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第一篇企业合并与合并财务报表第一章企业合并与合并会计方法习题一、复习思考题（略）二、选择题1B2A3B4C5C6ABC7AB8ABD9AD10AD三、业务题1（1）编制P公司对S公司控股合并的会计分录。借：长期股权投资11000贷：股本1000资本公积10000（2）编制P公司对S公司吸收合并的会计分录。借：银行存款200应收账款800库存商品4000长期股权投资1000固定资产8000无形资产1000贷：短期借款2000应付账款1000其他应付款1000股本1000资本公积100002（1）编制合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。借：长期股权投资10000贷：股本1000资本公积9000（2）若A公司发行1600万股普通股（每股面值为1元，每股市价10元）对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。编制A公司对B公司吸收合并的会计分录。借：银行存款200应收账款800库存商品5000长期股权投资1500固定资产9500无形资产2000商誉1000贷：短期借款2000应付账款1000其他应付款1000股本1600资本公积144003作购买日A公司取得股权的会计分录；（没有考虑销项税金）借：长期股权投资9800贷：主营业务收入5000无形资产2000营业外收入2800借：主营业务成本3000贷：库存商品3000第二章合并财务报表的性质、合并范围与编制程序习题一、复习思考题（略）二、选择题1A2B3ABC4ABC5ACD第三章同一控制下合并财务报表的编制习题一、复习思考题（略）二、选择题1B2C3A4C5AB6BCD7B8B9ABD10CD三、业务题1合并日抵销调整分录如下：（1）借：实收资本（股本）6000资本公积2000盈余公积300未分配利润2700贷：长期股权投资11000（2）借：资本公积3000贷：盈余公积300未分配利润2700合并资产负债表底稿（简表）项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金20002002200应收账款80008008800存货10000400014000长期股权投资170001000（1）110007000固定资产15000800023000无形资产400010005000商誉0资产总计56000150001100060000负债和所有者权益：短期借款500020007000应付账款300010004000其他负债200010003000负债合计10000400014000实收资本（股本）210006000（1）600021000资本公积150002000（1）2000（2）300012000盈余公积1000300（1）300（2）3001300未分配利润90002700（1）2700（2）270011700所有者权益合计460001100046000负债和所有者权益总计5600015000140003000600002007年6月30日单位：万元2（1）合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录抵销调整分录：借：长期股权投资4800资本公积1200贷：股本6000（2）A公司对B公司合并日的合并资产负债表抵销分录：借：股本3000资本公积2000盈余公积500未分配利润2500贷：长期股权投资4800少数股权3200借：资本公积1800项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金20002002200应收账款80008008800存货10000400014000长期股权投资108001000（1）48007000固定资产15000800023000无形资产400010005000商誉0资产总计4980015000480060000负债和所有者权益：短期借款5000500010000应付账款300010004000其他负债200010003000负债合计10000700017000实收资本（股本）260003000（1）300026000资本公积38002000（1）2000（2）18002000盈余公积1000500（1）500（2）3001300未分配利润90002500（1）2500（2）150010500归属于母公司的股权39800少数股权（1）32003200所有者权益合计39800800043000负债和所有者权益总计49800150007800300060000贷：盈余公积300未分配利润1500合并资产负债表底稿（简表）2006年12月31日单位：万元3应用合并工作底稿编制2007年末合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。合并抵销调整分录：（1）确认A公司在2007年B公司实现净利润2000万元，所享有的份额1200（200060）万元：借：长期股权投资B公司1200贷：投资收益B公司1200（2）确认A公司收到B公司2007年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益900万元：借：投资收益B公司600贷：长期股权投资B公司600（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：借：实收资本（股本）3000资本公积2000盈余公积700未分配利润3300贷：长期股权投资5400少数股东权益3600（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益1200少数股东损益800未分配利润年初2500贷：提取盈余公积200对所有者（或股东）的分配1000未分配利润年末3300（5）将B公司在合并日前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益：借：资本公积1800贷：盈余公积300未分配利润15002）合并工作底稿（简表007年项目单独报表抵销与调整分录A公司B