所得税的税收管辖权的PPT课件

1.(第二版)朱青编着，第二章所得税的税管辖权，2.1所得税管辖权的类型2.2所得税居民的判定基准2.3所得源地的判定基准2.4居民和非居民的税义务，2，2.1所得税管辖权的类型，2.1所得税管辖权2.1.2各国的税管辖权的现状，3， 2.1所得税管辖权的类型2.1.1税管辖权税管辖权是一国政府关于征税的主权，表示一国政府有权决定向哪个人征税、征哪个税、征哪个税等。 4、2.1税管辖权的类型属地原则和属人的原则：一国政府可以在本国地区内的领土和空间中行使政权的属人原则：一国可以对本国所有公民和居民具体征收政权，根据属地的原则，一国可以对来自本国内的所有收入征税根据所属者的原则，无论获得其收入的是本国人还是外国人，一国都有权利征收本国居民和公民的所有收入。 尽管他们的收入来自本国和外国。 5、2.1所得税的税收管辖权的类型、土地原则和所属者原则两项原则，所得税的管辖权为： (1)地区管辖权，另外，来源地管辖权，即一国必须对来自本国国内的收入行使税权；(2)居民的管辖权，即一国在本国税法中规定的居民对的收入行使征税权的(三)公民的管辖权，即一国必须对具有本国国籍的公民获得的收入行使征税权。 6、2.1所得税的税管辖权类型，2.1.2各国的税管辖权现状是税管辖权属于国家主权，因此主权国家有权根据自己的国情选择适合自己的税管辖权类型。 7、2.1所得税税收管辖权的类型、所得税管辖权的实施主要有：1.同时实施地区管辖权和居民管辖权2 .仅实施地区管辖权3 .同时实施地区管辖权和居民管辖权8、2.2税收居民的判定标准、2.2.1自然人居民身份的判定标准2.2.2法人居民身份税收居民和居住管理法规中的居民、10、2.2税收居民的判定标准、2.2.1自然人居民身份的判定标准，对自然人来说，居民是应对参观者和游客的概念。 某人是一国的居民，就意味着他在该国住得很长，或者打算在该国住得很长，而不是作为过境客来临时访问或停留该国。11、2.2税收居民的判定标准、自然人居民的身份的判定标准：1.住址标准住址(domicile )一般指一个人固定或永久的住址。 一个国家采用地址标准判定自然人居民的身份的情况下，地址设在该国的纳税人是该国的税收居民。 12、关于“住址标准”的案例： 1970年代在英国有这样的案例。 一位老师于1910年出生于加拿大，1932年参加英国空军，1959年退休，之后在英国民间研究机构工作，直到1961年正式退休。 前几天，这位老师一直持有加拿大国籍和护照，经常和加拿大在金融方面交流，并且希望和妻子一起回加拿大度过晚年，如果妻子先去世，自己也要回加拿大度过馀生。 法院判定这位老师在英国住了44年，但他住在英国没有地址。 13、2 .住宅标准住宅(residence )在实践中，一般是指一个人住了很长时间，但没有准备永久居住的住宅地。14、住所和住所的差异： (1)住所是个人的永久居住地，住所是人们因某种理由停留或客人的土地；(2)住所涉及某人想要将某个地方作为永久居住地的意图，而所谓住所，是指某人在某个地方住了很长时间，或有条件的长期的15、2.2税收居民的判定标准，3 .尽管一个人在本国没有住所和住所，但在一个收入年度中他在本国实际住的时间长，超过规定的天数的，被视为本国居民。 16、2.2税收居民的判定标准，我国停留时间标准我国税法规定，在某个纳税年度中住在我国一年的个人是我国的税收居民(因为我国的纳税年度是历年，所以在我国没有住址的人，在我国某年度的1月1日到12月31日住第一次17，2.2税收居民的判定标准，“停留时间标准”的例子：假设英国史密斯先生在2000年、2001年、2002年分别在美国停留了120天，史密斯先生有必要在2002年确定是否是美国居民。 根据以上计算方法，史密斯老师这三年在美国逗留天数的加权计算结果为180天(1201201/31201/6 )，未达到183天的标准，因此史密斯老师在2002年不是美国居民。 史密斯先生在这三年里分别停留122天，如果他停留天数的加权计算结果是183天，他就会成为美国的税收居民。 18、部分国家税收居民身份判定标准、19、部分国家税收居民身份判定标准(续1 )、20、部分国家税收居民身份判定标准(续2 )、21、部分国家税收居民身份判定标准(续3 )、22、2.2税收居民判定标准、2.2法人居民身份判定标准1.2 2 .