增值税筹划第一讲

第三讲增值税的税收筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,内容提要,（一）纳税人身份筹划,我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计算税额，并享有税款抵扣权；,要想成为小规模纳税人，工业企业和商业企业应分别符合哪些标准呢？,1.政策依据,第一讲纳税人方面的税收筹划,通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。,2.筹划思路,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,（1）不含税销售额增值率节税点的确定,方法一：增值率节税点判别法及其运用,假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则a：一般纳税人的不含税销售额增值率D（SP）/S100%应纳的增值税为S17%Db：小规模纳税人应纳的增值税为S3%要使两类纳税人税负相等，则要满足：S17%DS3%，解得，一般纳税人节税点ED17.65%,如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,（2）含税销售额增值率节税点的确定,假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt（StPt）/St100%应纳的增值税为St/(1+17%)17%Dtb：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)3%要使两类纳税人税负相等，则要满足：St/（1+17%）17%Dt=St/（1+3%）3%解得，一般纳税人节税点EtDt20.05%,如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,（3）增值率节税点判别法的运用,如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税点时，应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,（1）抵扣率节税点的确定,方法二：抵扣率节税点判别法及其运用,D（SP）/S100%（1P/S）100%1不含税可抵扣购进额占销售额的比重Dt（StPt）/St100%（1Pt/St）100%1含税可抵扣购进额占销售额的比重,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,（1）抵扣率节税点的确定,以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St,由增值率节税点的计算可知：17%（1P/S）3%，17%/（117%）（1Pt/St）3%/（13%），则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S82.35%，Pt/St79.95%,如果一般纳税人适用13%的低税率，含税、不含税抵扣率点又是多少？,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,（2）抵扣率节税点判别法的运用,如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节税点时，应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,3.具体案例,【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在50万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在45万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在25万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,案例解析,第一种情况：该企业含税销售额增值率为：（5045）/50100%10%由于10%20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（5025）/（117%）17%3.6325（万元）企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：50/（13%）3%1.4563(万元)所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税2.1762万元。,3.具体案例,案例解析,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,3.具体案例,【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为45万元和42万元（均为不含税销售额），并且不含税抵扣额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。,由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40%左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳税人税负较轻。,案例解析,3.具体案例,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为45万元和42万元，符合小规模纳税人的条件。,作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为：453%423%2.61（万元）而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：（4542）（140%）17%8.874（万元）显然，选择成为小规模纳税人，企业可以取得节税利益。,（一）纳税人身份筹划,3.具体案例,案例解析,第一讲纳税人方面的税收筹划,【案例三】某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。依照增值率判别法，增值率为：（90-9010%）90=90%17.65%。所以，该企业作为一般纳税人的增值税税负要远大于小规模纳税人。请提出纳税筹划方案。,3.具体案例,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,由于增值税小规模纳税人可以转化为一般纳税人，而增值税一般纳税人不能转化为小规模纳税人，因此，可以将该企业分设为两个企业，各自作为独立核算的单位。