报告单”。是由质检部门或生产单位填制的。废品报告单详细填列废品的名称、数量、产生废品的原因和过失人等。废品报告单,6,2、归集废品损失的帐户在单独核算废品损失的企业，为了核算在生产过程中发生的废品损失，应增设废品损失帐户以及相应的废品损失明细账。用以归集可修复废品和不可修复废品的净损失，并在基本生产成本明细账中增设“废品损失”项目。废品损失帐户结构如下：,7,3、废品损失的归集（1）不可修复废品的归集。不可修复废品损失是指不可修复废品在报废前所发生的各项费用。若不可修复废品在完工后发现的，则其成本均为不可修复废品损失。若是在完工前发现的，由于废品的成本和合格品成本一起归集在“基本生产成本”帐户内，要确定不可修复废品的生产成本，还要根据不可修复废品的已加工程度，计算其应负担的费用。由于不可修复废品应负担的各成本项目的费用受各成本项目费用的特点及不可修复废品的加工程度的影响而有区别，所以需要分别计算。计算方法有两种：一种是按废品所耗实际费用计算，另一种是废品所耗定额费用计算。,8,采用按废品实耗费用计算的方法，不可修复废品应负担的各成本项目的费用可按下列各式确定。,9,废品在各项目的完工程度可以按投料程度计算，或加工程度计算。一般情况下，原材料项目按投料程度计算，直接人工和制造费用按加工程度计算。计算公式如下：,例：某企业基本生产车间本月生产甲产品800件，其中合格品740件，不可修复废品60件，有20件在加工一半时发现，另外40件完工后发现。本月甲产品实际生产费用为107450元，其中，直接材料64000元，直接人工25280元，制造费用18170元。甲产品原材料在开始时一次投入。按废品所耗实际费用计算不可修复废品的生产成本如下：,10,因为甲产品原材料是一次投入的，所以废品不论是在什么时间和生产过程中发现的其投料程度均为100%，在加工一半时发现的废品，其加工程度为50%，完工时发现的废品其加工程度为100%，据以计算各项目的分配率。,11,12,按定额费用计算的废品生产成本：计算公式为：,例：假定上例中甲产品每件材料费用定额为78元，每件工时定额10小时，每小时工资费用定额为3元，每小时制造费用定额为2元，则甲产品不可修复废品的生产成本为：,13,14,计算出不可修复废品的生产成本后，需将不可修复废品的生产成本从“基本生产成本”帐户的贷方转入“废品损失”帐户的借方。对可收回的残料价值，从废品损失帐户的贷方转入“原材料”帐户的借方，同时登记废品损失明细账和基本生产成本明细账。在上例中假定本月废品的残料价值为1038元，编制会计分录如下：借：废品损失7550贷：生产成本基本生产成本7550借：原材料1038贷：废品损失1038假定上述废品损失由责任人包赔1500元。借：其他应收款某某人1500贷：废品损失1500,15,（2）可修复废品损失的归集。可修复废品损失是指为修复废品支付的修复费用。包括：材料费用、工资费用和应负担的制造费用等。对可修复废品在返修中发生的各种修复费用，应根据有关费用分配表，分别归集于所设置的“废品损失”及其明细账的各成本项目中。例：假设在上例中，基本生产车间在生产过程中，发现可修复废品6件，根据本月汇编的“原材料费用分配表”提供的资料，修复甲产品耗用材料的实际成本为380元；根据本月“工资和应付福利费分配表”修复甲产品实际用工时500个，小时工资率为3.8元，应负担的工资费用为1900元，应负担的福利费为266元；根据本月“外购动力费用分配表提供的资料修复甲产品应负担的电费为360元，根据本月基本生产车间制造费用分配表，修复甲产品应负担的制造费用为1500元。根据上述资料编制会计分录如下：,16,借：废品损失4406贷：原材料380应付工资1900应付福利费266应付账款360制造费用1500如果企业废品较少，管理上不单独归集废品损失，则可不设“废品损失”帐户。发生不可修复废品时直接从全部产量中扣除，而不单独股金不可修复废品的生产成本；不可修复废品的残料价值直接冲减“基本生产成本”帐户，及其明细账户中的“直接材料”成本项目。若发生可修复废品时，其修复费直接计入“生产成本基本生产成本”帐户及其明细账中的直接材料、直接人工、制造费用等成本项目。,17,（四）废品损失的分配废品损失归集后，应合理进行分配。应由造成废品的过失人或其他单位负担的赔偿，从废品损失中扣除，由“废品损失”帐户的贷方转入“其他应收款”的借方。扣除残料价值和应收账款的净损失，应由全部由本月生产的同种产品的合格品的成本负担，转入“基本生产成本”帐户及其所属的成本明细账中“废品损失”项目，并全部归由本月完工产品负担，如果废品系以前月份生产，本月没有生产同种产品，也可以选择合适的分配标准，将废品损失分配给本月生产费用的其他各种产品负担。