第二章-增值税课件

第二章增值税,增值税概述,1,基本税制要素,2,应纳税额的计算与处理,3,出口退（免）税,4,第一节增值税概述,一、增值税的概念增值税（valueaddedtax，简称VAT）是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象而征收的一种流转税。所谓增值额是指生产者或经营者在一定期间的生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中VM部分。二、增值税的类型（一）生产型增值税（二）收入型增值税（三）消费型增值税,2020年6月7日星期日,对外购固定资产处理方式的不同,增值税三种类型比较,第一节增值税概述,三、增值税的特点（一）增值税的特点1.保持税收中性；2.普遍征收；3.税收负担由商品的最终消费者全部承担；4.实行税款抵扣制度；5.实行比例税率；6.实行价外税制度。,2020年6月7日星期日,第一节增值税概述,（二）我国增值税的特点1.消费型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。,2020年6月7日星期日,第二节增值税的基本要素,一、纳税义务人与扣缴义务人（一）纳税义务人销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人。（二）扣缴义务人根据会计核算水平和生产经营规模的大小为标准可将纳税义务人分成两大类。,2020年6月7日星期日,第二节增值税的基本要素,划分标准：,2020年6月7日星期日,指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额,第二节增值税的基本要素,二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,2020年6月7日星期日,第二节增值税的基本要素,（二）一般纳税人的认定及管理一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。【提示】不办理一般纳税人资格认定：P23除国家税总另有规定，否则一般纳税人不得申请转为小规模纳税人。,2020年6月7日星期日,第二节增值税的基本要素,三、征税范围,2020年6月7日星期日,第二节增值税的基本要素,（一）销售或进口货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。“有偿”不仅仅指从购买方取得货币，还包括取得货物或其他经济利益。,2020年6月7日星期日,第二节增值税的基本要素,（二）提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，如修理汽车、电器等。【小思考】房屋维修交什么税？,2020年6月7日星期日,第二节增值税的基本要素,（三）提供应税服务,2020年6月7日星期日,注：2014年1月1日起，铁路运输纳入“营改增”,第二节增值税的基本要素,续上表,2020年6月7日星期日,续上表,续上表,2020年6月7日星期日,续上表,2020年6月7日星期日,不征增值税的应税服务解析,【解析1】非营业活动中提供的应税服务。如：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。【解析2】不属于在境内提供的应税服务。如：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产。【解析3】以公益活动为目的或者以社会公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务。,2020年6月7日星期日,境内提供应税服务，指提供方或接受方在境内。,第二节增值税的基本要素,（四）特殊项目：22项（五）特殊行为（4个）1.视同销售货物行为P262.混业经营（增值税征税范围内）3.混合销售行为4.兼营行为,2020年6月7日星期日,视同销售行为,（一）将货物交付他人代销代销中的委托方（二）销售代销货物代销中的受托方（三）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者,2020年6月7日星期日,视同销售行为,（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人（九）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外,2020年6月7日星期日,混合销售行为和兼营行为比较,第二节增值税的基本要素,四、增值税的税率与征收率,2020年6月7日星期日,练一练,【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年含税销售额600万元的广告公司C.年不含税销售额80万元以下，会计核算制度不健全的超市D.非企业性单位正确答案C,2020年6月7日星期日,【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋维修B.汽车修理C.管道安装D.服装加工正确答案BD,2020年6月7日星期日,【例题多选题】下列服务项目中，属于营改增范围的有（）。A.代理记账B.房屋出租C.搬家服务D.技术咨询服务正确答案ACD,2020年6月7日星期日,【例题多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建正确答案BC,2020年6月7日星期日,【例题单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机正确答案C,2020年6月7日星期日,【例题多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售药品B.邮局销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件正确答案BCD,2020年6月7日星期日,【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.报社销售的报刊B.燃气公司销售的天然气C.采矿企业销售的矿产品D.果品公司批发水果正确答案ABD,2020年6月7日星期日,第二节增值税的基本要素,五、增值税的申报要求（一）纳税义务发生时间1.进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。2.纳税人销售货物或应税劳务的，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。根据货款结算方式不同，具体规定如下：,2020年6月7日星期日,2020年6月7日星期日,（二）纳税期限（1）以1个月或者1个季度为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。（2）1日、3日、5日、10日或15日为1期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税，并结清上月应纳税款。（3）以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。（4）纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳增值税税款。