公司借方贷方合并金额一、营业收入7800535013150减：营业成本410025006600营业税金及附加220140360销售费用322759管理费用9863161财务费用25090340加：投资收益6200（2）600（4）1200（1）120020二、营业利润37202530180012005650加：营业外收入371855减：营业外支出173855三、利润总额37402510180012005650减：所得税费用7405101250四、净利润30002000180012004400归属于母公司的净利润3600少数股东损益（4）800800（部分所有者权益变动项目）年初未分配利润90002500（4）2500（5）150010500提取盈余公积300200（4）200300向投资者（股东）分配利润15001000（4）10001500年末未分配利润102003300（3）3300（4）330012300（资产负债表项目）货币资金50008005800应收账款700012008200存货10000350013500长期股权投资108002000（1）1200（2）600（3）54008000固定资产12000750019500无形资产520010006200商誉0资产总计50000160001200600061200短期借款6000400010000应付账款170022002900其他负债10008001800负债合计8700700015700实收资本（股本）260003000（3）300026000资本公积38002000（3）2000（5）18002000盈余公积1300700（3）700（5）3001600未分配利润102003300归属于母公司所有者权1230041900益合计少数股东权益（3）36003600所有者权益合计41300900045500负债和所有者权益总计500001600061200合并所有者权益变动表（简表）编制单位：A公司2007年度单位：万元本年金额归属于母公司所有者权益少数股所有者项目实收资资本公减：库盈余公一般风未分配其东权益权益合本或股积存股积险准备利润他计本一、上年年末余额260002000130010500320043000加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额260002000130010500320043000三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）30018004002500（一）净利润36008004400（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述(一)和(二)小计36008004400(三)所有者投入和减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益金额3其他(四)利润分配300-1800-400-19001提取盈余公积300-30002提取一般风险准备3对所有者(或股东)的分配4其他(五)所有者权益内部结转1资本公积转增资本(或股本)-1500-400-1900项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金20002002200应收账款80008008800存货100004000（1）100015000长期股权投资180001000（1）500（1）120007500固定资产150008000（1）1500245002007年6月30日单位：万元2盈余公积转增资本(或股本)3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额260002000133012300360045500第四章非同一控制下合并财务报表的编制习题一、复习思考题（略）二、选择题1AC2ABD3BD4ABC5CD6ABC7ABC8.AC9.C10.D三、业务题1合并日抵销调整分录如下：借：实收资本（股本）6000资本公积2000盈余公积300未分配利润2700存货1000长期股权投资500固定资产1500无形资产1000贷：长期股权投资12000盈余公积300未分配利润2700合并资产负债表底稿（简表）无形资产40001000（1）10006000商誉0资产总计570001500040001200064000负债和所有者权益：短期借款500020007000应付账款300010004000其他负债200010003000负债合计10000400014000实收资本（股本）210006000（1）600021000资本公积160002000（1）200016000盈余公积1000300（1）300（1）3001300未分配利润90002700（1）2700（1）270011700所有者权益合计470001100011000300050000负债和所有者权益总计570001500014000300064000项目A公司B公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金2000200200应收账款8000800800存货1000040004500长期股权投资1800010001000固定资产1500080009500无形资产400010003000商誉资产总计570001500019000负债和所有者权益：短期借款500050005000应付账款300010001000其他负债200010001000负债合计10000700070002006年12月31日单位：万元22006年12月31日，A公司发行6000万股普通股（每股面值为1元，每股市价2元），取得B公司的60%的股权。参与合并企业在2006年12月31日前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金20002002200应收账款80008008800存货100004000（1）50014500长期股权投资180001000（1）120007000固定资产150008000（1）150024500无形资产40001000（1）20007000实收资本（股本）260003000资本公积110002000盈余公积1000500未分配利润90002500所有者权益合计47000800012000负债和所有者权益总计5700015000190002006年12月31日单位：万元假定该项合并为非同一控制下的企业合并。