“废品损失”帐户期末无余额。企业应对废品发生的原因进行审核分析，属于“料废”应追究有关部门或车间的责任，属于人工过失造成的“工废”应由本车间承担责任，并由过失人赔偿。,18,例5：在例1中假设在生产过程中发现的不可修复废品中，有8件是因人工操作违规造成的，按规定应由过失人赔偿1006元，编制会计分录如下：借：其他应收款1006贷：废品损失1006将废品净损失转入合格产品成本：废品净损失=7550+380+1900+266+360+1500）-1038-1006=9912（元）借：生产成本基本生产成本甲产品9912贷：废品损失甲产品9912,19,20,三、停工损失的归集与分配（一）停工损失的的涵义及其内容停工损失是指企业在停工期间发生的各项费用。停工损失主要包括基本生产车间停工期间发生的原材料费用、应支付给职工的工资及提取的应付福利费，应负担的制造费用等。在管理上要求单独反映和控制停工损失的企业中，在进行成本、费用核算时，还应进行停工损失的核算。（二）停工损失的归集1、归集停工损失的原始凭证归集停工损失的原始凭证主要是“停工报告单”。,21,负责人：制表：2、归集停工损失帐户单独核算停工损失的企业，需设置“停工损失”帐户以及相应的“停工损失明细账”，用以核算基本生产车间停工期间应计的各项费用，并在“基本生产成本明细账”中增设“停工损失”项目。,停工报告单,22,3、停工损失的归集单独核算停工损失的企业，在停工期间发生、应计入停工损失的各项费用，应根据停工报告单等原始凭证编制各种费用分配表，并将属于停工损失的费用，借记“停工损失”的借方，然后根据各种费用分配表将计入停工损失的各种费用归集于“停工损失”帐户及其明细账相应的成本项目中。在不单独核算停工损失的企业，因不设立“停工损失”帐户和相应的成本项目，在停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接计入“制造费用”和“营业外支出“帐户反映，核算比较简单。但不便于对停工损失的分析和控制。,23,例:某工业企业基本生产车间本月停工8天，停工期间发生的费用为：领用原材料2400元，应付生产工人工资4200元，按生产工人工资提取的福利费588元，应分配制造费用3972元，根据有关费用分配表归集停工损失账务处理如下：借：停工损失11160贷：原材料2400应付工资4200应付福利费588制造费用3972,24,（三）停工损失的分配企业归集在“停工损失”帐户的停工损失，应当根据停工的原因进行分配。应由过失人或其他责任单位负担的赔款以及保险赔款，应从“停工损失”帐户的贷方转入“其他应收款”帐户的借方；应计入营业外支出的停工损失，比如因非常灾害造成的停工损失，应从“停工损失”帐户的贷方转入“营业外支出”帐户的借方；对应冲转已预提的季节性、修理期间的停工损失，应从“停工损失”帐户的贷方转入“预提费用”帐户的借方；其余停工损失，都应计入产品成本，从“停工损失”帐户的贷方转入基本生产成本帐户的借方，如停工的车间只生产一种产品，还应将计入产品成本的停工损失直接计入该种产品的基本生产成本明细账的“停工损失”成本项目。如果生产多种产品，则应按适当的分配方法将计入产品成本的停工损失分配给停工车间所生产的各种产品。并计入相应的明细账的“停工损失”成本项目中。该帐户月末无余额。,25,例7：在例6中，经查明，停工系责任事故造成，应由责任单位赔偿8928元，其余由该车间两种产品按生产工时比例分配负担，其生产工时各为：甲产品2364小时，乙产品2100小时。根据资料，分配停工损失及结转停工损失的会计分录如下,会计分录为：借：其他应收款8929生产成本基本生产成本甲产品1182乙产品1049贷：废品损失11160,26,27,第二节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用的归集1、辅助生产车间及其特点企业生产车间按其性质可划分为基本生产车间和辅助生产车间。辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理部门等单位提供产品或劳务的生产车间。辅助生产车间根据其提供的产品可分为单品种辅助生产车间和多品种辅助生产车间。辅助生产车间一般很少对外提供产品服务。所以，辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担。辅助生产车间的产品或劳务成本的高低，对产品成本水平有直接的影响。