管理和控制地基准3 .总机构所在地基准4 .选举权控制基准、23、法人居民身份判定基准的各国规定：最常用的：注册地基准(法律基准)和管理和控制地基准。 只采用注册地址的标准：丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等的管理和控制标准。 同时采用注册地标准和管理地标准，满足其中一个标准的是本国居民公司，如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等。 在实施注册地基准和管理地基准的同时，还采用总公司所在地基准。 例如，比利时、韩国、日本同时执行注册地标准和总部所在地标准的葡萄牙，挪威同时执行管理和控制地标准和总机构所在地标准的新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和管理地标准和总部所在地标准。 选举权控制标准很少被使用。 在世界主要国家，现在只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权的控制标准。 在24、2.2税收居民的判定标准、法人居民身份的判定标准的我国，在中国国内设立的外商投资企业包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外国企业(简称“三资”企业)，如果其总机构设置在中国国内，就从中国国内、国外收入缴纳所得税。 这表示中国判定法人居民的身份是法律标准和总机构所在地标准结合使用，两者必须同时满足。25、2.3收入源地的判定标准、2.3.1经营收入2.3.2劳务收入2.3.3投资收入2.3.4财产收入、26、2.3收入源地的判定标准、2.3.1经营收入经营收入指的是营业利润，它是个人或公司法人从事各生产性或非生产性经营活动的纯利润。收入是否是纳税人的经营收入主要取决于获得这个收入的经营活动是否是纳税人的主要经济活动。27、2.3收入来源的判定标准，各国判定经营收入来源，主要标准为：1.常设机构标准大陆法系的国家采用常设机构标准，判定纳税人的经营收入是否来自本国。 2 .客户标准英美法系的国家一般不是采用常设机构标准来确定经营收入的来源地，而是以根据客户和经营场所来判定经营收入的来源地为重点。 28、1 .常设机构标准常设机构：某企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。 通常包括分公司、管理机构、办事处、工厂、车间、车间、建设现场等。 按照常设机构的标准，非居民在本国设立常设机构，通过该常设机构获得经营收入的话，就可以判断该经营收入来自本国，来源国可以对该收入征税。 29、按照常设机构的标准，一国可以通过设在本国的常设机构向非居民取得的经营收入征税。 那么，如果非居民的外国公司在该国设置了常设机构，但是其经营收入不是在该常设机构取得的话，该国必须对该经营收入征税吗？ (1)实收原则(2)引力原则，(30 )实收原则(归属原则)有两个原则：仅对非居民外国公司通过本国常设机构实际取得的经营收入征税，而不对通过本国常设机构以外的途径和方式取得的经营收入征税。 (2)引力原则是，如果非居民的外国公司在本国设置常设机构，该外国公司在本国从事的经营活动的一部分虽然不通过该常设机构，但这些经营活动与常设机构从事的业务活动相同或类似，则在常设机构取得的经营收入也不是该常设机构的31、如甲方居民公司a向乙方销售电视机，营业收入获得10000美元。 甲a公司在乙国不设立常设机构，直接卖给乙国进口商的情况下，乙国不能认为这个10000美元的跨国营业收入来自本国，所以不能征收地区税收管辖权。 如果甲a公司在乙方设置了分公司b公司(被认定为a公司在乙方设立的常设机构)，a公司在b公司销售电视，营业收入获得10000美元，而a公司在乙方的c公司(独立代理店行)销售收音机，营业收入获得8000美元。 根据归属原则，根据乙方对属于b公司的电视营业收入10000美元行使地区税收管辖权的引力原则，b国不仅征收属于b公司的电视营业收入10000美元，还征收不通过b公司但经营与b公司类似商品的收录机营业收入8000美元33、2 .