会计处理论文关于企业研发支出会计处理论文范文参考资料

会计处理论文关于企业研发支出会计处理论文范文参考资料 财政部xx年2月颁布的企业会计准则第6号无形资产对旧准则进行了修订，对研究开发费用的会计处理方式，采用有条件的资本化处理方式，在一定程度上避开了费用化处理方式过于保守谨慎、抑制企业研发创新积极性的缺陷，但是其在具体操作中产生了新理由，主要表现为： （一）实际操作难度大 由于无形资产研发业务本身技术含量高，流程复杂，风险大，对于会计人员来说，合理地划分企业研究开发活动的研究阶段与开发阶段，以及衡量开发阶段的支出是否同时满足资本化的五个条件，显然是件非常困难的事情，大量且较勉强的职业判断必定会影响到会计信息的质量。 （二）不能客观地反映无形资产的实际成本 准则规定，自行开发的无形资产的成本包括符合资本化条件所发生的支出总额，对于以前期间已经费用化的支出不再调整。资本化的金额只包括了一部分开发支出，并不能反映该项无形资产的实际成本。如果一项资产在最初形成的时候就没有按其实际发生的成本进行确认，那么后续的确认与计量就不可能使收益与费用相配比，甚至可能导致有些核算将完全失去作用。 （三）影响了损益的正确计算 有条件资本化处理方式为遵循谨慎性原则，要求将不符合资本化条件的研发支出全部计入当期损益，使得没有收益流入的研发当期确认了费用，而且如果研发成功了，以部分成本为基础的摊销必定与收益也不能配比，这样会影响不同会计期间的损益计算，不能真实反映企业的日常经营成果。 （四）造成企业新的利润操纵空间 企业内部研究开发活动中研究阶段与开发阶段的划分以及开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件，均在很大程度上依赖于会计人员的专业判断。企业能否恪守诚信，不偏不倚客观公正地划分，是很难评价的。这样企业就可以根据需要（比如进行纳税筹划或者优化业绩）“合理”地划分研究阶段和开发阶段，轻松达到盈余管理的目的 。 此外，我国税收相关优惠政策规定研究开发费用不管是研究阶段的支出还是开发阶段的支出，都可以享受优惠政策，未形成无形资产计入当期损益的研究开发费用在当期据实扣除的基础上可加计扣除50%，研究开发费用形成无形资产的可以按无形资产成本的150%摊销。这种优惠方式在鼓励企业加大研发投入的同时却忽视了企业研发的效率理由。不论费用化还是资本化都可以享受税收优惠，企业就没有研发动力，而且放大了企业进行盈余管理的效果。 针对上述理由，本文提出应该对研发支出采用资本化的处理方式，即将企业发生的研究开发费用在发生期内先归集起来，待其研发成功达到预定可使用状态时再予以资本化，记入“无形资产”账户，然后再按照无形资产准则的规定进行摊销。对研发支出会计处理方式做了如下构想： （一）设置“研发支出”会计科目，并按照研发项目增设二级科目 明确企业研发核算的内容，对于尚未研发成功未达到预定可使用状态前所发生的研发费用都应在此科目中核算，借记“研发支出XX项目”，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”“累计折旧”等。 （二）对研发支出进行减值测试，确认减值损失 研发期间，期末应判断研发项目是否存在减值迹象，然后判断是否发生了减值，确实存在减值时就应当确认相应的减值损失，并进行账务处理。设置“研发支出减值准备”会计科目，确认减值损失时，借记“资产减值损失”，贷记“研发支出减值准备”。研发支出减值损失一经确认不得转回。 （三）研发项目达到预定可使用状态时，将研发支出费用转入无形资产 无形资产和固定资产同属于资产类型，企业会计准则第4号固定资产第九条提出，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。对无形资产来说，可以考虑采用一致的计量策略，即自行开发的无形资产无论是研究阶段的支出还是开发阶段的支出，只要是达到预定可使用状态之前所发生的必要支出，都应该计入初始入账成本中。对于自行开发的无形资产在研发成功达到预定可使用状态前所发生的费用可以先通过“研发支出”科目归集，待研发成功达到预定可使用状态时，转入无形资产科目中，借记“无形资产”，贷记“研发支出”，无须再区分研究阶段还是开发阶段，也不用再衡量是否满足资本化的五个条件。 企业自行研发形成的无形资产，其后续计量可以按照会计准则中无形资产的相关规定进行会计处理，这里不再赘述。 （四）研发失败费用的摊销与后期调整 如果研发失败，倡议自研发失败的当年起在规定的年限内摊销完毕。可以要求企业将资本化了的巨额研发费用自研发失败的当年起在规定的年限内摊销完毕，将摊销费用计入到“营业外支出研发损失”科目中。当然根据研发费用的多少可以确定几个年限供企业参考，必要的时候可以经过有过有关部门批准时再摊销。但是随着科学技术的发展以及企业的不断发展壮大，曾经导致研发项目失败的难题已经得以解决，企业打算继续进行研发时，可以通过“以前年度损益调整”将已经计入到费用的研发支出调整回来，并在此基础上再进行核算。三、研发支出相关配套举措的完善 改善后的研发支出会计处理策略具有如下明显优点： （一）真实地反映无形资产的历史成本 采用资本化处理方式，企业自行研发形成的无形资产初始入账成本为其达到预定可使用状态之前所发生的必要支出，而不是开发阶段满足资本化条件的那部分支出。如果研发支出采用资本化的处理方式，今后我国所有自创的无形资产都会有其更加完整的初始投资成本，不仅可以更好地评估企业的研发效率，而且还利于通过将其投资成本与其未来收益配比更好评价研发项目的成败，从而为今后的研发提供宝贵的经验。 （二）缩减了企业盈余管理的空间 资本化处理方式要求将发生的研发费用先归集起来，待达到预定可使用状态时再转入无形资产，通过计提减值准备以保持谨慎性，既不需要勉为其难把企业的研发活动划分为研究阶段与开发阶段，也不需要判断开发阶段的支出是否满足资本化的五个条件，不仅操作简单，而且可以避开了管理层利用其轻松实现盈余管理的目的。 （三）避开研发支出费用化对企业当期利润的影响 若根据会计准则直接将不符合资本化条件的研发支出计入当期损益，会过多减少发生当期的营业利润，虚掩企业管理者的当期经营成果。采取资本化的处理方式，使得企业营业利润不会受到研究开发费用的影响，而是按照既定的方案进行摊销，不仅可以更好地反映企业的经营成果，而且使会计信息更具有可比性。 （四）可以使更多的企业投入到研发活动中 目前，上市公司基本都采用所有权和经营权分离的组织模式，企业当期的经营利润是考核企业管理者经营成果的重要标准之一，将不符合资本化条件或者研发失败产生的费用全部计入当期损益，仍然会影响企业当期经营业绩，使那些经营利润不稳定的企业或者利润率不是很高的企业对于研究开发活动仍然望而生畏。资本化方式就可以完全消除企业管理层的后顾