增值税筹划课件

,增值税税收筹划,开篇想说的话,正确认识税收筹划税收筹划必须注意的几个问题：-税收筹划要融于企业整个经济活动中，不能单独衡量税上收益-不同税种必须综合筹划，比较利益-注意财务资料的完整性，合法性,主要内容,纳税人身份的税收筹划购销业务的税收筹划出口退税的税收筹划,一、纳税人身份的筹划,2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人。,1、从事货物生产或提供加工、修理修配劳务的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，为小规模纳税人；,3、应税服务（营改增）年销售额在500万元以下的，为小规模纳税人。,案例,某商业企业下设两个一级核算的经销网点，年不含税应税销售额为150万元，可抵扣购进金额为90万元。进、销项税率均为17%。要求：请分析企业的税收负担提出企业税收筹划的基本建议完善实施税收筹划的细节,案例分析,比较税收负担：一般纳税人=15017%-9017%=10.2（万元）小规模纳税人=1503%=4.5（万元）选择小规模纳税人增值税税负较轻。,税收筹划设想及建议,思路：将两个一级核算的经销网点分别独立核算，其中至少有一个是小规模纳税人，或者两个都是小规模纳税人。,需要考虑的细节问题,1、对原顾客群体的调查，确认纳税人身份转变后的影响；2、企业改组的成本及方式；3、税收管理方式变化的影响；4、企业未来发展的制约。,二、购销业务的税收筹划,（一）合理选择增值税计税方法增值税纳税人分类管理一般纳税人采取税款抵扣制：当期应纳增值税=销售额税率-进项税额小规模纳税人采取简易办法：当期应纳增值税=销售额征收率,案例1：海河市建工制砖有限责任公司2012年设立，当年认定为一般纳税人，主要以外购的砂、土、石料或其他矿物等为主要原料生产空心砖，2012年2015年年均不含税销售收入351万元、可抵扣购进项目进项税额17万元，一直按税款抵扣制计税，税率为17%。思考：该业务能进行税收筹划吗？如果能，如何筹划？,税法依据：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法，依照6%征收率计算缴纳增值税：以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，不抵扣进项税，36个月内不得变更。,筹划基本思路：变外购原料为自己采掘，可采取与原供料商合并经营的方式。税负比较：税款抵扣制：应纳税额=351（1+17%）1717=34（万元）简易办法:应纳税额=351（1+6%）6=19.87（万元）,案例2：海河市江泰自来水厂2009年设立，增值税一般纳税人，截至2015年销售自来水年均含税销售收入3390万元，可抵扣的购进项目进项税额140万元，企业一直选择按6%简易办法计税。2015年企业决定自2016年起逐步更新生产设备，预计设备总投资5850万元（含17%增值税），预计2016年起年均含税销售收入仍为3390万元，除设备外可抵扣的购进项目进项税额仍为140万元。思考：2009-2015年，企业为何选择简易办法计税？该业务能进行税收筹划吗？,税款抵扣制：增值税=3390（1+13%）13140=250（万元）简易办法:增值税=3390（1+6%）6=191.89（万元）,假定3年内完成设备改造，3年内税款抵扣制：增值税=3390（1+13%）1314035850（1+17%）17=-100（万元）简易办法:增值税=3390（1+6%）63=575.67（万元）未来3-4年按税款抵扣制对纳税人更合算,（二）利用税收优惠政策筹划,案例：湖北省某橡胶集团拥有资产总额7亿多元，员工4000多人，主要生产橡胶轮胎，同时生产各种橡胶管和橡胶汽配件。该集团每天产生近30吨的废煤渣。废煤渣的排放给周边造成很大污染，为此集团曾先后数次受到警告和罚款。该集团不得不花费大笔支出清理搬运废煤渣。,筹划方法：投资兴建一家墙体材料厂，利用废煤渣生产免烧空心砖，这种砖销路很好。给公司带来的好处：（1）符合国家产业政策，能获得节税收益（2）解决当地就业压力,实际操作的细节问题：（1）墙体材料厂独立核算。（2）向当地经贸委报送材料，填写“资源综合利用项目申报表”，取得认定证书。,主要可以利用的优惠政策,1、资源综合利用的政策2、促进就业的政策3、特殊产业优惠政策（如：软件产品）,出口退税的税收筹划,基础知识回顾：1、退（免）税方法（1）免抵退税生产企业（2）免退税外贸企业或其他单位,2、退免税的计算,免抵退税的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额注意：只有当其是负数时才涉及出口退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）（出口货物征税率-出口货物退税率）,免抵退税额（应退税额）=（出口货物离岸价外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）出口货物退税率,当期应退税额的计算如期末留抵税额当期免抵退税额（应退税额），则当期实际应退税额=当期期末留抵税额如期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额,免退税（先征后退）的计算,外贸企业出口货物应退税额=货物购进价格出口退税率,一、货物出口方式的筹划,出口方式包括：生产企业自营出口生产企业委托代理出口买断出口,案例,某中外合资企业采购国内原材料生产产品全部用于出口，2014年6月，自营出口产品的价格为100万元，当月可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为17%，无上期留抵税额。,26,1、当该企业的出口退税率为17%时，方案1：企业自营出口免抵退税额=10017%=17（万元）当期应纳税额=0（100）=-10（万元）当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期应退税额=10万元。,方案2：该企业通过关联外贸企业出口（买断出口）合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。合资企业应纳增值税额：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（万元）外贸企业应收出口退税额：100（1+17%）17%=14.53（万元）两企业合计获得退税（14.534.53）10万元。,结论,在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营（代理）出口还是买断出口，两者税负相等。,如果生产企业以稍低的价格将产品卖给外贸企业会怎样？