岗位三：存货管理岗位

存货核算岗位的主要工作职责：1会同有关部门制定存货的管理制度和具体核算办法，包括仓库管理制度、材料收发手续、购料规程、凭证传递程序、材料核算方法、存货清查盘点制度等。2确认外购存货、自制存货和其他各种原因取得存货的初始价值，审核存货增加的原始凭证。3负责发出存货成本的计算；正确计算周转材料当期摊销价值；根据存货出库凭证，结转发出存货成本，进行存货出库核算。4会同有关部门核定期末存货价值，根据期末存货减值报告单和账面记录，确定存货减值金额或冲回已提减值准备，计提或冲回存货跌价准备。5进行存货清查核算。参与存货清查盘点，并根据存货短缺、溢余报告单进行存货盘亏、毁损和盘盈的核算。6登记存货明细账，与仓储部门登记的存货明细账和存货总账定期进行核对相符。7会同有关部门分析材料的储备和保管情况，定期报告材料的收、发、存情况，对材料的超长储备或长期积压及保管不善所造成的浪费现象进行分析，提出处理意见，督促有关部门处理。,岗位三：存货核算岗位业务,存货核算岗位是企业内部存货管理控制和制定存货计价方法进行核算的专职部门。,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。,原料及主要材料,辅助材料,燃料,修理用备件,包装材料,外购半成品,存货应当按照成本进行初始计量。,采购成本,加工成本,其他成本,购买价款,相关税费,其他可归属于采购成本的费用,关税、消费税、资源税等,仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用,直接人工,制造费用,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,存货的来源不同，其成本的构成内容也不同：,购入存货,自制存货,委托加工存货,买价,运输途中合理损耗,运杂费,入库前的挑选整理,应计入成本的税费,运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等,直接材料,直接人工,制造费用,实际耗用材料成本,加工费,往返运杂费,相关税费,例：某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料每公斤成本为（）元。,在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。,（一）先进先出法。是指以先购入的存货先发出这样一种假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,【资料】甲公司2010年1月N材料的收入、发出及结存资料如表,先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。,（二）月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。,存货单位成本=本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的成本,月初库存存货数量+本月各批进货数量之和,月初库存存货的实际成本+本月进货的实际成本,月末存货平均单位成本=（2000+1100+2400）(200+100+200)=11（元）本月发出存货的成本=35011=3850（元）本月月末库存存货成本=15011=1650（元）或：本月月末库存存货成本=2000+3500-3850=1650（元）,采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。,（三）移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,存货单位成本=(原有库存存货实际成本+本次进货实际成本)(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,1月3日购入存货后平均单位成本=(2000+1100)(200+100)=10.3（元）1月10日发出存货实际成本=25010.3=2575（元）1月10日结存存货实际成本=3100-2575=525（元）1月16日购入存货后平均单位成本=(525+2400)(50+200)=11.7（元）1月20日发出存货实际成本=10011.7=1170（元）1月20日结存存货实际成本=2925-1170=1755（元）,采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,（四）个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。,假设甲公司采用个别计价法计算发出材料的成本，经过具体辨认，本期发出材料成本分别为：1月10日发出250公斤材料中有150公斤单位成本为10元，100公斤单位成本为11元；1月20日发出100公斤材料中有50公斤单位成本为10元，50公斤单位成本为12元；,个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。