税务会计理论与实务项目二

税务会计,授课教师：夏俊芳,项目二、增值税会计,任务一增值税概述,何为增值税,增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。从最终产品消费的角度看，商品从生产到流通过程中各个环节的增加值之和，即为最终产品的价值。由于增值额在具体经济运行中计算较为困难，在使用增值额计算增值税的实际操作上大都采用间接计算办法，即以商品销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除上一道已经缴纳的税款，借以实现按增值因素增税的原则。,举例说明（先用本子记下来）,生产商向经销商销售（100单位，80元/单位）经销商向批发商销售（100单位，100元/单位）批发商向零售商销售（100单位，125元/单位）零售商向消费者销售（100单位，170元/单位）税率17%生产商生产产品的材料不用向任何企业购进，没有进项税额。,如果不是逐环节对产品的增值部分征收，而是在出厂时就对产品的售价增收（即不抵扣进项税额），会如何呢？,生产商经销商批发商零售商消费者,可抵扣时：1700=1360+340不可抵扣时：3291.2=1360+1931.2=1360+340+1591.2=1360+340+(8000+1360)*17%=8000*17%+2000*17%+(8000+1360)*17%,增值税会计的操作流程,本项目所涉及的要缴增值税的业务主要是营改增之前就已经要交增值税的业务,增值纳税人的认定,简易征税税务机关代开,领购和使用增值税专用发票，按规定缴税,小规模纳税人的认定条件,货物生产或提供应税劳务,主业（50%以上）：副业：兼营货物批发或零售,不从事上述业务,年应税销售额50万元,年应税销售额80万元,年应税销售额50万元,其他个人（自然人）,其他个人（自然人）,年应税销售额80万元,非企业性单位,不经常发生应税行为,非企业性单位,不经常发生应税行为,一般纳税人的认定标准,货物生产或提供应税劳务,主业（50%以上）：副业：兼营货物批发或零售,不从事上述业务,年应税销售额50万元,经常发生应税行为的非企业性单位、企业性单位,年应税销售额80万元,经常发生应税行为的非企业性单位、企业性单位,年应税销售额50万元,主动提出申请生产经营场所固定按规定设置会计账簿提供准确税务资料,年应税销售额50万元,主动提出申请生产经营场所固定按规定设置会计账簿提供准确税务资料,新开业的,情境讨论,增值税一般纳税人和小规模纳税人在税收征管上有何不同？,一般纳税人的增值税会计,确定主体,确定征税项目征税范围,注意：一般纳税人是指营改增前的那些一般纳税人,一般纳税人的增值税会计,确定征税项目,确定税率,确定增值税产生时点,计算增值税,核算增值税,判定增值税率和征收率,增值税税率,一般纳税人的增值税会计,确定征税项目,确定税率,确定增值税产生时点,计算增值税,核算增值税,1直接收款,17%,确定税率,确定时点,收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天,计算税额,（不含税价款+不含税价外费用）*税率,会计核算,借：银行存款/库存现金/应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料,练习：书上53页，情境实例27,价外费用不包括（why）：,代收代缴的消费税-委托加工应征消费税的消费品代垫运输费用承运部门开具购买方、销售方为购买方代垫代为收取的政府性基金或行政事业性收费销售货物时的代办保险费、代缴的车辆购置税和车辆牌照费,价外费用（一般含增值税）包括：价外向购买方收取的“手续费、补贴、基金、筹资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费”,2托收承付或委托收款,销货：17%运费：11%,确定税率,确定时点,发出货物并办妥托收手续的当天,计算税额,（不含税价款+不含税价外费用）*税率,会计核算,借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）库存现金借：主营业务成本贷：库存商品,练习：书上54页，情境实例28,代垫运费是否产生增值税,销售方,购买方,运输方,运费X,运费X,发票X,销售方,购买方,运输方,运费X,运费X,发票X,3赊销和分期收款方式销售,17%,确定税率,确定时点,书面合同约定的收款日期的当天无合同或无约定，货物发出当天,计算税额,（不含税价款+不含税价外费用）*税率,会计核算,借：发出商品贷：库存商品借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品,练习：书上54页，情境实例29,4预收货款方式销售,17%,确定税率,确定时点,（1）货物发出的当天（2）收到预收款和书面合同约定的当天：生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,计算税额,（不含税价款+不含税价外费用）*税率,会计核算,借：银行存款贷：预收账款借：预收账款银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,练习：书上55页，情境实例210,借：主营业务成本贷：库存