第七章-增值税的税收筹划1

1、第7章增值税的税收筹划，2、第1节增值税纳税人的税收筹划，3、1、一般纳税人和小规模纳税人的纳税计算方法2、一般纳税人和小规模纳税人的税负判别方法将无区别增值率判别法x作为增值率，s作为含税销售额，p作为含税购买额， 一般纳税人适用税率为17%小规模纳税人适用税率为3%的一般纳税人附加价值率为： X=(S-P)S一般纳税人增值税=s (117 % ) 17 %-p (117 % ) 17 %=sx (117 % ) 17 %小规模纳税人增值税=S(1 3%)3%的纳税人纳税额相等时，为SX(1 17%)17%=S(1 3% ) 3%X=20.05%，4无差别平衡点增值率(含税)，无差别平衡点增值率(不含税)，5，案例，某食品零售企业，增值税一般纳税人，年零售税销售额150万元，会计制度比较健全，适用17%税率，该企业年购买金额80万元(不含税)，可获增值税专用发票。 采购食品价格税合计=80(1 17%)=93.6 (万元)的增值率(含税)=(150-93.6)/150=37.6%的增值率高，小规模纳税人比一般纳税人减少税负方案：企业分为两个零售企业，分别作为独立核算公司满足小规模纳税人的条件，征收3% 6分割前应纳入增值税=150/1.1717%-8017%=8.19 (万元)增值税、税、税、税后利润=150-93.6-8.19=48.21，分割后应纳入增值税=150/1.033%=4.37 (万元) 应纳入增值税税后利润=150-93.6-4.37=52.03，分析认为通过无差别平衡点判别法，一般纳税人以个别形式缩小个别销售额，具备小规模纳税人的条件，可以转变为小规模纳税人的小规模纳税人，通过建立合并和健全的会计制度，达到一般纳税人的标准，进而达到一般纳税人的标准7、第二节增值税计算依据的税收筹划，8、1，营业税税收筹划，1，销售方式的税收筹划折扣方式销售折扣销售折扣销售折扣销售折扣，与本销售交换，9，一家百货公司的商品销售利润率为40%，即100元，其成本为百货公司是增值税一般纳税人，购买的商品可以得到增值税专用发票，为了促销采用三种方式： 1、以七折销售商品购物2100元以上的人，购物30元商品(成本18元) 3100元以上的人，退还现金30元。 (以上价格均为含税价格)，10，假设消费者购买价值相同的100元商品，在这家百货商店，以上3种方式的征税情况和利润情况如下(城市维护建设税和教育费的附加对结果的影响很小，计算时不予考虑):分析： (1)7折销售，价值100元的商品增值税： 70(1 17%)17%-60(1 17%)17%=1.45 (元)企业所得税：利润=70(1 17%)-60(1 17%)=8.55 (元)应纳税所得税： 8.5525%=2.14 (元)税后净利润： 8.55-2.14=6.41 (元)，11(2) 购物赠送价值100元30元商品(成本18元)增值税：销售100元商品需赠送增值税： 100 (1 17 % ) 17 %-60 (1 17 % ) 17 %=5. 81 (元) 30元商品，增值税30(1 17%)17%-18(1 17%)17%=1.74 (元) 12、个人所得税：根据国税函200057号文件的规定，向其他部门和部门有关人员发放现金、实物等的，按照规定扣缴个人所得税，税金由支付部门扣缴。为了保证转让顾客30元，百货商店赠送的价值30元的商品不包括个人所得税的金额。 这笔税款必须由百货公司承担。 因此，在赠送该商品时，百货公司偶然所得的个人所得税为30(1-20%)20%=7.5 (元)、13，企业所得税：利润=100 (117 % )-60 (117 % )-18 (117 % )-7.5=11.3元。 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 (国税函2008875号)文件规定：“企业采购本企业商品等方法组合销售，不属于捐赠的，总销售额应按各商品公允价值的比例分配，确认各项销售收入”。 代客户缴纳的个人所得税不允许税前扣除，应缴纳企业所得税： 10030100 (117 % ) 1003030 (117 % )-60 (117 % )-18 (117 % ) 25 %=4.7(元)税后利润： 11.3-4.7=6.6元，14，(3)购物100 个人所得税： 7.5元(同上)企业所得税：利润=100 (117 % )-60 (117 % )-30-7.5=-3.31元应纳税收入=100(1 17%)-60(1 17%)25%=8.55元税后净利润：-3.31-8.55=-11.86元。 发票金额为70元，该方案为1，15，因此上述3个方案中，方案最佳，方案2次，方案3次差。16、(4)购物100元，优惠券返还30元增值税：应支付增值税的税额=100 (1 17 % ) 17 %-60 (1 17 % ) 17 %=5. 81 (元)。 个人所得税：无(根据个人所得税法的有关规定，因为它不是奖励销售的性质，而是属于折扣，所以个人取得的折扣券不缴纳个人所得税。 (企业所得税：利润=100(1 17%)-60(1 17%)=34.19 (元)应纳税额= 100 (1- 17 % )-60 (1- 17 % ) 25 %=8.55元税后净利润： 34.19-8.55=25.64元。 当客户下次使用折扣券时，百货商店将按计划计算税和利润。