审计学9[审计抽样]课件

审计学,Auditing,PPT学习交流,第九章审计抽样,第一节选取测试项目的方法,第二节审计抽样概述,第三节控制测试中抽样技术的运用,第四节实质性测试中抽样技术的运用,不懂理论随便抽,懂了理论不自由,PPT学习交流,第一节选取测试项目的方法,1.选取全部项目,通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。（一网打尽）,(1)总体有少量的大额项目构成。（基于重要性的考虑）(2)存在特别风险。（非常规的交易事项等）(3)信息系统自动执行的计算或其它程序具有重复性。（对全部项目进行检查符合成本效益原则）,PPT学习交流,2.选取特定项目3.审计抽样,选取特定项目审计抽样特定项目并不能代表审计对象总体或某一子总体中全部项目的特征，不能根据所测试项目中发现的误差推断总体的误差。,注意噢,第一节选取测试项目的方法,针对性（抓大放小）,对总体缺乏特别的了解时需要根据样本推断总体,PPT学习交流,1.审计抽样的特征,第二节审计抽样概述,对低于百分之百的项目实施审计程序；所有抽样单元都有被选取的机会；审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,PPT学习交流,2.审计抽样的适用情形,第二节审计抽样概述,PPT学习交流,第二节审计抽样概述,复核销售交易以确定大额和异常金额；（分析程序）观察应收账款管理员的职责是否与处理现金的职责分离；（控制测试）审查销售发票副本以确定，赊销已有信用经理批准；（控制测试）选取发货单追查至销售发票副本；（控制测试）将每张销售发票的与相关发货单金额上的金额进行核对（交易的实质性测试）,抽样不适合分析程序；抽样不适合观察程序；适用。,例：试确定下列审计程序是否适合运用审计抽样？,PPT学习交流,3.抽样风险,抽样风险是指CPA根据样本得出的结论（A1），和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（A2）存在差异的可能性。,第二节审计抽样概述,推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（该相信的没相信，后悔啦！）。,推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（相信了不该相信的，上当啦！）,PPT学习交流,第二节审计抽样概述,控制测试时抽样风险的比较举例,评估的控制风险低于实际的控制风险，因而确定可接受的检查风险较高，执行的实质性程序少，但是实际上要求进行更多的实质性程序，要求收集更多的审计证据。影响审计效果,评估的控制风险高于实际的控制风险，因而确定可接受的检查风险较低，执行的实质性程序多，实际上没有必要。降低了审计效率,PPT学习交流,3.抽样风险,推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（把老虎当成了猫）。,推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（把猫当成了老虎）。,第二节审计抽样概述,PPT学习交流,细节测试时抽样风险的比较举例。注册会计师对样本测试后发现一笔240万元的错报的处理,第二节审计抽样概述,CPA通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致CPA发表不恰当的审计意见，影响审计效果。,误拒风险：,CPA会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终CPA会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。,误受风险：,PPT学习交流,3.抽样风险,该风险可能导致CPA不恰当的审计意见即放走坏人的风险,只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。抽样风险只与被检查的项目的数量有关，所以无论是控制测试和细节测试，CPA都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。,第二节审计抽样概述,该风险可能导致CPA增加不必要的审计程序即冤枉好人的风险,PPT学习交流,4.非抽样风险,可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：注册会计师选择的样本不适合于测试目标。注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。