,第二节增值税的基本要素,（三）纳税地点,六、增值税的减免（一）法定减免P29（二）增值税的起征点P33七、增值税专用发票的使用和管理P51（一）开具范围（二）不得作为进项税额抵扣的凭证,第三节应纳税额的计算,增值税应纳税额的计算分为四种情况：一是一般纳税人应纳税额的计算；二是小规模纳税人应纳税额的计算；三是进口货物应纳税额的计算；四是扣缴义务人扣缴税款的计算。一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期销售税额减去当期进项税额的当期购进扣税法，其基本计算公式为：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额,2020年6月7日星期日,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,（一）销项税额的计算销项税额（不含税）销售额税率（不含税）销售额含税销售额（1税率）1.一般销售方式下销售额的确定销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（价外收入），但是不包括收取的销项税额。P36,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,价外费用不包括：（1）受托加工所代收代缴的消费税（2）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（符合3个条件）（3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费注意：一般不作为收入，而是作为往来核算,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,常见的含税销售额：（1）价税合计金额（2）商业企业零售价（3）普通发票上注明的销售额（4）价外费用（5）逾期的包装物押金,2020年6月7日星期日,2.特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣折让销售折扣销售（商业折扣）销售折扣（现金折扣）销售折让,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,2020年6月7日星期日,2020年6月7日星期日,【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人。2014年某月发生如下业务：（1）将自产的甲产品1000件销售给A公司，甲产品不含税单价为150元，由于A公司购买数量较多，给予其10%的价格折扣。为促使对方及早付款，给予对方2/10、1/20、n/30的现金折扣，对方在10日内付款。（2）上月售出的乙产品由于品种问题，经和购买方协商，对方未予退货，但要求给予20%的销售折让，已开具红字专票。乙产品销售时的价税合计额为58500元。,2020年6月7日星期日,正确答案（1）销项税额150100090%17%22950（元）（2）冲销的销项税额58500（117%）20%17%1700（元）,其他特殊销售方式的增值税处理,2020年6月7日星期日,【例题计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2014年3月份发生如下业务：（1）采取以旧换新方式销售10台电冰箱，实际收取价款21400元，旧冰箱每台折价200元，新电冰箱每台零售价为2340元。（2）零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。,2020年6月7日星期日,正确答案（1）销项税额2340（117%）1017%3400（元）（2）销项税额（10.535.85）（117%）17%2.34（117%）17%1.02（万元）,（5）包装物押金的处理单独记账，时间1年以内，又未逾期，不并入销售额征税；逾期（1年以上）包装物未收回不再退还的押金，按照所包装货物的适用税率计算纳税；啤酒、黄酒以外的其他酒类押金无论是否返还以及会计上如何处理，一经收取即并入当期销售额征税。,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。正确答案销项税（936002000）（117%）17%13890.60（元）,2020年6月7日星期日,3.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,续上表,2020年6月7日星期日,【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，发生如下业务：（1）2014年2月销售购于2008年2月份的设备一台，取得收入9000元；（2）2014年12月销售购于2008年12月份的设备一台，取得收入59000元；（3）2015年2月销售购于2012年2月份的设备一台，取得收入49000元；,2020年6月7日星期日,正确答案（1）应纳增值税9000（14%）4%50%173.08（元）（2）应纳增值税59000（13%）2%1145.63（元）（3）应纳增值税49000（117%）17%7119.66（元）,2020年6月7日星期日,2020年6月7日星期日,4.核定销售额的方法（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。,第三节应纳税额的计算,【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人，2014年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。正确答案购入时进项税额5.1（万元）赠送时销项税额3060%17%3.06（万元）,2020年6月7日星期日,2020年6月7日星期日,（3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。非应税消费品：组成计税价格成本利润成本（1成本利润率）应税消费品：组成计税价格成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1消费税税率）,第三节应纳税额的计算,【例题计算题】某制衣企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），其中150件赠送给某演出单位，剩余300件全部售给本企业职工，取得不含税销售额114000元。正确答案销项税额（150+300）380（110%）17%31977（元）,2020年6月7日星期日,5.“营改增”纳税人销售额的特殊规定（1）有形动产的融资租赁提供融资性售后回租的有形动产租赁计税销售额=全部价款和价外费用（有形动产价款本金借款利息发行债券利息）提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁计税销售额=全部价款和价外费用（借款利息发行债券利息安装费保险费车辆购置税）【提示】借款利息包括外汇借款和人民币借款利息,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,（2）电信业计税销售额=全部价款和价外费用支付给公益性机构捐款（3）航空运输服务销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,（4）现代服务业客运场站服务计税销售额=全部价款和价外费用支付给承运方的运费【提示】从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务计税销售额=全部价款和价外费用向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费【提示】向委托方收取并的政府性基金或行政事业性收费不得开具增值税专用发票。