17、18、2、结算方式的税收计划、纳税义务发生时期的规定直接收款：收到销售额的日期或者收取销售证明书的日期收据的支付和委托收据：发送货物， 完成收据手续的当日赊帐和分期付款：合同约定收款日的当日预收款：货物发送日委托他人代理销售：收到销售款之日或视为收取销售款之日销售行为：货物被移送之日。 策划方式暂时无法回收应收款时，选择分期付款结算方式委托代理销售者，19，3，销售价格的税收策划，通过关联企业间的合作定价，以减轻企业间的整体税收负担为目的。 20、案例、甲、乙、丙是集团公司内部独立计算的企业，彼此有购买关系。 甲方企业生产的产品可作为乙方企业的原材料，乙方企业生产的产品80%提供给丙方企业。有关资料见下表：甲、乙、丙三家企业存在情况表注：以上价格均为含税价格，21、甲企进口税额为40000元，市场年利率为24%， 三家企业均按正常市场价结算货款后，应付增值税额为：甲方企业应付增值税额=1000500/(117 % ) 17 %-40000=72650-40000=32650 (元)乙方企业应付增值税额=1000600/(117% ) 17%-72650=87179-72650=14529 (元)丙方企业应纳税额=100080 p0/(1- 17 % ) 17 %-8717980 %=11624 (元)集团的应纳税额=32650 14529 11624=58803 (元)，22， 3家企业采用转移支付价格时征税情况为：甲方企业应征收的附加值税额=1000400/(117 % ) 17 %-40000=58120-40000=18120 (元)乙方企业应征收的附加值税额=(100080p1000200)/(117% ) 17%-58120=75556-58120=17436 (元)的丙方企业的应付增值税额=100080 p0/(117 % ) 17 %-10080 p0/(117 % ) 17 %=23248 (元)集团公司的应付增值税额=18120 17436 23248=58804 (元) 各企业生产周期为3个月，将变动金额换算为现值的税负相对为1467元 (32650-18120 )-(17360-14529 )/(12 % )3- (23248-11624 )/(12 % )6、23、2、进口税额的税收计划、1、有收货地的企业、增值税一般纳税人、 当月购买的商品为1万件，各商品不含税，价格为2200元的交货地点有a一般纳税人4种，可以开设17%纳税单b小规模纳税人，可以去税务局申请3%增值税单c小规模纳税人，仅开设普通发票d不能开设收据，但可以廉价销售商品24、 3种途径比较，25，结论：增值税为价格外税，加税价格不相等的话，增值税的负也是本行业的内资，考虑到附加费用选定一般纳税人的外资，手续麻烦的资金占有纳税指标，不考虑附加费用就作为小规模纳税人转让，26，其计算公式如下： 向一般纳税人购买货物的金额(含税)为a，向小规模纳税人购买货物的金额(含税)为b，销售额不含税。 向一般纳税人购买商品的利润为：净利润额=销售额-商品购买成本-城市维护建设税和教育费附加-所得税=(销售额-商品购买成本-城市维护建设税和教育费附加) (1-所得税税率)=销售额-A(1增值税税率)-销售增值税税率-A(1增值税税率) -增值税税税率 (城市维护建设税率教育费附加征收率) (1-所得税税率)，27从小规模纳税人购买货物的利润为：净利润额=销售额-购买货物成本-城市维护建设税和教育费附加-所得税=(销售额-购买货物成本-城市维护建设税和教育费附加) (1-所得税税率)=销售额-B(1征收率)-销售增值税税率-B(1征收率)征收率 (城市维护建设税税率教育费附加征收率) (1-所得税税率)、28、=并设的城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，增值税税率=17%，征收率=3%时，b=(1-17%)/(1-3%) a=a86.80%，29，价格折扣临界点，30，案例，利宁烹调器具公司(增值税一般纳税人)原材料-购买木材时，从北方木材工厂(一般纳税人，增值税税率17% )购买，每吨价格为50万元(含税)。 从所得平木材厂(小规模纳税人)购买，可以从所得税中收取征收率为3%的专用发票，含税价格为46.5万元。 这家企业试图决定是否应该从小规模纳税人那里购买商品。 (已知城市整备建设税税率为7%，教育费附加征收率为3% )从价格折扣临界点出发，增值税税率为17%，小规模纳税人扣除率为3%时，价格折扣临界点为86.80%，即临界点时的价格为43.4万元(5086.80% )，而小规模纳税人的实际价格为46.5万元31、选择比较简单、较低的即可。小型纳税人如何选择供应商？ 32、2、运费税收筹划、运费税务处理：一般纳税人从运输手段消耗的油、零部件、正常维修费用支出等项目，可扣除17%的增值税(请求专用发票)。 如果支付运费的是其他公司的运费，运费可以扣除7%的增值税，承运人承担3%的营业税。 现假设一般纳税人独立于自营运输部门，与独立前作比较。 独立后，实际扣除率为4%(7%-3% )； 设独立前的运费可扣除的消费量的比率为r的话，相应增值税的扣除率为17%R。 17%R=4%，r为23.53%。 r值为“运税平衡”，33，案例a企业(增值税一般纳税人)在自营车辆购买材料，内部结算运费价格为2000元。 运费中可以交税的消耗金额为200元，r值为10%(2