同时，也只有正确及时的计算并分配辅助生产费用后，才能进行产品成本计算。这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并将其分配给各受益对象。,在大型企业，辅助生产车间很少向外提供产品生产，但是在中小型企业中，是经常发生的，教材中的说法有待商榷。,28,2、辅助生产费用及其内容。辅助生产费用是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。辅助生产费用按费用发生时能否确定费用的实际数额可以分为两部分，一是费用发生时能确定其实际数额的费用，这部分费用有：辅助生产耗用的各种要素费用。如原材料、燃料、外购动力、低值易耗品、折旧、工资、福利费、修理费等费用。还有待摊费用和预提费用等等。这些费用能及时地根据各种费用分配表归集到“辅助生产成本”帐户中。二是费用发生时不能确定其实际数额的费用，这部分费用主要是辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应负担的费用。由于某种原因辅助生产车间除了为基本生产费用车间提供服务外，还存在着辅助生产车间之间的交叉服务。如供电和运输都需要耗用修理车间的劳务。在这种情况下，任何一个辅助生产车间的产品或劳务的成本都依次是计算其他两个辅助生产车间或劳务成本的条件，它们互为条件，互相制约。所以在这种情况下，辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应负担的费用在费用发生时不能确定其实际数额，从而也不能归集到“辅助生产成本”帐户中。使得辅助生产车间产品成本或劳务成本的计算变得较为复杂。,29,3、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”帐户进行的。该帐户还应根据辅助生产车间的具体情况，设置相应的明细账，进行明细核算。在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，应按车间分别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏；在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按各种产品或劳务分别开设“成本计算单”。辅助生产车间当月发生的直接材料、直接人工等直接成本项目的费用，应分别根据“材料费用分配表”、“工资及福利费用分配表”和有关凭证，记入“生产成本辅助生产成本”帐户及其明细账的借方。,30,其他费用可在“制造费用辅助生产车间”明细账中进行核算，月末再转入“生产成本辅助生产成本”帐户，并采用适当的分配标准，分配计入有关产品或劳务成本计算单中。如果辅助生产车间规模较小，制造费用很少，而且辅助生产车间不对外提供商品生产或劳务，因而不需要按规定的成本项目计算产品成本、在编制产品生产成本报表时，为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用也可以不通过“制造费用”帐户单独归集，而直接记入“生产成本辅助生产成本”帐户，计入辅助生产车间的产品或劳务成本。,31,二、辅助生产费用的分配（一）辅助生产费用的分配方法辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担。辅助生产费用归集后，应采用适当的方法在受益车间、部门之间进行分配。辅助生产车间所生产的产品和提供的劳务不同，其所发生的费用分配转出的程序方法也不一样。制造工具、模具、备件等产品的辅助生产车间所发生的费用，应计入完工工具、模具、备件等产品的成本，完工时，作为自制工具或材料入库，从“生产成本辅助生产成本”帐户及其明细账的贷方转入“低值易耗品”或“原材料”帐户的借方。领用时，按其用途和使用部门，一次或分期转入有关费用帐户。提供水、电、汽和运输、修理等劳务的辅助生产车间所发生的辅助生产费用，按受益单位耗用的产品或劳务的数量，在各受益单位之间进行分配。无论采用何种分配转出的程序方法，各受益单位应负担的某辅助生产车间的辅助生产费用均可按下列公式确定。,32,从以上的计算公式可看出：要确定各受益单位应负担的辅助生产费用，必须先确定各受益单位的受益量和各辅助生产车间生产的产品或提供劳务的单位成本。对受益量的确定，应以科学的合理的计量工具作为受益单位耗用的计量标准。如果辅助生产车间提供的是入库产品，则按各受益单位实际领用的产品数量确定；如果辅助生产车间提供的是非入库的产品或劳务，凡可用仪表计量的，应以仪表指示数作为各受益单位的受益量。