《税务会计》第二章 增值税会计

第二章增值税会计学习目标(1)知识目标了解增值税的基本知识；掌握应付增值税的确定；掌握涉及增值税经济业务的企业的会计处理；掌握增值税纳税申报的方法。(2)技能目标能够灵活运用所学知识和分析案例；能够将理论知识应用于增值税会计。第一节增值税概述增值税的概念是一种流转税，它计算在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理和修理服务的单位和个人的货物销售额、进口货物额和应税服务销售额，并实行税收扣除制度。第二，增值税的特点，增值税的特点，征税范围广，实行价外征税，税收负担由消费者承担，保持税收中性，实行绝对征税，但不重复征税，第三，增值税的类型， (一)按不同类别征税范围：小规模增值税(限于工业生产环节税)范围内的增值税(两种情况)和大规模增值税(延伸至农业) (二)按不同类别扣除范围：生产性增值税收入型增值税消费型增值税，(四)增值税纳税人，(一)基本条款：包括在我国境内销售货物或提供加工、修理和分销服务以及进口货物的单位和个人。 (2)增值税纳税人的分类：小规模纳税人、一般纳税人，(3)一般纳税人与小规模纳税人的主要区别，(5)增值税的征收范围，(1)一般规定：销售或进口货物提供的加工、修理和维护服务。(二)税收范围内的特殊项目： (一)商品期货(包括商品期货和贵金属期货)；(二)金银的银行销售；(三)典当行销售终端货物和寄售人寄售货物；(4)制作集邮品(如邮票、首日封、邮政折扣等)和邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮品；(三)属于税收范围的特殊行为。六.增值税税率和征收率(1)基本税率：17% (2)低税率：13% (3)零税率(4)征收率：小规模纳税人：3%销售特殊商品：4%销售自用商品：销售自用固定资产，销售非固定资产的二手货；第二节增值税应纳税额的计算；第一节增值税应纳税额的计算：以纳税人在生产经营过程中形成的商品新价值或附加值为基础的增值税。除进口货物外，中国还采用了以纳税人销售货物或应税服务的销售额为基础，不含增值税的增值税计算方法，同时允许从税额中扣除前一环节已经缴纳的税额，体现了以增加值为基础的税收原则。2、普通纳税人应纳税额的计算，本期应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-上期留存税额=本期销项税额适用税率-如果本期应纳税额大于零，则为本期应纳税额；如果本期应纳税额小于零，则为本期免税额，并将在下一期继续扣除。例2-1企业是增值税一般纳税人。2009年1月，它向鸿运公司销售了100件产品。每件产品的不含税单价是50元，运费是500元。计算企业缴纳的增值税应税销售额。由于预付运费不包含在应税销售额中，本企业增值税应税销售额为：10050=5000元。例2-2某企业向华丰公司销售100箱C产品。每箱销售价格为200元不含税，运费为585元，计算本企业缴纳的增值税应税销售额。由于运费是一项额外费用，且被视为含税销售额，因此企业的应纳税销售额为：200100 585 (1 17%)=20500元，(1)出口税额的计算，适用税率为出口税额=无税销售额1。d下列项目不包括在额外费用中：(1)向买方收取的销项税额。(二)委托加工消费税的消费品代收代缴的消费税。(3)预付运费同时满足以下条件：承运人的运输发票已开给买方；纳税人将发票转给买方。2.特殊销售方式下销售额的确定：(1)折扣销售(2)折价销售(3)本金偿还销售(4)易货销售(5)包押金销售额的确定(6)混合销售额的确定。(7)确定视为销售行为的销售金额：应纳税额=成本(1成本利润率)构成：应纳税额=成本(1成本利润率)消费税构成：应纳税额=成本(1成本利润率)(1-消费税税率)示例2-3一家服装厂是增值税一般纳税人，一批工作服在8月份为一家酒店加工。其制造成本为18万元，同类产品的成本利润率为10%，以同类产品销售价格为基础计算的销售价格为27万元，由此确定加工服装的应税销售额。因为有类似的产品，所以以类似产品的销售价格作为应税销售额，即27万。(8)自用固定资产销售2009年1月1日以后购买或自制的固定资产销售，按适用税率征收增值税时，应纳税销售额为固定资产的无税销售额。(2)纳税人被视为出售固定资产。如果不能确定旧固定资产的销售金额，应以固定资产净值作为销售金额。