商品,5混合销售（营改增后）,销货：17%或销服务：,确定税率,确定时点,收到销售款或取得索取销售凭据的当天,计算税额,（不含税价款+不含税价外费用）*税率,会计核算,借：银行存款/应收账款/库存现金贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品,练习：书上56页，情境实例211,营改增后的混合销售、兼营行为,6兼营行为（营改增）,销货：17%和销服务：,确定税率,确定时点,分别收到不同业务销售款或取得索取销售凭据的当天,计算税额,会计核算,借：银行存款/应收账款/库存现金贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品,（不含税价款+不含税价外费用）*税率,课后作业讲解,1、54页，情境实例2-8，若托运方将货物运输业增值税专用发票开具给甲公司，则如何做核算？2、56页，情境实例2-12，请按营改增后的规定来做会计核算。,练习,例：A金属材料有限公司（以下简称A公司）经营范围包括钢材销售、建筑用脚手架租赁，增值税一般纳税人，适用一般计税方法计税。2016年6月销售200吨螺纹钢给B公司，不含税售价2200元/吨，货物由A公司车辆运输至B公司，运费129.87元/吨；出租脚手架给C建筑公司收入50000元；公司店面出租收入10000元。销售螺纹钢并负责运输属于混合销售行为，收取的运费按货物销售缴纳增值税；脚手架和店面出租则属于兼营行为。增值税应税收入=（2200+129.871.17）*200+500001.17+100001.11=513944.05元，增值税销项税额=220020017%+129.871.1720017%+500001.1717%+100001.1111%=86829.95元。,一般纳税人的增值税会计,确定征税项目,确定税率,确定增值税产生时点,销售货物的提供服务的,计算增值税,核算增值税,一般纳税人的增值税会计,确定征税项目,为什么这些行为视同销售呢？,营改增后的非增值税应税项目,思考题,一、为什么“购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费”不视同销售，而“购买的货物用于投资、分配给股东或无偿赠送给其他单位或者个人”却视同销售二、以物抵债、以物易物是否也视同销售？,一般纳税人的增值税会计,确定征税项目,1委托代销（视同买断）,17%,确定税率,确定时点,收到受托方的代销清单或收到全部或部分货款的当天或发出代销货物满180天的当天,计算税额,（不含税价款+不含税价外费用）*税率,会计核算,委托方受托方借：委托代销商品借：委托代销商品贷：库存商品/原材料/周转材料贷：委托代销商品款借：应收账款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增（销项）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：银行存款借：委托代销商品款贷：应收账款贷：应付账款借：应交税费应交增（进项）贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款,练习：书上57页，情境实例213,1委托代销（收取手续费）,17%,6%,确定税率,确定时点,收到受托方的代销清单或收到全部或部分货款的当天发出代销货物满180天的当天,计算税额,（不含税价款+不含税价外费用）*税率,会计核算,委托方受托方借：委托代销商品借：受托代销商品贷：库存商品/原材料/周转材料贷：受托代销商品款借：应收账款借：银行存款/应收/库金贷：主营业务收入贷：应付账款应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增（销项）借：主营业务成本借：应交税费应交增（进项）贷：委托代销商品贷：应付账款借：销售费用借：受托代销商品款贷：银行存款贷：受托代销商品借：银行存款借：应付账款贷：应收账款贷：银行存款主营业务收入应交税增（销）,2将货物在两个机构之间移送,确定税率,确定时点,计算税额,会计核算,本项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：（1）向购货方开具发票（2）向购货方收取货款受货机构的货物移送行为有上诉两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两种情形，则应由总机构统一缴纳增值税；如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算分别向总机构所在地或分机构所在地缴纳税款。