,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,（4）现代服务业国际货物代理运输计税销售额=全部价款和价外费用支付给国际运输企业的国际运输费【注意】纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证如：发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据等。,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,（二）进项税额的抵扣纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。进项税额是与销项税额相对应的一个概念，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,1、准予从销项税额中抵扣的进项税额,2020年6月7日星期日,（1）关于购进免税农产品的计算扣税,2020年6月7日星期日,2020年6月7日星期日,【例题计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。,正确答案进项税额5683013%7387.9（元）采购成本56830（113%）49442.1（元）,【例题单选题】某卷烟厂某年9月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂9月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元正确答案C,2020年6月7日星期日,2、不得抵扣的进项税额,续下表,2、不得抵扣的进项税额,有进项无销项，进项不得抵扣,【例题多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.会计师事务所支付的员工交通费C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的车间大修材料正确答案BD,2020年6月7日星期日,【例题计算题】某百货商场为增值税一般纳税人，本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得专票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。计算不得抵扣的进项税额。,2020年6月7日星期日,正确答案不得抵扣的进项税（10000013%1000011%）60%8460（元）,【例题单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.14.73万元B.12.47万元C.10.20万元D.17.86万元正确答案B,2020年6月7日星期日,2020年6月7日星期日,答案解析,3、进项税额转出,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,【例题计算题】企业因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元。提示因管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额转出。应转出的进项税额（618.618.6）17%18.611%104.05（万元）,2020年6月7日星期日,案例分析,【案例一】甲企业（增值税一般纳税人）将自产的产品用于企业集体福利，该批产品生产成本6万元，成本利润率10%，甲企业会计处理：借：职工福利费60000贷：产成品60000分析甲企业上述业务处理是否正确，对增值税有何影响？,2020年6月7日星期日,（1）若同类产品的不含税售价为6.5万元，计算甲企业的销项税并做出账务处理；（2）若甲企业和其他纳税人没有同类产品售价，计算甲企业的销项税并做出账务处理；,2020年6月7日星期日,【案例二】接上例，若该产品是本月购进后用于集体福利，购进时取得增值税专用发票，注明价款6万元、增值税1.02万元，甲企业增值税应如何处理？,2020年6月7日星期日,【案例三】接案例二，若该产品是以前月份购进，并已抵扣了进项税额，甲企业增值税应如何处理？,【案例四】Y公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2015年2月底，Y公司对公司财产进行了清查。在清查中发现：,2020年6月7日星期日,库存A原材料短缺10000元，短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员梅雨季节管理不当造成材料发霉变质；A材料存放在自建仓库，无仓储费,库存B原材料短缺18000元，其中含分摊的运输费用1500元，经查是由于被盗引起的；B材料存放在外租仓库，仓储费共计2000元,由于Y公司生产的电子产品的型号更新换代，过去购入的材料现在无法使用在Y公司新的产品型号上。因此将该器件库存低价售出，购进价格100000元，售出价格1000元,盘点库存发现部分产品已经过期，虽然外观上与正常品无法区分，但性能大大降低，不符合公司对外出售的性能要求。为维护公司市场声誉，低价销售给废品回收站,2020年6月7日星期日,请问：Y公司上述库存原材料、产成品毁损、残次品削价、低价变现等情况造成的库存减少或减值，是否均为非正常损失？分别应如何进行增值税的进项税处理？PS:上述费用均不含增值税,（三）应纳税额的计算基本公式：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额变为：应纳增值税额当期销项税额（当期进项税额进项税额转出数）上月留抵,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,1.某船运公司为增值税一般纳税人，2014年6月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款360万元、税额61.2万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1287.6万元、期租业务收入255.3万元、打捞收入116.6万元。要求：计算该公司6月应缴纳的增值税。,2020年6月7日星期日,练一练,答案解析国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税；取得的打捞收入应按“现代服务业物流辅助服务”计算缴纳增值税。应纳增值税（1287.6255.3）（111%）11%116.6（16%）6%61.298.3（万元）,2020年6月7日星期日,2.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年2月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。