,项目一：原材料核算,任务一：原材料按实际成本法计价的核算,一、采用实际成本法核算应设置的科目应设置的会计科目主要有：“在途物资”、“原材料”,二、原材料按实际成本计价的账务处理,（一）购入材料,1、货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时收到材料验收入库。,【例3-5】甲公司从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票注明货款10000元，增值税税额1700元，款项用转账支票付讫，材料运到验收入库。甲公司会计处理如下：,借：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,2、货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。,【例3-7】甲公司采取汇兑结算方式从乙公司购入原材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票注明货款20000元，增值税税额3400元，支付运输费500元，材料尚未到达。甲公司会计处理如下：,借：在途物资20500应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23900,当材料运到验收入库，甲公司账务处理如下：借：原材料20500贷：在途物资20500,3、货款尚未支付，材料已经验收入库,（1）发票账单已到，款项尚未支付,【例3-8】甲公司采用托收承付结算方式从乙公司购入材料一批，增值税专用发票注明货款20000元，增值税税额3400元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司会计处理如下：,借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400,（2）发票账单未到，款项尚未支付,【例3-9】甲公司采用委托收款结算方式从乙公司购入材料一批，月末发票账单尚未收到，材料已验收入库，暂估价值为50000元。甲公司会计处理如下：,借：原材料50000贷：应付账款暂估应付账款50000,下月初做相反会计分录：借：应付账款暂估应付账款50000贷：原材料50000,（二）发出材料,借：生产成本25000制造费用2000管理费用1000贷：原材料A材料22000B材料5000C材料1000,【例3-10】甲公司编制“发料凭证汇总表”，并据此编制会计分录,三、原材料按实际成本计价的典型业务办理,：购买原材料，正在运输途中,2010年12月6日，广源公司从鑫成公司购入M材料100公斤，每公斤120元，货款12000元，增值税税额2040元，以转账支票付讫，材料正在运输途中。业务办理程序如下：,（1）出纳员开出转账支票支付材料款，将转账支票存根传递给会计据以记账,（2）从鑫成公司取得“增值税专用发票”的发票联和抵扣联,（3）会计根据“转账支票存根”和“增值税专用发票”发票联编制会计分录,借：在途物资M材料12000应交税费应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款14040,（4）假如12月10日，材料运到，验收入库。总账会计根据入库单编制记账凭证。,借：原材料M材料12000贷：在途物资M材料12000,：购买原材料，月末发票账单仍然没有收到,2010年12月27日，广源公司从鑫成公司购入M材料200公斤，月末发票账单尚未到达，材料已经验收入库，款项尚未支付。业务办理程序如下：,（1）月末按每公斤100元暂估价值验收入库，填制“入库单”。,（2）总账会计根据“入库单”编制记账凭证借：原材料M材料20000贷：应付账款暂估应付账款20000,（3）下月初编制红字“入库单”，冲回上期期末的账务处理,借：应付账款暂估应付账款20000贷：原材料M材料20000,（4）待发票账单收到再根据“增值税专用发票”及“付款凭据”编制相关的会计分录。,：发出材料,2010年12月31日，广源公司根据当月领用材料出库单，编制“发料凭证汇总表”。其中，2010年12月份领用材料情况如下:12月11日,生产A产品领用M材料800公斤；12月16日，生产A产品领用M材料1000公斤；12月18日，车间管理部门领用M材料100公斤；12月29日，企业行政管理部门领用M材料100公斤。,领用材料业务办理程序如下：（1）各部门领用材料时，均由仓库填写“出库单”，并将出库单传递给财务部门，财务部门不需要根据每张出库单编制领用材料的会计分录，待月末时编制“发料凭证汇总表”，据此统一编制会计分录。