注册会计师选择了不适用于实现特定目标的审计程序。注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。其他原因。,非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。,CPA的专业判断或者是专业胜任能力,第二节审计抽样概述,PPT学习交流,5.统计抽样和非统计抽样,一般在抽样对象能够量化的情况下，运用统计抽样；在抽样对象不能量化的情况下，使用非统计抽样。,特征：依据主观标准和个人经验来确定样本规模，评价样本结果。优点：简单易行缺点：随意性较大；不利于控制抽样误差,特征：随机选取样本；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。优点：科学确定抽样规模；个体机会均等，防止主观判断确定并控制抽样误差缺点：技术要求高，成本高,统计抽样,非统计抽样,第二节审计抽样概述,PPT学习交流,第二节审计抽样概述,6.属性抽样和变量抽样,变量抽样：根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样.用来估计总体金额而采用的一种方法,属性抽样：根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样。在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法.,PPT学习交流,第二节审计抽样概述,7.审计抽样中使用的术语,PPT学习交流,8.审计抽样的步骤,1确定测试目标测试控制的运行是否有效；确定交易中是否含有错报金额；确定账户余额的表达是否公允。2定义总体和抽样单元构成某种控制的文件资料、某类交易或帐户余额的所有项目或部分项目控制测试中的抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料/细节测试中抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录3定义构成误差的条件控制测试中的误差是指控制偏差/细节测试中的误差是指错报4确定审计程序,第二节审计抽样概述,PPT学习交流,偏差举例,第二节审计抽样概述,错报是指总体中货币金额的错误。错报条件是指样本项目中存在货币金额的错误，而被审计单位不能提供合理解释。比如，在应收账款审计中，样本项目中存在错误，且被审计单位不能提供合理解释，就构成是错报。错报不包括明细账户之间的误记、在途款、被审计单位已经修改的差异。,错报举例,PPT学习交流,8.审计抽样的步骤,第二节审计抽样概述,5确定样本规模考虑影响样本规模的主要因素6选取样本随机选样（使用随机数表）系统选样（选样间距总体规模样本规模）随意选样（不带任何偏见地选取样本）7对样本实施审计程序应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。如果选取的项目不适合实施审计程序，通常实施替代项目。对选取的项目无法实施计划审计程序，或适当的替代程序，则应将该项目视为一项误差。,PPT学习交流,第二节审计抽样概述,PPT学习交流,8.审计抽样的步骤,第二节审计抽样概述,8分析样本误差（偏差率和错报金额）应分析误差的性质、原因及其对审计目标的影响。9推断总体误差控制测试中，样本偏差率上限或样本偏差率（非统计抽样）就是总体偏差率的最佳估计数细节测试中，根据样本中发现的错报金额推断总体的错报金额。10形成审计结论控制测试中将总体偏差率上限MDR（或样本偏差率SER）与可容忍偏差率TER比较；细节测试中将总体错报上限（或调整后的错报）与可容忍错报比较,PPT学习交流,抽样结果评价,第二节审计抽样概述,控制测试下将总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较,在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较,PPT学习交流,审计抽样流程,是否了解审计总体特征,运用模型确定样本规模（抽多少）,确定实现目标的程序,随机选取有代表性的样本（怎么抽）,应用审计程序（怎么查）,运用统计法规和职业判断评价样本结果,运用判断确定样本规模（抽多少）,判断选取有代表性的样本（怎么抽）,应用审计程序（怎么查）,运用判断评价样本结果,记录结论,抽样,Y全部项目或特定项目,N,非统计抽样,统计抽样,确定测试目标,PPT学习交流,1.控制测试中常用的抽样方法,在预计控制高度有效时可以使用。将预计总体偏差率直接定为0，在检查样本时，一旦发现一个偏差，就立即停止抽样。