,3将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,17%,确定税率,确定时点,货物移送时,计算税额,同类货物的销售价格或组成计税价格*税率,会计核算,集体福利借：应付职工薪酬贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）个人消费借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品,练习：书上61页，情境实例216,（1）确定销售额（2）本期销项税额=销售额*税率,（1）纳税人最近时期同类货物的平均销售价格（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格（3）按组成计税价格=成本*（1+成本利润率）=成本*（1+成本利润率）+消费税税额=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）,实际生产成本销售自产货物实际采购成本销售外购货物,（1）10%（2）国家税务总局确定的：采用从价定率及复合计税办法,销售额需要核定的视同销售行为、销售额无正当理由的偏低,需要核定的销售额的确定,4将自产、委托加工或购买的货物作为投资,17%,确定税率,确定时点,货物移送时,计算税额,同类货物的销售价格或组成计税价格*税率,会计核算,借：长期股权投资贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品原材料,练习：书上62页，情境实例217,5将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,17%,确定税率,确定时点,货物移送时,计算税额,同类货物的销售价格或组成计税价格*税率,会计核算,借：应付股利/应付股息贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品原材料,练习：书上62页，情境实例218,6将自产、委托加工或购买的货物用于对外捐赠,17%,确定税率,确定时点,货物移送时,计算税额,同类货物的销售价格或组成计税价格*税率,会计核算,借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,练习：书上63页，情境实例219,一般纳税人的增值税会计,确定征税项目,非货币性交易,1将应税货物用于非货币性交易（具有商业实质）,17%,确定税率,确定时点,换入资产时,计算税额,换出资产的公允价值*税率,会计核算,借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产银行存款借：固定资产/无形资产应交税应交增（进）营业外支出贷：固定资产清理应交税应交增（销）（营业外收入）,练习：书上64页，情境实例220,借：固定资产/无形资产应交税应交增（进）贷：主营业务收入应交税应交增（销）借：主营业务成本贷：库存商品,借：固定资产/无形资产应交税应交增（进）累计摊销（营业外成本）贷：无形资产应交税应交增（销）（营业外收入）,2将应税货物用于抵债,17%,确定税率,确定时点,移送货物时,计算税额,移送货物的公允价值*税率,会计核算,借：应付账款/应付票据/预收账款/其他应收款/短期借款/长期借款营业外支出贷：主营业务收入应交税应交增（销）银行存款/库存现金（营业外收入）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品/自制半成品/原材料/包装物/低值易耗品,练习：书上65页，情境实例221,折扣额另开发票的，分别注明，仅在发票的“备注”栏注明折扣额的：本期销项税额=销售货物额*17%,现金折扣,累计购买或市场价格下降而给予价格优惠或补偿等折扣,在同一张发票“金额”栏上注明销售额和折扣额：本期销项税额=折扣后的销售货物额*17%,商业折扣（限于货物价格）,实物折扣的,1、售出商品的销项税额=该商品的销售额*17%2、该实物的销项税额=视同销售下的销售额*17%,本期销项税额=销售货物额*17%,本期销项税额=（折扣额*17%）,3销货退回、销售折让,确定税率,确定时点,销货方在得到“开具红字增值税专用发票通知单”后,计算税额,开具的负数（红字）增值税专用发票所列,会计核算,借：主营业务收入应交税应交增（销）【登账时用红字在贷方登记】贷：应收账款/银行存款借：库存商品贷：主营业务成本【登账时用红字在贷方登记】,练习：书上66页，情境实例222，情境实例223,4折扣方式销售（折扣销售）,确定税率,确定时点,销货方“开具红字增值税专用发票”时,计算税额,（在同一张发票“金额”栏上注明的销售额-折扣额）*税率,会计核算,借：银行存款贷：主营业务收入应交税应交增（销）借：主营业务成本贷：库存商品,练习：书上67页，情境实例224,17%,4折扣方式销售（销售折扣）,确定税率,确定时点,收到销售款或取得索取销售款凭据的当天,计算税额,销售额*税率,会计核算,购买方借：应收账款贷：主营业务收入应交税应交增（销）借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款财务费用贷：应收账款若购买方让主管税务机关开具“红字增值税专用发票通知单”，递交销货方借：应交税应交增（销）贷：财务费用,练习：书上68页，情境实例225,17%,购货方借：原材料应交税应交增（进）贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款财务费用借：财务费用贷：应交税应交增（进）,5包装物（包装物销售）,确定税率,确定时点,计算税额,单独计价：包装物销售额*税率不单独：与产品销项税一起核算,会计核算,单独计价借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入应交税