不能用仪表计量的，应以合理的计量单位作为计量标准。比如工时、台时等。只有计量标准的科学合理，据以对辅助生产费用进行分配的结果才能体现受益原则。对各辅助生产车间产品或劳务的单位成本应区别不同的情况，,33,对各辅助生产车间产品或劳务的单位成本应区别不同的情况，采用适当的方法计算确定。如果辅助生产车间没有彼此之间相互提供产品或劳务，对生产多种产品或期末有在产品的单品种产品的辅助生产车间，产品单位成本的计算方法可参照后述的基本生产车间生产产品的成本计算方法求得。对只有一种产品而且又没有期末在产品的辅助生产车间，产品或劳务的单位成本等于各辅助生产车间当月发生的费用总额除以各该辅助生产车间彼此之间相互提供产品或劳务，由于各辅助生产车间的产品或劳务单位成本尚未确定，导致各辅助生产车间当月发生的费用中，耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应当负担的费用数额无法确定，而没有登记入账，这样各辅助生产车间当月发生的费用总额就无法求得。因此，确定各辅助生产车间的产品或劳务的单位成本成了在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况下分配辅助生产费用的难点，为解决这个问题，在实际工作中，采用了几种特殊的分配方法，主要有代数分配法、直接分配法，顺序分配法、一次交互分配法和计划成本分配法。,34,1、代数分配法代数分配法是运用数学中多元一次方程的原理，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再根据各受益单位的受益数量和求出的单位成本计算出各受益对象应负担的辅助生产费用的一种辅助生产费用分配方法。例8：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。本月辅助生产车间提供给基本生产车间和行政管理部门的劳务数量如下表：,35,根据上述资料，利用代数分配法分配辅助生产费用如下：设供汽车间每吨汽的成本为X元，机修车间每个修理工时为Y元，建立如下二元一次方程：,36,根据以上的计算资料编制辅助生产费用分配表:,借：辅助生产成本-供汽461.82机修1294.55制造费用9983.27管理费用1016.73贷:辅助生产成本机修3694.5供汽9061.8,37,代数分配法运用数学的方法求出各辅助生产车间的产品或劳务的实际单位成本，并且在求解过程中，各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应当负担的辅助生产费用也是按各辅助生产车间的实际单位成本计算的。因此，这种方法的分配结果最准确，最能体现受益原则（即各受益单位应负担的辅助生产费用与该受益单位的受益量成正比）。这种方法适用于所有企业辅助生产费用的分配。尽管在辅助生产车间较多的企业里，使用这种方法会因为未知数多而造成费用分配计算过程较为复杂，工作量大，但在实现会计电算化的企业中，利用计算机求解多元一次方程组是非常容易的，因此，随着计算机技术在企业会计领域的广泛应用，代数分配法应成为企业分配辅助生产费用的理想选择。,38,假定某工业企业设有供电和供水两个车间。2006年6月供电车间26000供电度，全月发生的生产费用为15600元，每度电计划成本为0.68元，供水车间3600供水吨，全月发生的生产费用为35000元，每吨水的计划成本为12元，水电费均为一般消耗用。其有关受益单位和受益数量如下表：,根据以上资料分别按照直接分配法，代数分配法、一次交互分配法和计划成本法进行辅助生产费用的分配。,39,代数分配法建立多元一次方程组15600400y26000 x350002000 x3600y将移项：y（26000 x-15600）400将y的值代入式计算得：350002000 x3600（26000 x-15600）/400 x0.7560344将x值代入式计算得：3500020000.75603443600yy10.142241根据计算结果编制辅助生产费用分配表如下：,40,辅助生产费用分配表（代数法）,41,编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本供电车间4056.90供水车间1512.07制造费用45547.39管理费用5052.59贷：生产成本辅助生产成本供电车间19656.88供水车间36512.07分配表中的借方和贷方的合计数为56168.95元，与两个辅助生产车间分配费用之和50600元不相等。