如果样本中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率可以接受的结论。,第三节控制测试中抽样技术的运用,用以估计被测试控制程序中的偏差发生率，或控制程序未有效运行的频率。,适合于查找重大舞弊或非法行为。,重点介绍,PPT学习交流,第三节控制测试中抽样技术的运用,2.控制测试中审计抽样的术语,当实际总体偏差率可容忍偏差率时，审计师仍然认为某项控制有效，所愿意接受的风险。此风险应确定在较低的水平上，一般为（5%-10%）。,在不改变计划评估控制有效性的前提下，愿意接受的最大偏差率。一般根据计划评估的控制有效性的高低确定(P219表10-6),审计师在测试开始前预计的总体发现的偏差率。一般根据上年测试结果或初始样本确定。,SER=偏差数/样本规模,是在既定的ARACR，总体中偏差率的最高估计值。MDR=风险系数/样本量,PPT学习交流,3.样本设计（讲解统计抽样）(1)确定测试目标(2)定义总体和抽样单元(3)定义偏差(4)定义测试期间,第三节控制测试中抽样技术的运用,提供关于控制运行有效性的证据，以支持计划的重大错报风险的评估水平,总体是审计师希望推断其控制的集合体。考虑总体的：同质性、适当性、完整性比如：要测试某时期现金支付授权控制是否有效运行，总体就是该时期的所有现金支付单据。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。比如上例：现金支付单据。,比如上例：现金支付单据上有总经理的“同意支付及签名”，则显示控制适当运行。偏差即是现金支付单据上缺乏“同意支付及签名”。,整个被审计期间；年初至测试日止。,PPT学习交流,第三节控制测试中抽样技术的运用,4.选取样本(1)确定样本规模(2)选取样本（随机等）(3)实施审计程序,无效单据、未使用或不适用单据，需用另外的单据替代；在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差，可认为样本的结果不支持计划的重大错报风险评估水平；对选取的项目无法实施计划审计程序，或适当的替代程序，则应将该项目视为一项误差。,影响样本规模的四个因素,统计抽样中，可以根据以上3个因素，并通过样本量表确定样本规模。例P220,PPT学习交流,第三节控制测试中抽样技术的运用,5.评价样本结果(1)计算总体偏差率(2)分析偏差的性质和原因(3)得出总体结论,样本偏差率=偏差数/样本规模样本偏差率是总体偏差率的最佳估计，但必须考虑抽样风险,是有意还是无意？是误解还是粗心？是经常发生还是偶然发生？是系统还是随机？,使用统计公式评价样本结果总体偏差率上限（MDR）=风险系数/样本量MDRTER总体可以接受，即样本结果证实对控制有效性的估计和重大错报风险的评估水平是适当的；MDRTER总体不能接受，即样本结果不支持对控制有效性的估计和重大错报风险的评估水平。CPA应扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险的评估水平，并增加实质性测试的数量。使用样本结果评价表，即直接根据ARACR、样本规模和实际发现的偏差数查出MDR，再进行比较，并判断总体是否可以接受。,PPT学习交流,例1：审计Y公司B材料发出业务的计价准确性情况时，李敏需要从Y公司全部7500笔B材料发出业务中抽取20笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计150页、每页50行的账簿中，李敏决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第1行第3列的数字开始选取，并将所选随机数的前三位与页码对应、后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第1行、第2行，。按照这些要求，李敏选取的前两个号码是（）。,A09416B07411C37916D09037,【答案】BD【解析】前三位应在1到150之间，后两位应在1到50之间。按此原则选取，前两个号码应当是B、D。,第三节控制测试中抽样技术的运用,PPT学习交流,例2：如果李敏确定的可容忍信赖过度风险为5%，可容忍的偏差率为8%，确定的预期总体偏差率为2%。如果在选取的样本中发现两例偏差（相应的风险系数为6.3，p224表10-9），以下说法正确的是（）。,信赖过度风险为5%时控制测试中统计抽样样本量表p220,第三节控制测试中抽样技术的运用,PPT学习交流,A根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为77(2)B可以接受总体C总体不能被接受D估计的总体偏差率上限为7.7，可以接受总体,【答案】AC【解析】发现两例偏差时，无论是按公式计算，还是查表（见教材），得到的总体偏差率上限估计值均为6.3/77=8.2%,超过了可容忍的偏差率，注册会计师不能接受被测试的内部控制总体。