两个企业年应税销售额分别为45万元和45万元，并且符合小规模纳税人的其他条件，按照小规模纳税人的征收率征税。,在这种情况下，两个企业总共缴纳增值税：（45+45）3%=2.7（万元），而作为一般纳税人则需要缴纳增值税为：9090%17%=13.77（万元）。通过筹划，企业可以少纳增值税：13.77-2.7=11.07（万元）。,（一）纳税人身份筹划,案例解析,3.具体案例,第一讲纳税人方面的税收筹划,4.分析评价,在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：,企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人。,（一）纳税人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,4.分析评价,5.总结,第一讲纳税人方面的税收筹划,（一）纳税人身份筹划,如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税点时，应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。,如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节税点时，应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。,（二）供货人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,1.政策依据,小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征收率，从小规模纳税人处采购货物的纳税人无法抵扣其中所包含的增值税；一般纳税人按规定税率17%或13%计算税额，从一般纳税人处采购货物的纳税人可以抵扣其中所包含的增值税；但是，增值税一般纳税人的产品相对价格较高,通过对两个企业进价率的分析，确定最适合的供货人身份。,2.筹划思路,（二）供货人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,进价率判别法及其运用,（1）假定取得普通发票的购货单价为X，取得17%增值税税率专用发票的购货含税（本题下同）单价为Y，则：a.因为专用发票可以抵扣Y1.1717%的进项税，以及10%进项税的城建税和教育费附加。b.普通发票的购货单价为X要使两类供货人提供货物成本相等，则要满足：Y-Y1.1717%（1+10%）=XY=1.19X解得，Y/X=1.19,第一讲纳税人方面的税收筹划,如果一般纳税人适用13%的低税率，进价率又是多少？,（二）供货人身份筹划,进价率判别法及其运用,（2）假定取得普通发票的购货单价为X，如果小规模纳税人能请税务机关开出3%的专用发票，取得17%增值税税率专用发票的购货含税（本题下同）单价为Y，则：a.因为专用发票可以抵扣Y1.1717%的进项税，以及10%进项税的城建税和教育费附加。b.普通发票的购货单价为X要使两类供货人提供货物成本相等，则要满足：Y-Y1.1717%（1+10%）=X-X1.033%（1+10%）Y=1.15X解得，Y/X=1.15,第一讲纳税人方面的税收筹划,（二）供货人身份筹划,如果一般纳税人适用13%的低税率，进价率又是多少？,（3）进价率节判别法的运用,（二）供货人身份筹划,如果仅从购进成本角度考虑，当进价率小于标准时，应选择一般纳税人供货；相反，如果价率大于标准时，应选择小规模纳税人供货。,第一讲纳税人方面的税收筹划,3.具体案例,【案例一】某企业属于增值税一般纳税人，其所使用的原材料有两种进货渠道：一种是从一般纳税人那里进货，含税价格为12元/件，可以开具17%的增值税专用发票；另一种是从小规模纳税人那里进货，含税价格为10元/件，不能开具增值税专用发票。该企业2009年度一直从一般纳税人那里进货，一共进货10万件。,第一讲纳税人方面的税收筹划,（二）供货人身份筹划,案例解析,【解析】由于从小规模纳税人那里购进货物，在取得普通发票时不能抵扣进项税额，因此，含税价格就是纳税人的进货成本；而从一般纳税人那里购进货物，在取得增值税专用发票时可以抵扣进项税额，因此，不含税价格是纳税人的进货成本。因此，只需要将从一般纳税人那里购进货物的不含税价格与从小规模纳税人那里购进货物的含税价格相比较，就可以判断从谁那里购进货物更便宜。,（二）供货人身份筹划,3.具体案例,第一讲纳税人方面的税收筹划,案例解析,进价率=12/10=1.21.19因此，从一般纳税人那里购进货物的价格较高。该企业应当选择小规模纳税人为供货商对于小规模纳税人，其供货单位成本为：10元而对于一般纳税人供货单位成本为：12-12（1+17%）17%（1+10%）=10.0821元显然，选择小规模纳税人供货，企业可以节约成本。,（二）供货人身份筹划,3.具体案例,第一讲纳税人方面的税收筹划,4.总结,（二）供货人身份筹划,第一讲纳税人方面的税收筹划,上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原来从增值税小规模纳税人处进货的价格较低，当从增值税一般纳税人处进货需要提高价格时，用原来的定价乘以相应系数，即可得出最高的定价是多少。例如，某增值税一般纳税人从小规模纳税人处进货，价格为10元，只能取得普通发票，这时可以从某增值税一般纳税人处进货，能取得17%增值税专用发票，那么定价为101.19的结果11.9元就是从增值税一般纳税人处进货的最高价格，低于此价格，可以考虑进货，高于此价格，不予考虑。,第一讲纳税人方面的税收筹划,（二）供货人身份筹划,在销售活动中，企业为了达到促销的目的，可以采用多种促销方式，对此企业有自主选择权。在不同促销方式下，企业获取的销售额会有所不同，与之相关的税负也有差异，这就对企业促销方式的选择进行纳税筹划提供了可能。纳税人可以根据本企业的实际情况，利用税法提供的节税空间，选用适当的方.式进行纳税筹划，以实现企业经济效益的最大化。,第二讲折扣方面的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,第二讲折扣方面的税收筹划,1、折扣销售：会计上称商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时；因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，它是在实现销售的同时发生的。税收政策：税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税；如折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，而需全额计征增值税。