,（2）月末，财务人员根据本月材料购入和领用情况，登记原材料明细账，采用月末一次加权平均法计算M材料的全月一次加权平均单价，据此编制“发料凭证汇总表”,月末M材料平均单位成本=（70000+224000）(700+2200)101.38（元）本月月末库存M材料成本=900101.38=91242（元）本月发出M材料的成本=70000+224000-91242=202758（元）,（3）总账会计根据发料凭证汇总表编制记账凭证。借：生产成本A产品182484制造费用10138管理费用10136贷：原材料M材料202758,任务二：原材料按计划成本法计价的核算,一、采用计划成本法核算应设置的科目,材料按计划成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。应设置的会计科目主要有：材料采购原材料材料成本差异,材料采购,原材料,生产成本,材料成本差异,超支差核算图示,10000,9000,9000,1000,1000,入库,结转入库超支差,4500,4500,500,500,领用,结转领用负担超支差,500,4500,5000,二、原材料按计划成本计价的账务处理,（一）购入材料,材料采购,原材料,生产成本,材料成本差异,节约差核算图示,9000,10000,10000,1000,500,入库,结转入库节约差,5000,5000,1000,500,领用,结转负担节约差,500,5000,4500,二、原材料按计划成本计价的账务处理,（一）购入材料,（二）发出材料,例:甲公司2010年12月初原材料的数量为500公斤，计划单位成本110元，材料成本差异账户为借方余额1000元。本月购入材料情况例题，本月发出材料及应负担的差异见“发料凭证汇总表”：例:12月4日，甲公司从乙公司购入原材料100公斤，每公斤100元，增值税专用发票注明货款10000元，增值税税额1700元，款项用转账支票付讫，材料运到验收入库，计划单位成本为110元。例:12月16日，甲公司采取汇兑结算方式从乙公司购入原材料200公斤，每公斤120元，发票账单已经收到，增值税专用发票注明货款24000元，增值税税额4080元，支付运输费1000元，材料尚未到达。假如材料运到，验收入库，计划单位成本为110元。,借：材料采购10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700借：原材料11000贷：材料采购10000材料成本差异1000,借：材料采购25000应交税费应交增值税（进项税额）4080贷：银行存款29080假如材料运到，验收入库，计划单位成本为110元。借：原材料22000材料成本差异3000贷：材料采购25000,材料成本差异率=（1000-1000+3000）/（55000+11000+22000）100%=3.4%（注：超支差异率）生产产品用材料应负担的成本差异=330003.4%=1122（元）车间管理用材料应负担的成本差异=55003.4%=187（元）行政管理用材料应负担的成本差异=55003.4%=187（元）,发出原材料的会计分录：借：生产成本33000制造费用5500管理费用5500贷：原材料44000,应负担的材料成本差异借：生产成本1122制造费用187管理费用187贷：材料成本差异1496,三、原材料按计划成本计价的典型业务办理,假如2010年12月初广源公司M材料期初余额50000元，材料成本差异贷方余额2000元，M材料计划单位成本为110元，本期材料购入及发出如下：,：在计划成本下，购买原材料的核算2010年12月20日，广源公司从鑫成公司购入M材料200公斤，每公斤100元，货款20000元，增值税税额3400元，运杂费1000元，均以银行存款支付。计划单位成本每公斤110元。业务办理程序如下：,借：材料采购M材料21000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24400借：原材料M材料22000贷：材料采购M材料21000材料成本差异1000,：在计划成本法下，发出材料的核算,2010年12月份公司领用M材料情况如下：（1）12月6日，生产A产品领用M材料200公斤；（2）12月10日，车间管理部门领用M材料100公斤；（3）12月20日，行政管理部门领用M材料100公斤；要求：填写出库单，编制发料凭证汇总表，编制领用材料的记账凭证。业务办理程序如下：,材料成本差异率=（-2000-1000）/（50000+22000）100%-4.17%（注：节约差异率）生产产品用材料应负担的成本差异=22000（-4.17%）=-917.4（元）车间管理用材料应负担的成本差异=11000（-4.17%）=-458.7（元）行政管理用材料应负担的成本差异=11000（-4.17%）=-458.7（元）,借：生产成本22000制造费用11000管理费用11000贷：原材料44000,借：材料成本差异1834.8贷：生产成本917.4制造费用458.7管理费用458.7,项目二：周转材料的核算,任务一：包装物的核算,一、包装物概述,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。