,2020年6月7日星期日,（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售2013年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明每辆取得销售额1万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。,2020年6月7日星期日,（6）向农业生产者购进免税农产品一批（不适用进项核定办法），支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定，请按计算该企业2月份应缴纳的增值税额。,2020年6月7日星期日,答案解析（1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）,2020年6月7日星期日,答案解析（4）销售使用过的摩托车应纳税额117%50.85（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额10.2611%10.86（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%511%）（120%）3.56（万元）（7）该企业2月份应缴纳的增值税额14.454.253.740.8510.863.568.87（万元）,2020年6月7日星期日,3.张女士为A市甲超市财务管理人员，她从2014年1月份开始建立家庭消费电子账，6月份从甲超市购买了下列商品：（1）粉底液一盒，支出400元。（2）白酒1000克，支出640元。（3）食品支出1010元，其中：橄榄油2500克，支出400元；淀粉1000克，支出10元；新鲜蔬菜50千克，支出600元。要求：按照下列序号计算回答问题：,2020年6月7日星期日,（1）甲超市销售给张女士粉底液的增值税销项税额。正确答案400（117%）17%58.12（元）（2）甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额。正确答案640（117%）17%92.99（元）（3）甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额。正确答案400（113%）13%10（117%）17%47.47（元）,2020年6月7日星期日,二、小规模纳税人应纳税额的计算和涉税处理（一）应纳税额的计算公式应纳税额（不含税）销售额征收率（3%）（二）含税销售额的换算不含税销售额含税销售额（1征收率）（三）购置税控专用设备的抵免税政策（2011.12.1）1.初次购置专用设备支付的费用2.缴纳的技术维护费可抵免税额：上述两项费用价税合计金额,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,【例题计算题】某食品厂为增值税小规模纳税人，2014年10月销售糕点一批，取得含税销售额400000元，经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得的增值税普通发票注明价款1800元。计算该食品厂当月应纳增值税。,2020年6月7日星期日,正确答案应纳税额400000（1+3%）3%1800=9850.49（元）,（四）销售自己使用过的货物1.销售自己使用过的固定资产【规定】减按2%征收率征收增值税增值税售价（13%）2%2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品【规定】按3%的征收率征收增值税增值税售价（13%）3%,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,【例题单选题】某汽修厂为增值税小规模纳税人，2014年12月取得修理收入为60000元；处置使用过的举升机一台，取得收入5000元。汽修厂12月份应缴纳增值税（）。A.1747.57元B.1844.66元C.1893.20元D.1980.58元正确答案B,2020年6月7日星期日,2020年6月7日星期日,三、进口货物应纳税额的计算和涉税处理（一）征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,（二）进口增值税的计算方法计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税消费税关税完税价格（1关税率）消费税关税完税价格（1关税率）（1消费税税率）,2020年6月7日星期日,第三节应纳税额的计算,【例题计算题】某进出口公司2014年9月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位，支付运输公司不含税运输费用9万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另支付销货运输费1.3万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）,2020年6月7日星期日,正确答案（1）进口货物进口环节应纳增值税1500（115%）17%97.75（万元）（2）销项税额（400220）1.8（117%）17%110.37（万元）（3）可以抵扣的进项税额97.75911%1.311%98.88（万元）（4）应纳增值税110.3798.8811.49（万元）,2020年6月7日星期日,第四节增值税的出口退（免）税,一、出口退（免）税概述出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物、劳务和服务退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税。（一）享受出口货物退（免）税的企业（二）出口退（免）税的范围,2020年6月7日星期日,二、出口货物的退税率现行出口货物的增值税退税率：有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等。三、出口货物退（免）税的基本政策1.出口免税并退税（又免又退）2.出口免税但不退税（只免不退）3.出口不免税也不退税（不免不退）,2020年6月7日星期日,第四节增值税的出口退（免）税,四、出口货物退税的计算1.“免退税”的计算方法（1）外贸企业出口货物增值税的一般情况应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率,2020年6月7日星期日,第四节增值税的出口退（免）税,（2）外贸企业从小规模纳税人收购后出口应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额（1征收率）退税率凡从小规模纳税人购进税务机关代开增值税专用发票的：应退税额增值税专用发票注明的金额退税率,2020年6月7日星期日,第四节增值税的出口退（免）税,2.“免、抵、退”税的计算方法免税：对生产企业出口的自产货物，免征生产销售环节的增值税；抵税：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税；,2020年6月7日星期日,第四节增值税的出口退（免）税,计算思路图,2020年6月7日星期日,2020年6月7日星期日,（1）剔税计算不得免征和抵扣额免抵退税不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