相差5568.95元。这是由于供电车间与供水车间之间交互分配费用的内部转账引起的。,42,2、直接分配法如果企业辅助生产车间相互提供产品或劳务能够满足一定的条件，也可以采用一些简单的方法来计算各辅助生产车间产品或劳务的实际单位成本。直接分配法就是这些简化方法中的一种，采用直接分配法分配辅助生产费用，只将各辅助生产车间已归集入帐的费用直接分配给非辅助生产车间受益单位，对于各辅助生产车间相互提供的产品或劳务则不进行交互分配费用。直接分配法实质上是代数分配法的一种简化形式，是在满足各辅助生产车间提供的产品或劳务而相应负担的辅助生产费用接近相等的条件下，直接将已归集入帐的辅助生产费用分配给非辅助生产受益单位，各辅助生产车间之间因彼此耗用对方的产品或劳务而应当负担的辅助生产费用接近相等而不用交互分配辅助生产费用。所以，辅助生产车间采用直接分配法分配辅助生产费用的条件是：各辅助生产车间相互提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用接近相等。直接分配法的分配等于各辅助生产车间分配前已归集入帐的费用合计除以各该辅助生产车间提供给非辅助生产车间受益单位的产品或劳务总数。,43,例9在例8中，假设供汽和机修两个辅助生产车间本月发生的费用及提供的劳务数量如下表：,根据上述资料，分别采用直接分配法和代数分配法编制的辅助生产费用分配表如下：49和表410所示,44,辅助生产费用分配表：表49(直接分配法),辅助生产费用分配表：表410(代数分配法),45,从上表中的计算可看出，由于供汽和检修彼此提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用相差不大，结果是按两种方法计算的分配给非辅助生产车间、部门及各受益单位的辅助生产费用数额相差也不大，但直接分配法计算过程比代数分配法简单的多，所以，在没有实现会计电算化的企业中，如果辅助生产车间相互提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用相差不大，宜采用直接分配法分配辅助生产费用，这样即可简化计算过程，又不失正确性。主要适用辅助生产车间之间不进行成本核算于小型企业。和辅助生产车间核算有困难的企业。,借：制造费用9770.21管理费用1229.79贷:辅助生产成本供汽8600机修2400,借：辅助生产成本供汽339.91机修319.28制造费用9770.28管理费用1229.78贷：辅助生产成本机修2719.28供汽8939.97,46,4、一次交互分配法一次交互分配法是以辅助生产车间之间相互提供产品或劳务必须相互分配费用为前提的一种辅助生产费用分配方法。这种方法分两次进行分配。第一次先在各辅助生产车间交互分配费用，以解决各辅助生产车间相互提供产品或劳务而应当负担的辅助生产费用；第二次是将辅助生产车间分配前已归集入帐的费用加上其应负担的其他辅助生产车间的辅助生产费用，减去其分配给其他辅助生产车间的费用，以求出非辅助生产车间受益单位应负担的费用总额，再将求出的费用总额按受益量分配给非辅助生产车间受益单位。一次交互分配法是代数分配法的另一种简化形式。推导从略。,47,例4-11：某企业设有供汽和机修两个辅助生产车间，本月发生的费用及提供的劳务数量如表414,根据上述资料，分别采用一次交互分配法和代数分配法编制辅助生产费用分配表如表415；416所示：,48,辅助生产费用分配表：表410(一次交互分配法),借：生产成本辅助生产成本机修车间126.0供汽车间434.4贷：生产成本辅助生产成本机修车间434.4供汽车间126.0,借：制造费用15995.7管理费用2382.3贷：生产成本辅助生产成本机修车间2949.6供汽车间15428.4,49,辅助生产费用分配表：表416(一次交互分配法),借：生产成本辅助生产成本机修车间129.76供汽车间451.70制造费用15996.67管理费用2381.33贷：生产成本辅助生产成本机修车间3387.78供汽车间15571.60,50,从表415和表416的计算结果可以看出：由于供汽车间和机修车间相互提供产品或劳务而应负担的辅助生产费用占各自费用分配前已归集入帐的费用总额的比重较小（机修车间为4%，供汽车间为3%）结果两车间按一次交互分配法和代数分配法分配给各受益单位的辅助生产费用相差不大，但是，一次交互分配法的计算过程比代数分配法简便，因此在没有实现会计电算化的企业，如果各辅助生产车间相互提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用占各自费用分配前的比重比较小时，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，即简便又不失准确性。