应交增（销）借：主营业务成本贷：库存商品借：其他业务成本贷：周转材料包装物,练习：书上69页，情境实例226,17%,收到销售款或取得索取销售款凭据的当天,5包装物（包装物租金价外费用）,确定税率,确定时点,计算税额,包装物租金/(1+17%)*17%,会计核算,借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入应交税应交增（销）借：主营业务成本贷：库存商品,练习：书上70页，情境实例227,17%,收到销售款或取得索取销售款凭据的当天,5包装物（包装物租金价外费用）,确定税率,确定时点,计算税额,包装物押金/(1+17%)*17%,会计核算,借：银行存款贷：其他应付款超过一年未收回（逾期未收回）借：其他应付款贷：其他业务收入应交税应交增（销）借：其他业务成本贷：周转材料包装物,练习：书上70页，情境实例228,17%,如下张PPT所示,包装物押金交税的处理,一般包装物,酒类包装物,不超过12个月,超过12个月：计税,未到期：不计税,到期未退：计税,啤酒、黄酒包装物：视同一般包装物,其他酒类包装物：不论期限，收到计税,押金交税,6以旧换新（非金银首饰）,确定税率,确定时点,计算税额,新货物的同期销售价格*17%,会计核算,借：银行存款库存商品旧XX贷：主营业务收入应交税应交增（销）借：主营业务成本贷：库存商品新XX,练习：书上71页，情境实例229,17%,收到销售款或取得索取销售款凭据的当天,以旧换新,为什么要区分金银及其他商品呢？,7销售本企业已使用过生产用固定资产,确定税率,确定时点,计算税额,如下张PPT所示,会计核算,借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产银行存款借：银行存款贷：固定资产清理应交税应交增（销）/应交税未交增借：固定资产清理/营业外支出贷：营业外收入/固定资产清理,练习：书上72页，情境实例230,13%，17%,收到销售款或取得索取销售款凭据的当天,7销售已使用过生产用固定资产（提过折旧）,销售自己使用过的2009年1月1日以后（消费型增值税）,销售自己使用过的2008年12月31日以前（生产型增值税）,2008年12月31日前“未纳入扩大增值税抵扣范围”试点的纳税人（生产型增值税）,2008年12月31日前“已纳入扩大增值税抵扣范围”试点的（消费型增资税）,在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前销售,在本地区扩大增值税抵扣范围试点的以后销售,销项税额=销售价格*税率,进项税额可以抵扣,应纳税额=含税销售额/（1+4%）*4%/22014年7月1日起，应纳税额=含税销售额/（1+3%）*2%,纳税人,进项税额不可以抵扣,消费型增值税：纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。,生产型增值税：以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额。但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除。其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。,为什么和进项税额是否可以抵扣有关,8销售本企业已使用过非生产用固定资产,确定税率,确定时点,计算税额,如下张PPT所示,会计核算,借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产银行存款借：银行存款贷：固定资产清理应交税应交增（销）/应交税未交增借：固定资产清理/营业外支出贷：营业外收入/固定资产清理,练习：书上73页，情境实例232,17%,收到销售款或取得索取销售款凭据的当天,8销售本企业已使用过非生产用固定资产,2013年8月1日之前购入,2013年8月1日之后购入,自用应征消费税的汽车、摩托车、游艇等非生产用固定资产,销售在2014年7月1日前,销售在2014年7月1日前,销项税=不含税销售价格/（1+4%）*4%/2,销项税=不含税销售价格/（1+3%）*2%,销项税=不含税销售价格/（1+17%）*17%,一般纳税人的增值税会计,确定主体,确定征税项目征税范围,注意：一般纳税人是指营改增前的那些一般纳税人,一般纳税人进项税额会计核算,1国内采购,确定税率,确定时点,计算税额,专用发票上注明的金额,会计核算,借：原材料/库存商品/材料采购/在途物资应交税应交增（进）贷：应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金,练习：书上74页，情境实例233,17%,收到对方开具的增值税专用发票的当天,2接受（购买）应税劳务（加工、修理修配）,确定税率,确定时点,计算税额,专用发票上注明的金额,会计核算,借：委托加工物资/制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本应交税应交增（进）贷：应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金,练习：书上75页，情境实例234,17%,收到对方开具的增值税专用发票的当天,