要求：（1）编制购买日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。（2）编制A公司对B公司购买日的合并资产负债表。2（1）合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录抵销调整分录：借：长期股权投资12000贷：股本6000资本公积6000（2）A公司对B公司合并日的合并资产负债表抵销分录：借：股本3000资本公积2000盈余公积500未分配利润2500存货500固定资产1500无形资产2000商誉4800贷：长期股权投资12000少数股权4800合并资产负债表底稿（简表）商誉（1）48004800资产总计570001500088001200068800负债和所有者权益：短期借款5000500010000应付账款300010004000其他负债200010003000负债合计10000700017000实收资本（股本）260003000（1）300026000资本公积110002000（1）200011000盈余公积1000500（1）5001000未分配利润90002500（1）25009000归属于母公司的股权47000少数股权（1）48004800所有者权益合计4700080008000480051800负债和所有者权益总计570001500080004800688003按公允价值基础调整后的B公司净利润=2000-550=1450万元（1）确认A公司在2007年B公司实现净利润1450万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额870（145060）万元：借：长期股权投资B公司870贷：投资收益B公司870（2）确认A公司收到B公司2007年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益600万元：借：投资收益B公司600贷：长期股权投资B公司600（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：借：实收资本（股本）3000资本公积2000盈余公积700未分配利润3300无形资产2000固定资产1450商誉4800贷：长期股权投资12270少数股东权益4980（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益870营业成本500管理费用50少数股东损益580未分配利润年初2500贷：提取盈余公积200对所有者（或股东）的分配1000未分配利润年末33002）合并工作底稿（简表007年项目单独报表抵销与调整分录A公司B公司借方贷方合并金额一、营业收入7800535013150减：营业成本41002500（4）5007100营业税金及附加220140360销售费用322759管理费用9863（4）50211财务费用25090340加：投资收益6200（2）600（4）870（1）87020二、营业利润3720253020208705100加：营业外收入371855减：营业外支出173855三、利润总额3740251020208705100减：所得税费用7405101250四、净利润3000200020208703850归属于母公司的净利润3270少数股东损益（4）580580（部分所有者权益变动项目）年初未分配利润90002500（4）25009000提取盈余公积300200（4）200300向投资者（股东）分配利润15001000（4）10001500年末未分配利润102003300（3）3300（4）330010470（资产负债表项目）货币资金20008002800应收账款280012004000存货10000350013500长期股权投资180002000（1）870（2）600（3）122708000固定资产120007500（3）145020950无形资产52001000（3）20008200商誉（3）48004800资产总计500001600091201287062250短期借款50040004500应付账款100022003200其他负债0800800负债合计150070008500实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润归属于母公司所有者权260003000（3）300026000110002000（3）2000110001300700（3）70013001020033001047048770益合计少数股东权益（3）49804980所有者权益合计4850090005700498053750负债和所有者权益总计50000160005700498062250根据底稿合并数编制合并资产负债表和合并利润表。（略）合并所有者权益变动表（简表）编制单位：A公司2007年度单位：万元本年金额归属于母公司所有者权益少数所有者权项目实收资本资本公或股本积减：库存盈余公积一般风险未分配利润其他股东权益益合计股准备一、上年年末余额260001100010009000480051800加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额260001100010009000480051800三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）30014701801950（一）净利润32705803850（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述(一)和(二)小计32705803850(三)所有者投入和减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益金额3其他(四)利润分配300-1800-400-19001提取盈余公积300-30002提取一般风险准备3