,51,5、计划成本法如果企业的成本核算基础比较好，计划成本资料比较齐全、准确，也可以采用计划成本分配法分配辅助生产费用。计划成本分配法是指在分配辅助生产费用时，按辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量计算各受益单位应负担的辅助生产费用的一种辅助生产费用分配方法。对于各辅助生产车间按计划单位成本计算的分配额（又称辅助生产车间计划成本）与各辅助生产车间的实际耗用费用总额（又称辅助生产车间实际成本）之间的差额一般列入“管理费用；如果实际成本小于计划成本就冲减管理费用，如果实际成本大于计划成本就增加管理费用。计划成本分配法的计算公式如下：,52,53,例412：假设在例48中，供汽车间提供的计划单位成本为6元/吨，修理车间提供的修理劳务的计划单位成本为3元/小时，采用计划成本分配法编制辅助生产费用分配表如下：辅助生产费用分配表(计划成本分配法)表417,54,借：生产成本辅助生产成本机修车间1200供汽车间300制造费用8460管理费用840贷：生产成本辅助生产成本机修车间2400供汽车间8400将辅助生产车间的成本差异转入管理费用帐户借：管理费用1700贷：生产成本辅助生产成本供汽车间500机修车间1200。,55,从例中可看出，采用计划成本分配法分配辅助生产费用，不是在辅助生产车间的实际费用结算后在进行。计算过程比较简便及时。各辅助生产车间只需掌握其耗用其他辅助生产车间的产品或劳务的数量及计划单位成本，就能计算出其应负担的辅助生产费用，从而确定期实际成本，通过对各辅助生产车间实际成本与计划成本之间的比较分析，还可以考核各辅助生产车间的成本会计计划执行情况。由于辅助生产车间的实际成本与计划成本的差异一般全部计入管理费用，各受益单位所负担的辅助生产费用都不包括辅助生产车间的成本差异因素，因而还便于考核和分析各受益单位的成本变动的原因，有利于分清企业内部各单位的经济责任。但是采用此方法，如果计划单位成本制定的不准确，会影响到辅助生产费用分配的准确性。因此，计划成本分配法适用于计划管理比较好，计划成本制定的比较准确的企业,56,对于各辅助生产车间按计划单位成本计算的分配额（又称辅助生产车间计划成本）与各辅助生产车间的实际耗用费用总额（又称辅助生产车间实际成本）之间的差额，一般列入“管理费用”。如果实际成本小于计划成本就冲减管理费用，如果实际成本大于计划成本就增加管理费用。这种做法，无论是从理论和实际上都不能完全反映企业生产过程中产品实际成本的准确程度。因为辅助生产车间的辅助生产费用的计划成本和实际成本之间的差异是由管理费用来承担的，而计入产品成本中的辅助生产费用是计划成本，不是实际成本。这样就违背了辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担。这就是说，实际成本与计划成本之间的差异，没有由受益对象承担。而直接计入管理费用直接冲减企业损益的方法是不科学的和不可取的。直接违背了收入和费用相配比的会计准则。在实际工作中，既然是计划成本管理比较好的企业，实际成本与计划成本的差异很小，但必竟还是存在此差异。那么有差异的存在，也就是影响了计算产品成本的准确程度。况且实际成本与计划成本的差异很小这个度也很难掌握和度量。也就是说多少差异才算很小。,57,特别是在市场经济条件下，组成产品成本的材料、燃料等直接材料和间接材料受市场供求关系影响，在经常的发生变化，这样一来，由于价格因素的变化，往往使计划成本处在经常的变化之中，它和实际成本之间的差异变化也就在不断的增加或减少，已就是说实际成本和计划成本之间的差异经常处左变化之中，任何一个企业都很难保证差异很小。所以，把差异全部计入管理费用是一种不科学、不可取的做法。怎样克服计划成本法本身存在的这种缺点呢，最好的办法是把产生的差异由各受益单位和部门共同承担。这样就需要计算一个计划成本差异率，然后利用计划成本差异率分别乘以分配给各受益对象的计划成本额，计算出各受益对象应承担的差异额，最后把计划成本额加上分配的差异就是各受益对象的应分配的实际辅助生产费用的数额。,58,59,仍以上例进行说明：辅助生产费用分配表（计划成本分配法）表417,60,根据上表作如下会计处理：借：生产成本辅助生产成本机修车间1388.89供汽车间347.22制造费用9791.67管理费用972.22贷：生产成本辅助生产成本机修车间3600供汽车间8900通过计算计划成本差异率，分配实际成本与计划成本差异额，使计划成本差异分配到各有关的受益对象之中。