如果以90万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以100万元（含税）价格出口。生产企业应纳增值税额：90（1+17%）17%10=13.0810=3.08（万元）外贸企业应收出口退税额：100（1+17%）17%=14.53（万元）退税净额=14.533.08=11.45万元。,30,2、当该企业的出口退税率为15%时方案1：企业自营出口免抵退税额=10015%0=15（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=100（17%15%）0=2（万元）当期应纳税额=0（102）=-8（万元）当期应退税额=8万元。,31,方案2：该企业通过关联外贸企业出口（买断出口）合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。合资企业应纳增值税额：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（万元）外贸企业应收出口退税额：100（1+17%）15%=12.82（万元）两企业合计获得退税（12.824.53）8.29万元。,结论,在退税率与征税率不等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负是不同的，即选择自营出口收到的出口退税数额小于委托外贸企业代理出口应获的出口退税数额，选择外贸企业出口有利于减轻增值税税负。,案例,平高公司本月出口商品销售额为8000万元，产品成本为3200万元，进项税额为544万元，假设不考虑工资费用和固定资产折旧费。公司增值税税率为17%，退税率为13%。平高公司可采用以下不同方式办理出口及退税。,（1）所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算形式，平高公司采取自营出口方式，出口退税采用“免、抵、退”政策。（2）A公司是平高公司独立核算的进出口公司，集团所有商品均委托A公司出口，平高公司出口退税采用“免、抵、退”政策。（3）按8000万元不含税价格将出口商品卖给A公司，由A公司报关出口并申请退税，A公司采用“先征后退”办法办理退税。（4）按6000万元不含税价格将出口商品卖给A公司，由A公司报关出口并申请退税。分析平高公司采用哪种方式出口商品更有利？,方案1：平高公司本月应纳税额为：8000(17一13)一544=一224(万元)免抵退税额=800013%=1040（万元）应退税额为224万元。方案2：采用第二种即委托出口方式，平高公司应纳税额的计算结果与第一种方式相同。,方案3：即买断方式，平高公司将商品卖给A公司，开具增值税专用发票并缴纳增值税。应纳税额为：800017544=816（万元）800013%=1040（万元）退税净额=1040-816=224（万元）,方案4：600017-544=476(万元)800013=1040(万元)退税净额=1040-476=564（万元）,二、选择经营方式的筹划,国外料件加工复出口的贸易方式：自营出口进料加工来料加工,免抵退,只免不退,案例,某出口型生产企业为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。则该企业用进料加工方式和来料加工方式在退税上有何差异?,方案1：采用进料加工方式,免抵退税额=（1800-1000）13%=104（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=（1800-1000）（17%13%）=32（万元）当期应纳税额=0（2032）=12（万元）,方案2：采用来料加工方式,免税但不退税，应纳税额为0,若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变,采用进料加工方式免抵退税额=（1200-1000）13%=26（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=（1200-1000）（17%13%）=8（万元）当期应纳税额=0（208）=-12（万元）当期应退税额=12万元采用来料加工方式，只免不退。进料加工方式优于来料加工方式。,思考,如果出口退税率提高到15%或耗用的国产辅料进项税额为40万元，其他条件不变时，比较两种方式增值税负担有何区别？,如果出口退税率提高到15%,方案1：采用进料加工方式免抵退税额=（1800-1000）15%=120（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=（1800-1000）（17%15%）=16（万元）当期应纳税额=0（2016）=-4（万元）可以得到退税款4万元。方案2：采用来料加工方式应纳税额=0应退税额=0,如果耗用国产材料进项税额为40万元,方案1：采用进料加工方式免抵退税额=（1800-1000）13%=104（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=（1800-1000）（17%13%）=32（万元）当期应纳税额=0（4032）=-8（万元）可以得到退税款8万元。方案2：采用来料加工方式应纳税额=0应退税额=0,结论,通过以上案例可以看出，对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高、耗用的国产辅助材料较少的货物出口宜采用来料加工方式。,注意事项,1、需要考虑两种方式占用资金量的大小。2、考虑货物所有权和定价权的问题。,案例,某出口型生产企业是增值税一般纳税人，生产A产品全部出口，售价34元/件（不含税），成本构成大致为材料17元/件（其中主要原材料（进口）15元/件，辅助材料（国产）2元/件），工资等其他成本12元/件（进项税额忽略不计）。现有一国外订单，订单量为10万件，A产品征税率为17%，退税率为13%，请为公司选择经营方式，并比较各方案的盈利情况。,分析,方案1：采用进料加工方式免抵退税额=（340-150）13%=24.7（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=（340-150）（17%13%）=7.6（万元）当期应纳税额=0（2017%-7.6）=4.2（万元）利润=340-（2910+21017%）=46.6（万元）,方案2：采用来料加工方式应纳税额=0应退税额=0如果保持每件产品在成本基础上加价5元，则利润=190-（1410+21017%）=46.6（万元）,练习,某生产性集团公司本月出口销售额为500万元，产品成本（不考虑工资费用和固定资产折旧）为200万元，进项税额为34万元，征税率为