折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从销售货物额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算征收增值税。筹划思路：对于折扣销售，我们应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税。,由此可见，“方案二”比“方案一”少缴增值税17-13.6=3.4（万元）。,案例分析甲企业为了促销，规定凡购买其产品100万元以上的，给予价格折扣20%；请对其进行纳税筹划。,方案一：企业未将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，而是将折扣额另开发票。此时，企业应纳增值税应当按销售额的全额计征，即应纳增值税=10017%=17（万元）。,方案二：企业将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。此时，企业应纳增值税应当按扣除折扣后的余额计征，即应纳增值税=100（1-20%）17%=13.6（万元）。,第二讲折扣方面的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,第二讲折扣方面的税收筹划,2、销售折扣：销售折扣，会计上称现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣通常采用“2/10，1/20，N/30”等符号表示。其含义为：购货方若10天内付款，则货款折扣2%；若20天内付款，则货款折扣1%；若30天内付款，则需全额付款。税收政策：由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，所以销售折扣不得从销售额中减除，而需全额计征增值税。筹划思路：由于销售折扣不得从销售额中减除，所以这种折扣方式无疑加重了企业的税收负担。但是，我们可以修改合同规定，变“销售折扣”为“折扣销售”，可产生节税效果。,第二讲折扣方面的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,案例分析甲企业与购买方签订的销售合同金额为100万元（不含税），合同中约定的付款期为30天。若对方在10天内付款，则给予对方20%的销售折扣；若对方在30天内付款，则不给予折扣。请对其进行纳税筹划。,方案一：采取的销售折扣方式。此时，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照100万元全额计算增值税销项税额。这样，应交增值税销项税额=10017%=17（万元）。,方案二：变“销售折扣”为“折扣销售”，即企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为80万元，相当于给予对方20%折扣之后的金额。同时在合同中约定，购货方超过10天付款加收23.4万元的滞纳金。在这种情况下，企业的收入并没有受到实质影响。如果对方在10天之内付款，则企业应交增值税销项税额=100（1-20%）17%=13.6（万元）。比方案一少缴增值税17-13.6=3.4（万元）。如果对方没有在10天之内付款，企业可向对方收取23.4元滞纳金，并以“全部价款和价外费用”，按照100万元计算销项增值税。此时应交增值税销项税额=80+23.4（1+17%）17%=10017%=17（万元）。此时，与“方案一”的税负是一样的。但是，由于存在滞纳金，所以一般情况下，购货方会选择10天之内付款。也就是说，在大多数情况下，“方案二”比“方案一”少缴增值税17-13.6=3.4（万元），所以“方案二”优于“方案一”。,（三）几种特殊销售的税收筹划,第二讲折扣方面的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,第二讲折扣方面的税收筹划,3、销售折让：销售折让，是指货物销售后，由于其质量、性能或规格等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格优惠。这也是企业为扩大销售，解除购货方后顾之忧的促销手段之一。税收政策：根据税法规定，销售折让也可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税，但需由购货方向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，销贷方据此开具红字发票。筹划思路：由于“销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税”的前提条件是：需由购货方向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。所以在双方签订购销合同时，应注明：允许销售折让或退回的条件是“由购货方向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单”。,第二讲折扣方面的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,案例分析甲企业为了促销，规定货物销售后，如果出现质量、性能或规格等问题，购货方若不选择退货，销货方可给予购货方的一定的价格优惠（即销售折让）。假设本月出现100万元的产品出现质量、性能或规格等问题，经协商购货方不退货，但甲企业给予购货方的20%的价格折让。请对其进行纳税筹划。,方案一：购销合同中未规定销售折让或退回的条件是“由购货方向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单”。假设有一半的货物购货方未能向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，但由于购销合同中没有限制性条件，所以，此时销货方不得不给予全部产品20%的价格折让，但却只能按销售额扣除一半产品价格20%后的余额计征增值税。则应交增值税=50（1-20%）+50】17%=15.3（万元）。,方案二：购销合同中规定允许销售折让或退回的条件是“由购货方向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单”。假设为获取销售折让，购货方提供全部货物向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单则应交增值税=【100（1-20%）】17%=13.6（万元）。由此可见，“方案二”比“方案一”节税15.3-13.6=1.7（万元）,（三）几种特殊销售的税收筹划,第二讲折扣方面的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,第二讲折扣方面的税收筹划,4、还本销售：是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的销售方式。