对所有者(或股东)的-1500-400-1900分配4其他(五)所有者权益内部结转1资本公积转增资本(或股本)2盈余公积转增资本(或股本)3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额2600011000130010470498053750第五章企业集团内部交易存货习题一、复习思考题（略）二、选择题1.C2.B3.A4.D5.CD三、业务题1抵销分录：借：营业收入35000贷：营业成本350002抵销分录：借：营业收入10000贷：营业成本8000存货20003抵销分录：（1）50%在本期实现对集团公司外销售的抵销分录：借：未分配利润年初1000贷：营业成本1000（2）50%本期未实现对集团公司以外销售的抵销分录：借：未分配利润年初1000贷：存货1000第六章企业集团内部交易固定资产习题一、复习思考题（略）二、选择题1.A2.D3.ABC4.ABC5.A三、业务题（一）207年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录：借：营业收入310000贷：营业成本210000固定资产原价100000（二）内部固定资产交易后使用期间连续编制合并财务报表时，各年应编制抵销分录：1208年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初100000贷：固定资产原价100000（2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：子公司每年计提折旧（31000010000）560000（元）集团公司每年计提折旧（21000010000）540000（元）每年多计提折旧6000004000020000（元）借：固定资产累计折旧20000贷：销售费用200002209年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初100000贷：固定资产原价100000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产累计折旧20000贷：未分配利润年初20000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：借：固定资产累计折旧20000贷：销售费用200003210年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初100000贷：固定资产原价100000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产累计折旧40000贷：未分配利润年初40000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：借：固定资产累计折旧20000贷：销售费用200004211年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初100000贷：固定资产原价100000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产累计折旧60000贷：未分配利润年初60000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：借：固定资产累计折旧20000贷：销售费用20000（三）212年，内部固定资产交易购进的固定资产报废时编制合并财务报表应编制抵销分录：1应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初100000贷：营业外支出1000002将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：营业外支出80000贷：未分配利润年初800003将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：借：营业外支出20000贷：销售费用20000以上三笔会计分录可以合并为以下分录：借：未分配利润年初20000贷：销售费用200001.第七章企业集团内部交易债权债务习题一、复习思考题（略）二、选择题1.B2.AC3.D4.ABCD5.ABCD三、业务题（一）208年集团公司编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：1抵销集团内部其他应收款和内部其他应付款：借：其他应付款500000贷：其他应收款5000002抵销本期计提的坏账准备与资产减值损失：借：其他应收款坏账准备25000贷：资产减值损失25000（二）209年末，集团公司编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：1抵销集团内部其他应收款和内部其他应付款：借：其他应付款1000000贷：其他应收款10000002抵销以前年度计提的坏账准备与年初未分配利润：借：其他应收款坏账准备25000贷：未分配利润年初250003抵销本期计提的坏账准备与资产减值损失：借：其他应收款坏账准备25000贷：资产减值损失25000第八章参考答案二、选择题1.C2.A3.AB4.C5.B6.C7.ABCD8.ABCD9.D10.AD三、业务题1.（1）“单一交易”观点6月1日：借：物资采购US$175万贷：应付账款英镑户US$175万（1001.75）6月31日：借：物资采购US$5万贷：应付账款英镑户US$5万7月15日：借：应付账款英镑户US$180万（100）贷：银行存款英镑户US$165万（100）物资采购US$15万（该分录也可以分2步编制）（2）“两项交易”观点6月1日：借：物资采购US$175万贷：应付账款英镑户US$175万（100）6月31日：借：汇兑损益US$5万贷：应付账款英镑户US$5万7月15日：借：应付账款英镑户（100）US$180万贷：银行存款英镑户（100）US$165万汇兑损益US$15万（该分录也可以分2步编制）2.