,第三节控制测试中抽样技术的运用,PPT学习交流,1.测试目标,销售合同经过管理层适当审批举例,2.界定总体及抽样单元,3.界定误差的构成条件,销售合同没有经过管理层的适当审批,4.样本规模和样本选取方法,样本规模：20份销售合同预计误差率：0样本选取方法：随意选样,PPT学习交流,5.实施审计程序,6.测试结果及结论,销售业务控制测试举例,PPT学习交流,第四节细节测试中抽样技术的运用,一、细节测试中常用的审计抽样,统计抽样和非统计的流程和步骤一致，在确定样本规模、选取样本和推断总体的具体方法有所差别,未对总体分层，通常不使用均值估计抽样，因为所需样本规模太大；比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。在有些情况下，PPS抽样比传统变量抽样更实用。,PPS抽样需满足2个条件：总体错报率低于10%，且总体规模在2000以上；总体中任一项错报不能超过该项目的账面金额。,PPT学习交流,第四节细节测试中抽样技术的运用,二、细节测试中审计抽样术语,主要是指抽样风险中的误受风险。根据审计风险、评估的重大错报风险和其他程序的检查风险确定。细节测试中的误拒风险与审计效率有关，较高的误拒风险，所需样本规模降低。,在细节测试表现为可容忍错报。即账户的重要性水平,是指预计总体错报额。根据以前年度的测试结果或初始样本确定。,PPT学习交流,第四节细节测试中抽样技术的运用,三、细节测试中的非统计抽样方法1.样本设计(1)确定测试目标(2)定义总体(3)定义抽样单元(4)界定错报,对有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证。如应收账款的存在性,某类交易或账户余额的所有项目或部分项目。考虑总体的适当性和完整性，识别单个重大项目和极不重要的项目。,可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单位。,确定什么构成错报。应根据审计目标界定错报。比如：可以将错报定义为账面金额与注册会计师审定金额的差异，那么，在登记明细账时发生窜户，就不属于错报。,PPT学习交流,第四节细节测试中抽样技术的运用,三、细节测试中的非统计抽样方法2.选取样本(1)确定样本规模(2)选取样本（随意等）(3)实施审计程序,在选取样本前，通常先识别单个重大项目，然后从剩余项目中选取样本，或对剩余项目分层，并将样本规模分配给各层。,影响样本规模的五个因素,使用本模型确定样本规模时，按6个步骤进行P232,PPT学习交流,第四节细节测试中抽样技术的运用,三、细节测试中的非统计抽样方法3.评价样本结果(1)考虑错报的性质和原因(2)推断总体错报(3)考虑抽样风险并得出结论,当预计错报金额与总体项目的总金额更相关时，采用比率法是恰当的；当预计错报金额与总体规模更相关时，采用差额法是恰当的。,比率法：样本错报/样本总金额=推断的总体错报/总体总金额；差额法：样本错报/样本规模=推断的总体错报/总体规模,PPT学习交流,四、变量抽样,根据样本平均值推断总体平均值和总值,是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。,比率=样本审定金额/样本账面金额（比率大于1，说明账面金额低估；比率小于1，说明账面金额高估。）估计的总体实际金额=总体账面金额比率,变量抽样只有在利用样本信息推断总体信息时，才区分均值估计、差额估计和比率估计,均值估计抽样差额估计抽样比率估计抽样,第四节细节测试中抽样技术的运用,变量抽样采用正态分布数学模型。,PPT学习交流,差额估计抽样举例P238,(1)确定样本规模（公式），并抽取样本；(2)确定样本中的每项错报值；(3)计算错报总额的点估计值；(4)计算错报的总体标准差；(5)计算抽样风险允许限度；(6)计算总体错报界限。,第四节细节测试中抽样技术的运用,PPT学习交流,五.概率比例规模抽样法(PPS)（Probability-Proportional-to-sizesampling）(一)概念PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。其基本思想是：不以一个账户或一笔业务作为抽样总体的一个单元，而是以货币单位，即1元钱作为抽样总体的一个“单元”，总体就由多个1元集合而成。优点：总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。