这种方式实际上是筹集资金，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。税收政策：税法规定，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。筹划思路：由于还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。在这种情况下，还本销售的销售额是比较高的，所以，其税负也比较高。我们可以考虑变换一下形式，即将还本销售分解为两个业务，一是以正常价格销售货物，二是由销货方向购货方借款。这样可以少交增值税。,第二讲折扣方面的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,案例分析甲企业以还本销售的方式销售给购货方货物，价格为300万（含税），规定五年内每年还本60万元，该货物的市场价格为100万（含税）。请对其进行纳税筹划。,方案一：采用还本销售的方式。由于还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。所以，应交增值税=300（1+17%）17%=43.59（万元）。,方案二：甲企业以市场价格销售给购货方货物，价格为100万（含税），同时向购货方借款200万元，利息率为10%，规定五年内每年还本付息2005+20010%=60（万元），本息合计共还605=300（万元）此时，应交增值税=100（1+17%）17%=14.53（万元）。由此可见“方案二”比“方案一”节税43.59-14.53=29.06（万元）,（三）几种特殊销售的税收筹划,第二讲折扣方面的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,第二讲折扣方面的税收筹划,5、“随货赠送”或“满就送”：是指商业企业经常采用的一种促销行为：在销售主货物的同时赠送从货物，这种赠送是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降价销售。实际工作中应注意，“随货赠送”的销售形式通常应符合一定的形式要件：第一，有公司内部销售协议，作为开展活动的依据，同时明确活动的起止时间；第二，在发票上注明赠送物品的名称，赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明；第三，在结转销售成本时，必须同步结转主货物与从货物的价值，并且在数量上保持一致。总之，企业无论采用什么营销策略，其目的都是为了扩大销售增加利润，即赚取利润的本质不会由于改变销售策略而发生变化，“随货赠送”是有偿捐赠，不属于无偿捐赠。,例如，某手机厂商为扩大销售，对外宣传购买型号手机一个，赠送品牌电池一个。假定手机标价3861元，成本3000元，电池不标价（实际价值51元），成本20元，则相关的会计处理为：借：现金3861贷：主营业务收入手机3300应交税费应交增值税（销项税额）561借：主营业务成本3020贷：库存商品手机3000库存商品电池20,从增值税的链条来说，企业生产（销售）手机有对应的进项税额和销项税额，但生产（销售）电池只有进项税额而没有销项税额，表面上不合理，其实电池的销项税额隐含在手机的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送赠品时也不应该单独再次计算销项税额。,第二讲折扣方面的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,案例分析例：（从净收益来分析）某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择：1、顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠；2、顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；3、顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品；4、顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元；5、顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。,第二讲折扣方面的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,【分析】现假定商场单笔销售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下：方案一：满就送折扣。这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为25%，则：应纳增值税=（801.17）17%（601.17）17%=2.90（元）；销售毛利润=801.17601.17=17.09（元）；城建税和教育费附加=2.9010%=0.29（元）；应纳企业所得税=（17.09-0.29）25%=4.2（元）；税后净收益=17.094.2=12.89（元）。,第二讲折扣方面的税收筹划,（三）几种特殊销售的税收筹划,方案二：满就送赠券。按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：应纳增值税=（1001.17）17%（601.17）17%=5.81元销售毛利润=1001.17601.17=34.19（元）；城建税和教育费附加=5.8110%=0.58（元）；应纳企业所得税=（34.19-0.58）25%=8.40（元）；税后净收益=34.198.40=25.79（元）。但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。,（三）几种特殊销售的税收筹划,第二讲折扣方面的税收筹划,方案三：满就送礼品。此方案下，企业的赠送礼品行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额（其实礼品的销项税额隐含在企业销售满100元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于礼品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送礼品时也不应该单独再次计算销项税额）；但根据国税函2008828号的规定，要计算企业所得税，不过礼品是外购的，其销售收入和成本都是采购成本12元，相关计算如下：应纳增值税=（1001.17）17%（601.17）17%-121.1717%=4.07（元）；应缴城建税和教育费附加4.07（7%3%）0。41（元）税法规定，为其他单位和部门的