(3)对于销售旧货和二手货的普通纳税人，如果适用按简单方法减半征收率的增值税政策，销售额和应纳税额应按照以下公式确定：销售额=含税销售额(1.4%)应纳税额=销售额4%2，(2)进项税额计算，1。允许扣除的进项税额：(1)从卖方获得的增值税专用发票上注明的增值税金额。(二)海关进口增值税专用缴款书上注明的从海关取得的增值税金额。(3)购买农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，进项税按农产品进项价和农产品进项发票或销售发票上注明的13%的扣除率计算。进项税额的计算公式为：进项税额=进项价扣除率(4)如果在生产经营过程中购买或销售货物并支付运输费用，进项税额根据运输费用结算单上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算。进项税的计算公式为：进项税=运输费用扣除率(5)固定资产购置税(2)不可抵扣进项税(1)纳税人出售已使用的固定资产，按简单方法征税，不得抵扣进项税。(二)纳税人购买货物或者应税劳务，取得的增值税抵扣凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，进项税额不得从销项税额中扣除。(三)用于非增值税应税项目的购进货物或者应税服务。(四)用于免征增值税、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。(五)采购货物及相关应税服务的非正常损失。(六)非正常损失的在产品或成品所购买的货物或消耗的应税劳务。(七)纳税人自用的需缴纳消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额，不得从销项税额中扣除。(八)企业因发生不可抵扣增值税进项税的业务或销售免税商品而发生的运输费用所对应的进项税不予抵扣。进项税抵扣时间的确定，小规模纳税人应纳税额的计算，1。一般业务=销售收款率下应纳税额的确定【例2-4】某企业为小型增值税纳税人，7月份零售收入合计10300元，7月份计算企业应纳税额。企业7月份的无税销售额为：1.03(13%)=10000元。企业7月应纳税额为：13%=0.3万元。2.旧固定资产和旧货物的已确定销售额=含税销售额(1 3%)=应纳税额=销售额2%例2-5例2-4。如果企业销售旧货，则计算企业7月份的应纳税增值税金额。企业7月份的无税销售额为：1.03(13%)=10000元。企业7月应缴纳增值税12%=0.2万元。购买税控收款机的税收抵免计算为价格的17%(117%)。第四，进口货物应纳税额的计算。应税价值构成=完税价格关税消费税应税金额=完税价格税率构成例2-6一家进出口公司(一般纳税人)从国外进口一批货物(非应税消费品)，完税价格为人民币40万元。货物适用的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算企业应缴纳的增值税金额。企业应纳税额为：40000020%=80000元。进口货物的构成为：400000 80000=480000元。企业应缴纳的增值税为：48000017%=81600元。5.增值税的税收优惠。1.免税项目。2.门槛条款。第三节。增值税的会计处理。1.普通纳税人会计科目设置。(一)“应交税金应交增值税”(1)“进项税额”第(2)项，“已缴税款”第(3)项，“减免税”第(4)项，“出口抵扣国内产品应纳税款”第(5)项，“转出未缴增值税”第(6)项，“出口税额”第(7)项，“出口退税”第(8)项，“转出进项税额”第(9)项，“转出多缴增值税”项。(2)“应交税金但不包括增值税”(3)“应交税金应与固定资产增值税相抵”1。“固定资产进项税”2。“转出固定资产进项税”3。“扣除固定资产进项税”3。普通纳税人会计。(1)进项税抵扣的会计处理。国内采购原材料的会计处理(1)企业生产采购原材料的会计处理：应交税金增值税(进项税)材料采购/原材料低值易耗品、包装制造费用、管理费用、其他业务费用贷款：银行存款、现金、其他货币资金应付票据(2)企业自制固定资产借款原材料的会计处理：应交税金扣除固定资产增值税(固定资产进项税)工程材料贷款：应付账款、应付票据、银行存款、长期应付款，2。