使成本计算更准确，并且保证了收入、成本费用之间的配比关系。也使计划成本分配法分配辅助生产费用不再受价格变动等客观因素的影响，这样从理论和实际工作中都保证了利用计划成本法分配辅助生产费用的正确性。从而保证了成本计算的真实性和可靠性。也便于不同时期成本的对比分析，为加强企业的成本管理提供真实可靠的会计信息。通过对各辅助生产车间实际成本与计划成本之间的比较分析，还可以考核各辅助生产车间的成本会计计划执行情况因而还便于考核和分析各受益单位的成本变动的原因，有利于分清企业内部各单位的经济责任。这样一来，对于计划定额不十分准确的企业，也可采用计划成本法分配辅助生产费用。,61,第三节制造费用的归集与分配一、制造费用的归集（一）制造费用的涵义及其内容制造费用是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品或劳务成本但没有专设成本项目的各项生产费用。（二）制造费用的归集企业应设置“制造费用”帐户进行总分类核算。该帐户应按不同的生产单位设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映生产单位各项制造费用的发生情况。辅助生产车间如果只生产单一品种或只提供一种劳务们而且制造费用数额较小，为了减少转帐手续，对发生的各项制造费用，也可以不通过“制造费用”帐户核算，直接计入“辅助生产成本”帐户。“制造费用”帐户属于成本费用类帐户，借方登记归集发生的制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末无余额。,62,通过制造费用帐户核算各项制造费用的生产单位，对生产过程中发生的各项制造费用，应根据有关费用分配表及凭证登记“制造费用”帐户及所属的明细账。由于制造费用的具体项目众多，这里只能按大类，选择有代表性的项目说明制造费用的归集。1、间接材料费的归集。间接材料是指企业生产单位在生产过程中耗用的，但不能或无法规入某一特定产品的材料费用。如机器的润滑油、修理备件等。间接费用的归集一般可以根据“材料费用分配表”等原始记录进行。计入制造费用的总帐和明细账。例413：某企业第一生产车间为了维护生产用机器设备，领用材料200公斤，计划单价为每公斤10元，该种材料的材料成本差异率为+4%，根据“材料费用分配表等原始记录编制会计分录如下：借：制造费用2080贷：原材料2000材料成本差异80,63,2、间接人工费用的归集。间接人工费用是指企业生产单位中不直接参与产品生产的或其他不能归入直接人工的那些人工成本，如修理工人工资、管理人员工资等。对间接人工费用应根据“工资及福利费用分配表”确定的数额，记入有关制造费用明细账，并根据“工资、福利费用分配表”编制记账凭证，据以记入“制造费用”帐户。例414：某企业某月份的“工资及福利费用分配表”中列示，第一生产车间管理人员的工资为14000元，按此工资比例提取的职工福利费用为1960元。根据“工资及福利费用分配表”编制会计分录借：制造费用15960贷：应付工资14000应付福利费1960,64,3、折旧费的归集。折旧费是指固定资产在使用中由于损耗而转移到成本费用中的那部分价值。固定资产折旧费的归集是通过将按月编制的各车间、部门折旧计算明细表汇总编制整个企业的“折旧费用分配表”进行的。根据“折旧费用分配表”登记制造费用明细账和总帐。例415：某企业采用分类折旧率计提折旧，本月编制的“折旧费用分配表”如表418所示：,65,折旧费用分配表2003年4月,66,根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用第一车间14621第二车间8489供汽车间5520机修车间4430管理费用790贷：累计折旧33850,67,4、修理费用的归集。为了保证固定资产的正常运转，企业需要有计划的、及时的对固定资产进行修理。如果各月发生的修理费用较为均衡或修理费用数额较小，可以在发生时直接计入生产单位当期的制造费用；如果各月发生的修理费用不均衡或数额较大，则可以采用预提或摊销的方法处理。例416：某企业第一生产车间进行设备局部维修，领用修理备件700元，应负担的修理人员的工资280元，以现金支付其他修理费用120元。在费用发生的当月作如下会计分录：借：制造费用1100贷：原材料修理备件700应付工资280现金120,68,例417：某企业运输车间的运输卡车，预计使用年限6年，在第三年末将要进行大修理，修理费用估计1800元。