有助于CPA将审计重点放在较大的余额或交易上。,PPS抽样采用泊松分布数学模型。,第四节细节测试中抽样技术的运用,PPT学习交流,五.概率比例规模抽样法(PPS)（Probability-Proportional-to-sizesampling）(一)概念特点：是属性抽样和变量抽样的一种混合方式。是用样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法。既具备属性抽样的简便性，又能用金额来表述统计结果。运用条件：总体的错报率低于10%，总体规模在2000以上；总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。,PPS抽样采用泊松分布数学模型。,第四节细节测试中抽样技术的运用,PPT学习交流,五.概率比例规模抽样法(PPS)(二)总体、抽样单元、逻辑单元,第四节细节测试中抽样技术的运用,例如，某单位有应收账款明细账户200个，共有余额100,000元。通常，每个明细账户为一个抽样单元。若采用PPS抽样法，则认为抽样总体含有100,000个“单元”，而不是200个。如果其中账户A1、A2、A3的余额分别为200、150、350元，则A1占的货币区间为l200；A2占201350；A3占351700在抽样中，如果第500个货币单元被选出，则第500元所在的账户A3（351700）就被选出作为审查的样本。即通过抽取货币单元（第500元），从而钩出了相应的物理单元（账户A3）作为审查对象。,总体就由多个1元集合体，即100000元,逻辑单元就是被选取货币单元的所对应的余额A3。注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的实物单元（逻辑单元）实施检查。PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次。,抽样单元就是货币单元，即每1元,PPT学习交流,五.概率比例规模抽样法(PPS)(三)确定样本规模（1）公式法：样本规模（n）（2）查表法，直接使用控制测试的统计抽样样本量表,第四节细节测试中抽样技术的运用,PPT学习交流,五.概率比例规模抽样法(PPS)(四)选取样本（1）随机数法：可以运用计算机软件、随机数表产生；（2）系统选样法,第四节细节测试中抽样技术的运用,由于每个货币单元被选取的机会相等，逻辑单元所含的货币单元越多（即账面金额越大），被选中的机会就越大。存在两个问题：账面余额为零的项目就不会被选中，严重低估的小余额项目被选中的机会也很小；样本中无法包含负余额。,PPT学习交流,五.概率比例规模抽样法(PPS)(五)推断总体（1）错报比例t=（2）总体高估错报的最大数量（MNM）=N（3）总体高估错报的最大金额（MDM）=NX（4）总体高估错报上限（UML）=MaxMDM=BV1,第四节细节测试中抽样技术的运用,t代表该实物单元包含的每一货币单元中存在的错报金额。注册会计师应将错报分为高估错报和低估错报两组，然后分别按降序排列错报比例。,任意n个样本项目最多发生的错报数。,抽样单元中最大的错报金额,PPS抽样中：N=BV，X=1,PPT学习交流,五.概率比例规模抽样法(PPS)(五)推断总体基本界限=BV1发现1个错报所增加的错报上限=BV1,第四节细节测试中抽样技术的运用,没有发现错报，注册会计师估计的总体错报上限。,PPT学习交流,五.概率比例规模抽样法(PPS)(五)推断总体考虑错报比例t基本界限=BV1发现1个错报所增加的错报上限=BVt第1个错报的影响=BVt1第2个错报的影响=BVt2,第四节细节测试中抽样技术的运用,基本界限同上,如果发现2个错报,PPT学习交流,五.概率比例规模抽样法(PPS)(五)推断总体调整的总体错报上限=总体错报上限低估错报最佳估计值=总体错报上限总体账面金额例：250,第四节细节测试中抽样技术的运用,样本中既发现高估错报又发现低估错报，对总体错报上限进行调整。,PPT学习交流,例1：注册会计师陈华对XYZ工业有限公司的产成品成本进行审查时获得如下资料：全年共生产2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元，试运用下列各种抽样审计方法（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度），估计本年度产品的总成本。（1）均值估计抽样审计；（2）比率估计抽样审计；（3）差额估计抽样审计。,第四节实质性程序中抽样技术的运用,PPT学习交流,答案:（1）样本平均值=582000200=2910（元）总成本=29102000=5820000（元