国内购建固定资产借款的会计处理：应纳税额抵减固定资产增值税(固定资产进项税、建设项目固定资产材料借款：应付账款、应付票据银行存款、长期应付账款购建固定资产的归还)。应该进行相反的会计分录。实物投资的会计处理(1)企业接受原材料、存货等商品投资的会计处理：应交税金增值税(进项税)原材料、存货、包装材料贷款：实收资本(2)企业接受固定资产投资的会计处理：应交税金增值税(固定资产进项税、固定资产工程材料贷款：实收资本，4)。捐赠借款的会计处理：原材料应纳税增值税(进项税额抵免：待转让资产价值接受捐赠的非货币性资产价值银行存款、应纳税额等。5.公用事业进项税支付的会计处理借款：制造费用应纳税增值税(进项税)应支付员工薪酬贷项：银行存款。6.接受应税劳务进项税的会计处理企业发出时借入材料：委托加工材料贷款：原材料借入时支付加工费：应交税金-应交增值税(进项税委托加工材料贷款：回收材料时借入银行存款：原材料或成品等。委托加工材料。采购免税农产品的会计处理贷款：应交税金应交增值税(进项税原材料贷款：银行存款、应付账款等。)。8.进口货物进项税的会计处理(1)进口非固定资产的会计处理：应交税金应交增值税(进项税)材料采购、原材料贷款：应付款等。(2)进口固定资产的会计处理：应交税金应交增值税(固定资产进项税)固定资产、工程材料贷款：应付账款、应付票据银行存款、长期应付款等。(2)进项税不抵扣、进项税不抵扣的会计处理，(1)销售旧固定资产不抵扣进项税的会计处理=固定资产净值适用税率例2-20a企业销售的旧设备原价为23.4万元(含增值税)，购买时间为2007年2月。 假设将于2010年2月出售(设备将使用整整3年)，折旧期为10年，采用直线折旧法，不考虑残值。 2009年售价为21.06万元(含增值税)，设备增值税率为17%。该设备于2007年2月购买，增值税已计入固定资产账面价值。2010年2月销售时，企业a累计计提折旧为(23400010) 3=70200元。2009年销售时，企业a应缴纳的增值税为210600元(14 %), 4% 2=4050元。清理固定资产时，企业a应做如下会计分录：借入：163800固定资产累计折旧70200借入：234000收到固定资产价款。企业甲应做好以下会计分录：借款：银行存款210600贷款：固定资产清算163800应交税金应交增值税(销项税)4050非营业收入42750(2)非应税项目、免税项目采购货物或应税服务的会计处理例2-21一家工业企业采购一批原材料，免税进项税1360元，进项税8000元，用于集体福利企业在采购原材料时应做好以下会计分录：借款：原材料9360贷款：银行存款9360集体福利原材料：借款：应付员工工资应付福利费9360贷款：原材料9360(3)采购材料退货的会计处理买方未核算买方和卖方均核算【例2-22】甲厂2009年8月采购的乙厂材料，并收到乙厂开具的增值税专用发票，发票上注明材料价格1000元及增值税材料于9月1日到货，甲厂验收后因质量不符将所有材料退回，并取得当地主管税务机关出具的证明，并将其发送至乙厂。9月20日，甲厂收到乙厂开具的红字增值税专用发票的发票联和抵扣联甲厂应做如下会计分录：9月1日，当证书移交给卖方时：贷款：应收账款B工厂1000贷款：原材料1000 9月20日，当收到红字增值税专用发票和来自乙厂的款项时：贷款：银行存款1170应交税金a应交增值税(进项税)170贷款：应收账款B工厂100。2.进项税转移的会计处理(1)免税项目和非应税项目的进项税转移(2)集体福利和个人消费的进项税转移(3)非正常损失货物的进项税转移(4)出口货物的进项税不能抵扣(3)销项税的会计处理。1.国内销售货物或提供应税服务的增值税的会计处理：应收账款、银行存款贷款：应交税金应交增值税(出口税)主营业务收入2。增值税视同销售的会计处理：长期股权投资、应付员工薪酬、非营业费用贷款：应交税金应交增值税(出口税主营业务收入，3。包装押金增值税的会计处理(1)不计入销售额，增值税的会计处理(2)不计入销售额，待征收增值税的会计处理(3)折扣销售法增值税的会计处理(4)特殊销售行为增值税的会计处理(1)货物或应税服务增值税与不同税率同时发生的会计处理(2)混合销售行为增值税的会计处理。5.销售增值税退税的会计处理(1)买方和卖方均未进入账户(2)买方未进入账户，但卖方已进入账户(3)买方和卖方均已进入账户(6) 月末缴纳增值税的核算：应交税金应交增值税(已缴税款贷方：银行存款企业按