交易场所的标准是根据交易或经营场所判定经营收入的来源。 例如，英国法律规定，只有在英国交易所获得的收入来源于英国的收入。 交易：指各种贸易和制造等经营活动。 在确定贸易活动是否在英国进行时，主要根据合同的缔结地点是否在英国而产生的制造利益，以制造活动的发生地为起源地。 34、加拿大的规定与英国类似，但以签订合同的习惯场所为交易场所。 美国税法的规定：在美国进行贸易和经营活动获得的利益来源于美国的收入。 贸易利润的来源地把货物的实际销售地判定为来源地，不重视合同的签订地点。 判定制造利益的来源也是把制造加工活动的场所作为收入的来源。 35、中国判定经营收入来源采用常设机构标准。 企业所得税法规定，在中国国内设立机构场所的外国企业(非中国居民企业)在中国国内从事生产经营所得，缴纳所得税。所以，只有外国企业在我国设立常设机构获得经营利益，我国就要认定外国企业来源于我国的经营收入，对外国企业在我国国内的生产经营收入征税。 36，2.3收入来源地的判定标准，2.3.2劳务收入1 .劳务提供地标准，即跨国纳税人在哪个国家提供劳务，在哪个国家工作，其劳务报酬来源于哪个国家的收入2 .劳务收入的支付地标准，即支付劳务收入的居民和固定基地，常设机构所在国为劳务收入37、劳务提供地标准独立劳务：从事独立劳务的纳税人，主要看从事活动的固定基地在哪个国家。 如果他在某个国家设置诊疗室和事务所等固定基地，通过该固定基地获得收入的话，就可以认定其收入来自该国内。 非独立劳务：雇佣场所。 也就是说，纳税人劳务发生的国家在哪里，根据这个来判定劳务收入的来源国。 38、现在许多国家采用劳务提供地标准，根据劳务行为的发生地来判定劳务收入的来源。 例如中国、美国。 一些国家采用劳务收入的支付地标准。 就像英国一样。39、2.3收入来源的判定标准、2.3.3投资收入的投资收入是因持有一定产权而获得的收益，主要包括股息、利息、版税等。 股利是根据投资者拥有的股票及其他股票类似公司的权利获得的收入利息是投资者通过各种债权获得的收入专利使用费是指向他人提供专利权、商标权、商誉、着作权、销售权、专有技术等无形资产的使用权而获得的。 40，1 .股息现在各国把股息的来源地定为红利支付公司的居住地，即红利支付公司的居住国定为红利所得的来源国。 就像中国一样。 41、2 .利息多的国家以利息支付者的居住地为基准，判定利息收入的来源。 例如中国、美国。 美国税法的例外规定：美国银行支付的利息不是美国国内的收入，这个利息收入与美国的经营活动无关。 这项规定的目的是支持和鼓励美国银行吸收外国人存款。 42、3 .专利权使用费把专利权的使用地作为专利权使用费的来源地，如中国、美国。 把专利权所有者的居住地作为专利权使用费的来源地，把版税支付者的居住地作为版税的来源地。 有法国、比利时等欧洲国家。 43、中国香港地区过去是以版税使用地为基准决定版税的，但从2000年预算年度开始，香港特区政府就香港企业向非居民支付的商标权利使用费，规定不管是否在香港国内使用，都要征收预扣税。 这表示香港实际上是按照支付人居住地的标准决定商标权利使用费的。 注意：电影放映和电脑软件版税收入在一些国家被视为经营收入。 44、4 .租金来源地的判定标准与版税基本相同。 (1)发生租金的财产的使用地或者所在地(2)财产租赁合同签订地(3)租金支付者的居住地我国采用租赁财产使用地标准判定租金收入的来源地。 45、2.3所得来源地的判定标准，2.3.4财产收入是指纳税人手中的财产所有、使用、转让而得到的收入或收益(资本利润)。 财产包括动产和不动产。 房地产收入：各国一般把房地产的实际所在地作为房地产收入的来源地。 46、对于动产收入，各国判定其起源地的标准不完全一致。 (1)动产的出售地或转让地(2)动产转让人的居住地(3)转让的动产的实际所在地我国采用转让地标准。 美国个人动产的销售转让所得，以销售的发生地为收入来源。47、2.4居民和非居民的纳税义务、2.4.1居民的纳税义务2.4.2非居民的纳税义务、48、2.4居民和非居民的纳税义务、2.4.1居民的纳税义务必须由执行居民管辖权的国家对本国居民的国内外收入征税，从纳税人的角度看，