（1）编制分录如下：业务1：借：银行存款美元户47.4万（US$6万7.9）贷：应收账款美元户）47.4万（US$6万7.9业务2：借：银行存款15.2万（US$2万7.6）汇兑损益0.4万贷：银行存款美元户15.6万（US$2万7.8）业务3：借：应付账款美元户15.8万（US$2万7.9）贷：银行存款美元户15.8万（US$2万7.9）业务4：借：长期借款美元户15.4万（US$2万7.7）贷：银行存款美元户15.4万（US$2万7.7）（2）编制余额调整计算表并编制月末调整分录：7月31日外币余额调整计算表（单位：万元）科目美元月末调整调整差额（应调额）名称余额汇率后额前额（借或贷）银行存款27.8515.715.2借0.5应收账款47.8531.430.6借0.8应付账款27.8515.715.4贷0.3长期借款07.850-0.1贷0.1合计（略）期末调整分录：（1）借：银行存款美元户0.5万应收账款美元户0.8万贷：应付账款美元户0.3万汇兑损益1万（2）借：在建工程0.1万贷：长期借款美元户0.1万（3）6年7月份的汇兑差额=0.5+0.80.30.10.4=0.5万6年7月份计入损益的汇兑差额=0.5+0.80.30.4=0.6万注意：不要漏了业务2的实际兑换损益。第十章金融工具会计概论一、选择题1ABCD2ABD3A第十一章金融资产一、选择题1ABCD2AD3ABCD4BCD5C6AB7ABCD8ABCD二、业务题1借：交易性金融资产成本120000借：投资收益6000贷：银行存款126000借：交易性金融资产公允价值变动10000贷：公允价值变动损益10000借：应收股利5000贷：投资收益5000借：银行存款5000贷：应收股利5000借：银行存款70000贷：交易性金融资产成本60000公允价值变动5000贷：投资收益5000借：公允价值变动损益5000贷：投资收益50002借：持有至到期投资成本100000贷：银行存款96000贷：持有至到期投资利息调整4000借：银行存款8000借：持有至到期投资利息调整1600贷：投资收益9600借：银行存款108000借：持有至到期投资利息调整2400贷：持有至到期投资成本100000贷：投资收益104003借：可供出售金融资产成本179000借：应收股利10000贷：银行存款189000借：银行存款10000贷：应收股利10000借：资本公积其他资本公积19000贷：可供出售金融资产公允价值变动19000借：银行存款161500借：可供出售金融资产公允价值变动19000借：投资收益17500贷：可供出售金融资产成本179000贷：资本公积其他资本公积190004借：银行存款9400财务费用600其他应收款1500营业外支出应收债权融资损失200贷：应收账款B公司11700借：银行存款9400贷：短期借款9400年份年初摊余成本现金流量利息费用年末摊余成本201106494265000532471053189202105318965000526591040848203104084865000520421027890204102789065000513951014285205101428565000+1000000507150第十二章金融负债和权益工具一、选择题1D2A3AC二、业务题1201年1月1日借：银行存款1064942贷：应付债券面值1000000贷：应付债券利息调整64942201年12月31日借：财务费用等53247借：应付债券利息调整11753贷：银行存款65000202年12月31日借：财务费用等52659借：应付债券利息调整12341贷：银行存款65000203年12月31日借：财务费用等52042借：应付债券利息调整12958贷：银行存款65000204年12月31日借：财务费用等51395借：应付债券利息调整13605贷：银行存款65000205年12月31日借：财务费用等50715借：应付债券面值1000000利息调整14285贷：银行存款10650002借：银行存款12950000贷：股本普通股10000000贷：资本公积股本溢价29500003借：库存股18000000贷：银行存款18000000借：股本10000000借：资本公积股本溢价5000000借：盈余公积3000000贷：库存股18000000第十四章套期保值一、选择题1C2D3ABC4ABCD5C6ABC7A二、业务题1借:被套期项目库存商品B1000000贷:库存商品B1000000借:套期工具A50000贷：套期损益50000借：套期损益50000贷：被套期项目库存商品B50000借：银行存款1050000贷：主营业务收入1050000借:主营业务成本950000贷:被套期项目库存商品B950000借：银行存款50000贷:套期工具A500002借：套期工具A45000贷：资本公积其他资本公积45000借：银行存款1050000贷：主营业务收入1050000借：银行存款45000贷:套期工具A45000借：资本公积其他资本公积45000贷：主营业务收入45000第十七章习题一、复习思考题1什么是租赁？它具有哪些特点？2怎样对租赁业务进行分类？可以分为几类？3融资租赁的特点有哪些？最低租赁付款额包括哪些？最低租赁收款额包括哪些？4承租人在租赁开始日对融资租赁资产和负债如何计算？5承租人对融资租入资产如何计提折旧？二、选择题1在经营租赁方式下，承租人在租赁期需（）。A将租入资产记入固定资产账户B对租入资产计提折旧C对租入资产支付租金D对租入资产支付保费1.1.错,经营租赁出租人没有将租赁资产转移给承租人；2.错，因为不是承租人的资产，不需计提折旧；C.正确；D.保险费应由出租人支付。2在融资租赁情况下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬由（）承担。A出租人B承租人C担保人D借款人A错，出租人已转移了与资产有关的风险与报酬；B正确；C错，担保人不取得与资产有关的风险与报酬；D错，借款人只有收取借款本金和利息的权利。3租赁内含利率是指在租赁开始日，使（）的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。A最低租赁收款额B最低租赁付款额C各期租金D担保余值3.1.正确；2.错，内含利率是在出租人的角度；C.错，仅说明了一部分；D.错，不全面。4出租人将最