修理费用采用预提方式处理。年预提修理费=180006=3000元月预提修理费=300012=250元每月预提修理费用时作会计分录：借：制造费用250贷：预提费用250从第一年至第三次年年末，累计预提修理费用为9000元，第三次年年末进行大修理时，实际支出为16200元，用银行存款支付。作如下会计分录：借：预提费用16200贷：银行存款16200第三年支付费用后，预提修理费用前，修理费用实际数与预提数的差额为：162009000=7200在卡车使用的后三年，每月应预提的修理费用为200元（7200312）作如下会计分录：借：制造费用修理费200贷：预提费用修理费200,69,例418：某企业第一生产车间修理一台设备，共发生修理费9000元，用银行存款支付，将在以后6个月内摊销。发生修理费时，作如下会计分录：借：待摊费用9000贷：银行存款9000以后每月摊销修理费时，作如下会计分录：借：制造费用修理费1500贷：待摊费用1500,70,5、低值易耗品的归集。低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括一般工具、专用工具、管理用具、劳动保护用品等。生产单位耗用的低值易耗品，由于其价值低或容易损坏，一般不用像固定资产那样严格计算其转移价值，而是采用比较简便的方法将其费用一次或分次转入产品成本。采用一次摊销法时，领用低值易耗品的价值，一般可以与领用其他材料一道，汇总编制“材料费用分配表”，直接计入有关成本费用；采用分次摊销时，领用低值易耗品的价值要按其使用期限分月摊入有关成本费用。摊销期在一年以内（包括一年）的，列作待摊费用分月摊销；摊销期在一年以上的，转作长期待摊费用分月摊销；采用五五摊销法，领用低值易耗品时摊销一半，报废时在摊销另一半。低值易耗品摊销的分配一般编制“低值易耗品摊销分配表”，据以计入有关成本费用。,71,例419：某企业第一生产车间本月领用低值易耗品一批，计划成本1200元，材料成本差异率为2%。采用一次摊销法计入成本费用。领用低值易耗品时：借：制造费用1200贷：低值易耗品1200结转材料成本差异时：借：制造费用24贷：材料成本差异24例420：某企业新建一个基本生产车间，领用全套生产工具，其计划成本共计63000元，规定在一年半内分月平均摊销，低值易耗品的成本差异为2%。领用低值易耗品时：借：长期待摊费用63000贷：低值易耗品63000,72,同时结转材料成本差异：借：长期待摊费用1260贷：材料成本差异1260计算分月摊销数额：（63000+1260）/18=3570（元）分月摊销计入成本时：借：制造费用3570贷：长期待摊费用35706、其他支出的归集。企业生产单位的其他支出是指上述各项支出以外的支出，如水电费、差旅费、运输费、办公费、设计制图费、劳动保护费等。这些支出多数是以银行存款或现金支付，并与产品无直接关系，一般均不单独设置成本项目，应在费用发生时，根据有关的原始凭证逐笔编制记账凭证后计入“制造费用”总帐及明细账。,73,例421：某企业第一生产车间的职工李四报销差旅费800元，退回现金200元，根据有关报销凭证编制会计分录：借：制造费用800现金200贷：其他应收款李四1000生产单位各项制造费用发生后在登记“制造费用”总帐的同时还必须登记“制造费用明细账”。其格式如下：,74,制造费用明细账（表419）车间：第一生产车间2002年4月单位：元,75,不需要对制造费用单独核算的辅助生产车间，对生产过程中发生的各项制造费用，直接计入“辅助生产成本”总帐科目，并计入有关的辅助生产成本明细账中相应的项目。月末，在“制造费用”总帐和所属明细账的借方归集了生产单位的全部制造费用后，应该据以分析和考核制造费用预算的执行情况，并将制造费用分配计入生产单位所生产的各种产品成本或所提供的各种劳务成本。二、制造费用的分配生产单位只生产一种产品或只提供一种劳务时，其归集的制造费用可以直接转入该种产品或劳务成本；即直接从制造费用帐户转入“基本生产成本”或“辅助生产成本”帐户精益求精所属的明细账。如果生产单位生产多种产品或提供多种劳务，期归集的制造费用就应采用适当的分配方法，在各种产品或劳务之间进行分配。制造费用的分配方法主要有按实际分配率分配沣按年度计划分配率分配法。,76,（一）按实际分配率分配法1、按实际分配率分配法的涵义。按实际分配率分配法是指选择适当的分配标准将生产单位当月实际发生的制造费用总额分配计入生产单位当月所生产的产品或当月所提供的劳务成本的一种制造费用分配方法。2、按实际分配率分配法的步骤