,其核算内容包括：1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2、随同商品出售而不单独计价的包装物；3、随同商品出售单独计价的包装物；4、出租或出借给购买单位使用的包装物。,二、包装物的账务处理,1、生产领用包装物,如果包装物按计划成本计价核算，领用包装物计划成本为10000元，材料成本差异率为-5%。甲公司账务处理如下：,借：生产成本9500材料成本差异包装物500贷：周转材料包装物10000,2、随同商品出售不单独计价的包装物,【例3-19】甲公司某月销售商品领用不单独计价的包装物，实际成本为20000元。甲公司账务处理如下：,借：销售费用20000贷：周转材料包装物20000,【例3-17】甲公司对包装物采用实际成本核算，某月生产产品领用包装物实际成本为10000元。甲公司账务处理如下：,借：生产成本10000贷：周转材料包装物10000,3、随同商品出售单独计价的包装物,【例3-20】甲公司某月销售商品一批，货款100000元，增值税税额17000元，为销售商品领用单独计价的包装物，销售收入为5000元，增值税税额850元，计划成本为3000元，材料成本差异率为2%，款项收到存入银行。甲公司账务处理如下：,销售商品及包装物收入的确认借：银行存款122850贷：主营业务收入100000其他业务收入5000应交税费增（销）17850,结转包装物的成本：借：其他业务成本3060贷：周转材料包装物3000材料成本差异60,结转商品成本借：主营业务成本贷：库存商品,4、出租、出借包装物,（1）收取押金时借：银行存款贷：其他应付款,（2）收取租金时借：银行存款贷：其他业务收入,（3）发出包装物时,周转材料-包-出租、出借,周转材料-包-在库,周转材料-包-摊销,销售费用其他业务成本,1000,1000,500,500,500,500,第一次,第二次,1000,1000,一次摊销,分次摊销,三、包装物典型业务办理,：购入包装物2010年12月24日，从上海万成公司购入包装物一批，价款10000元，增值税税额1700元，以转账支票付款。业务办理程序如下：,（1）出纳员开具转账支票付款，将转账支票存根传递给总账会计据以记账。,（2）取得增值税专用发票发票联和抵扣联，传递给总账会计据以记账。,（3）包装物运到验收入库，仓库填制“入库单”，传递给总账会计据以记账。,（4）总账会计根据转账支票存根、增值税专用发票、入库单编制记账凭证。,借：周转材料包装物10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,：领用包装物2010年12月24日，生产车间为了生产产品领用包装物3000个。业务办理程序如下：,（1）生产车间根据生产计划领用包装物。（2）仓库根据领用申请发出包装物，同时填制“出库单”。,（3）总账会计根据出库单编制记账凭证。借：生产成本A产品6000贷：周转材料包装物6000,任务二：低值易耗品的核算,一、低值易耗品概述,（一）低值易耗品的定义和分类低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短的物品。低值易耗品一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳务保护用品和其他用具等。,（二）低值易耗品的特点低值易耗品是企业存货的一部分，其特点是价值低、易损耗、更换频繁。,（三）低值易耗品摊销的方法1、一次摊销法。一次摊销法是将其价值全部计入产品成本或期间费用。这种方法一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品。2、分次摊销法。分次摊销法是指低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。适应于一些单位价值较高，使用期限较长又不易损坏的低值易耗品，如多次反复使用的专用工具等。,二、低值易耗品的账务处理,1、一次摊销法,【例3-21】甲公司行政管理部门领用劳保用品500元，车间管理部门领用劳保用品1000元，采用一次摊销法。甲公司账务处理如下：,借：管理费用500制造费用1000贷：周转材料低值易耗品1500,2、分次摊销法,【例3-22】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为6000元，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具估计使用次数为两次。