3进口货物,确定税率,确定时点,计算税额,组成计税价格*税率,会计核算,借：原材料/库存商品/材料采购/在途物资应交税应交增（进）贷：应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金,练习：书上75页，情境实例235,13%或17%,从海关取得的海关进口增值税专用发票的当天,进口货物应纳税额的计算,适用于一般纳税人和小规模纳税人（1）若进口货物不属于消费税应税消费品组成计税价格=关税完税价格+关税（2）若进口货物属于消费税应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格*税率,4支付货物运费,确定税率,确定时点,计算税额,如下张PPT所示,会计核算,借：原材料/库存商品/材料采购/在途物资应交税应交增（进）贷：应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金,练习：书上76页，情境实例236；77页，情境实例237,17%,如下张PPT所示,货物运费（购进或销售货物、在生产经营过程中）,2013年8月1日,2013年12月31日,接受铁路运输服务：按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用结算金额和7%扣除率,接受非铁路运输服务，若取得货物运输业增值税专用发票，按增值税专用发票上注明的金额,若取得货物运输业增值税专用发票，按增值税专用发票上注明的金额,5购进免税农产品,确定税率,确定时点,计算税额,农产品的买价*13%,会计核算,借：原材料/库存商品/材料采购/在途物资（买价*87%）应交税应交增（进）贷：应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金,练习：书上77页，情境实例238,扣除率13%,开具收购凭证,6发生购货退回或折让,确定税率,确定时点,计算税额,农产品的买价*13%,会计核算,借：原材料/库存商品/材料采购/在途物资（买价*87%）应交税应交增（进）贷：应付账款/应付票据/预付账款/银行存款/其他货币资金,练习：书上78页，情境实例239；79页，情境实例240,扣除率13%,开具收购凭证,发生购货退回货折让,一般纳税人（销货方）开具增值税专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，在购货方未付款并进行账务处理的情况下,购货方只需将“发票联”和“抵扣联”退还给销货方，无需做账务处理；销货方收到购货方退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可及时作废,一般纳税人（购货方）取得增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形，但不符合作废条件的；或因销货部分退回和发生销售折让的,购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单,税务机关对蓝字增值税专用发票进行认证,认证相符且已抵扣，一般纳税人在填报申请单时，不填写相对应的篮字专用发票信息；认证不符的，则需要填写,出具开具红字增值税专用发票通知单,购买方依单做处理,7发生购货短缺或损耗,1、购入货物在运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣,2、销货方造成的短缺：（1）若销货方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可再予以抵扣。（2）若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理：若购货方未付货款且未做账务处理，应退回原发票，注明作废后，重开发票；若购货方已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关“开具的红字增值税专用发票”通知单交销货方，购货方在取得销货方开具的红字增值税发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。,7发生购货短缺或损耗,3、若是运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额应由“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目的贷方转入“其他应收款”科目的借方,4、购入途中发生的因管理不善而产生的非正常损失，其进项税额不得抵扣,8接受投资转入货物,确定税率,确定时点,计算税额,增值税专用发票上注明的金额,会计核算,借：原材料/库存商品/包装物/低值易耗品应交税应交增（进）贷：实收资本/股本资本公积,练习：书上81页，情境实例241,17%,收到增值税专用发票,9接受捐赠转入货物,确定税率,确定时点,计算税额,增值税专用发票上注明的金额,会计核算,练习：书上81页，情境实例242,17%,收到增值税专用发票,货物为固定资产时（1）若为设备类固定资产，进项税额可抵扣（2）若为不动产类，不可,借：原材料/库存商品/包装物/低值易耗品应交税应交增（进）贷：银行存款营业外收入,一般纳税人进项税额会计核算,1未取得增值税专用发票,纳税人购进货物、劳务，未取得增值税发票等合法（符合法律、行政法规、国务院税务主管部门有关规定的）扣款凭证，其进项税额不得从销项税额种扣除纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用（非铁路运输费用）结算单据，不得作为增值税扣税凭证。纳税人取得的2014年1月1日（含）以后开具的铁路运输费用结算单据也不得抵扣,实训,1、我公司为一般纳税人，本月取得汇总开具的增值税专用发票，但是没付发票清单，还能抵扣进项税额吗？2、我公司购买货物并取得供应商开具的增值税专用发票，但供应商却委托另一个公司收款，即我公司作为购货方将货款支付给另一个公司，请问我公司取得的增值税专用发票的进项税额能否抵扣,1未取得增值税专用发票的核算,借：在途物资/原材料/库存商品/包装物/低值易耗品（发票账单所列金额合计）生产成本制造费用管理费用贷：银行存款/应付账款/应付票据,练习：书上84页，例2-47,2购进的应税货物或应税劳务直接用于免税项目、集体福利、个人消费,“购进货物”不包括即用于增值税应税项目（不含免征增值税应税项目），又用于免征增值税应税项目、集体福利、个人消费的固定资产。“个人消费”包括纳税人的交际应酬消费。,营改增前的非增值税应税项目,非增值税应税项目：非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。”非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。,实训,1、如何理解“购进货物”不包括即用于增值税应税项目（不含免征增值税应税项目），又用于免征增值税应税项目、集体福利、个人消费的固定资产。2、为什么用于免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中扣除？,实训,1、我公司为一般纳税人，2014年8月对办公楼的中央空调进行维修，请问发生的维修费用的进项税额是否可以从销项税额中扣除2、我公司为一般纳税人，2015年1月购买的用于企业内部职工食堂的餐饮炊具设备的进项税额能否抵扣？,2购进的应税货物或应税劳务直接用于免税项目、集体福利、个人消费的核算,借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/包装物/低值易耗品（发票账单所列金额合计）生产成本制造费用管理费用其他业务成本应付职工薪酬盈余公积贷：银行存款/应付账款/应付票据,练习：书上82页，例2-43,3购进应税货物改变用途,如：原购入生产用原材料已经抵扣了进项税，但后来改变用途用于免征增值税项目，集体福利或个人消费等。借：在建工程应付职工薪酬贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,练习：书上83页，例2-45,4货物发生非正常损失,非正常损失：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物,一般纳税人进项税额会计核算,一般纳税人的增值税会计,确定主体,确定征税项目征税范围,注意：一般纳税人是指营改增前的那些一般纳税人,增值税会计的操作流程,本项目所涉及的要缴增值税的业务主要是营改增之前就已经要交增值税的业务,小规模纳税人的会计核算,确定主体,确定征税项目征税范围,注意：小规模纳税人是指营改增前的那些小规模纳税人,简易计税法,简易计税法,应纳税额=销售额*征收率销售额=收取的全部价款+价外费用，不包括向对方收取的增值税税额和代垫运费,以小规模纳税人为例：其进项税额不能抵扣销售额=含税销售额/(1+征收率3%）,1购进货物和接受应税劳务,确定税率,确定时点,计算税额,增值税专用发票上注明的金额,会计核算,借：原材料/库存商品/包装物/低值易耗品（含税）固定资产/在建工程/工程物资贷：银行存款,练习：书上85页，情境实例249,17%,购货和接受劳务时,2销售货物和提供应税劳务（能代开）,确定税率,确定时点,计算税额,增值税专用发票上注明的金额,会计核算,借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增（销）借：主营业务成本贷：库存商品,17%,开具增值税发票时,2销售货物和提供应税劳务（不能代开）,确定税率,确定时点,计算税额,普通发票上注明的总金额/(1+3%)*3%,会计核算,借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增借：主营业务成本贷：库存商品,练习：书上85页，情境实例250,3%,开具普通发票时,3销售自己使用过的固定资产,确定税率,确定时点,计算税额,销售额/(1+3%)*2%,会计核算,借：银行存款/应收账款贷：固定资产清理应交税费应交增,练习：书上85页，情境实例250,减按2%,开具普通发票时,4进口货物,确定税率,确定时点,计算税额,无消费税时，（价款+关税）*税率,会计核算,借：原材料/库存商品/包装物/低值易耗品（含税）固定资产/在建工程/工程物资贷：银行存款,练习：书上75页，情境实例235,13%或17%,从海关取得的海关进口增值税专用发票的当天,进口货物应纳税额的计算,适用于一般纳税人和小规模纳税人