,制造费用,3000,3000,周转材料-低-在用,周转材料-低-在库,周转材料-低-摊销,6000,6000,3000,3000,第一次,第二次,6000,6000,三、低值易耗品典型业务办理,：购入低值易耗品2010年12月24日，广源公司从哈尔滨鑫成公司购入一般工具2340元，以转账支票付款。业务办理程序如下：,（1）出纳员开出转账支票一张，支付购入一般工具款，并将转账支票存根传递给总账会计据以记账。,（2）取得增值税专用发票，一般工具运到验收入库，办理入库手续，仓库填制“入库单”。,（3）总账会计根据转账支票存根、增值税专用发票、入库单编制记账凭证。借：周转材料低值易耗品一般工具2000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340,：领用低值易耗品2010年12月28日，生产车间领用一般工具100个。分两次进行摊销。业务办理程序如下：,（1）生产车间根据计划领用低值易耗品100个。（2）仓库根据领用申请发出低值易耗品，同时填制“出库单”。,（3）总账会计根据出库单编制低值易耗品摊销计算单。,（4）总账会计根据根据出库单和低值易耗品摊销计算单编制记账凭证。借：周转材料低值易耗品在用1000贷：周转材料低值易耗品在库1000第一次领用时摊销价值的一半：借：制造费用500贷：周转材料低值易耗品摊销500,项目三：委托加工物资的核算,任务一：委托加工物资的核算,一、委托加工物资的的内容和成本,委托加工物资成本,实际耗用物资的成本,支付的加工费用,应负担的运杂费,应计入成本相关税金,委托加工物资所负担的消费税,应计入委托加工物资成本的增值税,实际成本法,计划成本法,二、委托加工物资的账务处理,委托加工物资,原材料,银行存款,发出原材料,支付往返运杂费,支付加工费用,周转材料,验收入库,20000,1000,3000,24000,24000,3、如果委托加工物资属于应税消费品，则应交纳的消费税采取代收代缴的方式，由受托方代收代缴。委托方交纳的消费税则要根据收回委托加工物资的用途，分别处理：,1、如果原材料按计划成本核算，则需要计算委托加工物资应承担的材料成本差异。,2、如果甲、乙公司均是一般纳税人，甲公司支付加工费并从乙公司取得增值税专用发票，则甲公司需要支付增值税进项税额。,（1）收回后直接用于销售的，直接计入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：银行存款,（2）收回后用于连续生产的，计入“应交税费应交消费税”的借方，将来待生产的物资销售时予以抵扣。借：应交税费应交消费税贷：银行存款,注意:,【例3-24】甲公司和乙公司均属于一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批原材料，发出材料计划成本20000元，材料成本差异率为3%，以银行存款支付加工费用3000元，增值税税率17%。委托加工物资系应税消费品，收回后用于连续加工，需交纳消费税2000元，甲公司均以银行存款支付。,1、发出材料时：借：委托加工物资20600贷：原材料20000材料成本差异600,2、支付加工费时：借：委托加工物资3000应交税费增（进）510贷：银行存款3510,3、支付消费税时：借：应交税费消费税2000贷：银行存款2000,4、假如委托加工物资完成，收回包装物按计划成本核算，其计划成本为25000元。借：原材料25000贷：委托加工物资23600材料成本差异1400,三、委托加工物资典型业务处理,：委托加工物资2010年12月12日，广源公司委托上海万通公司加工一批专用工具100个，发出M材料100公斤。业务办理程序如下：,（1）根据双方签订的委托加工协议，发出材料，仓库填制“出库单”。,（2）总账会计根据出库单编制记账凭证。借：委托加工物资专用工具10000贷：原材料M材料10000,（3）2010年12月16日，以电汇结算方式支付加工费用2000元，增值税税额340元。出纳员办理电汇手续，取得加工费增值税专用发票。,（4）总账会计根据增值税专用发票和电汇回单编制记账凭证。借：委托加工物资专用工具2000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340,（5）2010年12月21日，委托加工业务完成，收回专用工具，办理入库手续，仓库填制“入库单”。,（6）总账会计根据“委托加工收料单”编制记账凭证。借：周转材料低值易耗品专用工具12000贷：委托加工物资专用工具12000,项目四：存货清查的核算,任务一：存货盘盈的核算,一、存货盘盈的账务处理,借：原材料（库存商品）贷：待处理财产损溢,批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用（一般计量差错）,二、存货盘盈典型业务处理,：存货盘盈2010年12月31日，广源公司在存货盘点时发现盘盈包装物10个。业务办理程序如下：,（1）仓库根据盘点结果编制“存货盘点报告单”。,（2）总账会计根据存货盘点报告单编制记账凭证。借：周转材料包装物