企业所得税汇缴培训讲义PPT课件

. 1、所得税结算清缴培训课、2、1、关于收入的规定、2、关于税前扣除的规定、关于补偿损失的规定、3、1、关于收入的规定、收入确认(2，国税函2008875号)收入的种类、征税收入(附表1 )不征税的收入(附表3 )不征税的收入(附表3 ) 不征税的收入=收入总额-不征税的收入-不征税的收入4，在收入总额(以货币和非货币形式取得)中，销售商品收入，提供劳务收入，提供财产收入红利、红利等权益性投资收入利息收入，提供租金收入版税收入，接收捐赠收入的其他收入，5，(1) 商业折扣：通过减去商业折扣的金额来确定销售商品的收入金额。 现金折扣：用减去现金折扣前的金额决定销售商品的收入金额。 销售折扣：企业确认销售收入的销售商品发生销售折扣和销售退货时，必须在发生的本期抵消本期的销售商品收入。6、赠与销售：企业用赠与等方式组合销售本企业商品的，不是赠与，而是按各商品的公允价值比例分配确认总销售额。 (二)劳务收入企业能够在各纳税期末准确估算劳务交易的结果的，应当确认采用工程进度(完成率)法提供劳务收入。7、(3)租金收入(9，国税函201079号)企业提供固定资产、包装物或其他有形资产使用权取得的租金收入，应当在交易合同或协议规定的承租人支付租金的日期确认收入的实现。 其中，根据交易合同或协议租赁期超过年度，租赁费一次支付的情况下，承租人可以在租赁期内将上述确认的收入均等地计入相关年度的收入。 (在合同约定的时间确认租金收入)、8、(4)财产转让等收入(14，总局公告2010年第19号)企业财产(包括各种资产、股票、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿还的应付收入等，无论是货币形式还是非货币形式、9、(5)股票转让收入(9，国税函201079号)企业转让股票收入应当在转让协议生效、股票变更手续完成时确认收入的实现。 转让所有权收入减去为取得该所有权产生的成本后，成为所有权转让所得。 企业计算所有权转让所得的话，被投资企业的未分配利润等股东保留利润中，不能扣除该所有权可分配的金额。10、(6)股息、红利等权益投资收益为了通过企业权益投资获得红利、红利等收入，必须在投资企业股东大会或股东大会上作出利润分配或转换决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股票(门票)溢价形成的资本公积金转换为股东时，不作为投资企业的股息、红利收入，投资企业也不能增加这项长期投资的纳税计算基础。11、(7)债务重组收入应当确认企业发生了债务重组，并在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 (8)确认国债利息收入(18、总局公告2011年第36号)企业投资国债得到的国债利息收入，必须约定在发行国债时支付利息的日期，确认利息收入的实现。 企业转让国债的时候，必须在确认国债转让收入时确认利息收入的实现。、12、(9)视为销售收入(1，国税函2008828号)，企业可以作为内部处理资产，视为销售确认收入，相关资产的纳税计算基础持续计算： 1、将资产用于生产、制造、加工2 .改变资产的形状、结构或性能3 .改变资产的用途4 .在总公司及其分公司之间转移资产5 .上述两种以上情况下的混合6、其他不改变资产所有权的用途。13、(9)销售额(1，国税函2008828号)企业向他人转移资产时，由于资产所有权变更，不属于内部处理资产的，必须视为销售额来确定收入： 1、用于营销或销售的2 .用于交往3 .14、不征税收入：财政资金特别用途财政性资金(29，财税201170号)是指企业从县级以上各级人民政府财政部门和其他部门取得的，同时满足以下条件的财政性资金： (1)企业可以提供规定资金特别用途的资金交付文件(2) 财政部门或者支付其他资金的政府部门对该资金有特殊的资金管理方法或者具体的管理要求(3)企业分别计算该资金和该资金产生的支出。 依法财政管理的行政事业性费用、政府性基金、15、免税收入：国债利率收入满足条件的居民企业间的红利、红利等权益投资收益在中国国内设立的机构、地方非居民企业与该机构、地方实际联系的红利， 红利等权益性投资收益取得符合条件的非营利组织收入，16、2、税前扣除有关规定，(1)工资(3，国税函20093号)企业发生的合理工资工资支出允许扣除。 合理工资是指企业按照股东大会、董事会、报酬委员会或者相关管理机构制定的工资工资制度的规定向员工实际支付的工资工资。 工资总额包括基本工资、奖金、津贴、补助金、年末加薪、加班费、与员工工作和雇佣相关的其他支出。 不包括职工福利费、职工教育经费、工会经费和养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。17、(二)员工福利费(3，国税函20093号)企业产生的员工福利费，可以在工资总额不超过14%的部分扣除。 企业产生的员工福利费，应分别设置账本，准确计算。 个别设账不正确计算的，税务机关应当命令企业在规定的期限内纠正。 逾期还未修改的，税务机关可以合理核定企业发生的员工福利费。 向企业退休人员支付生活补贴的税前扣除问题(今年的培训明确的问题)、18、(2)员工福利费(3，国税函20093号)企业退休人员被纳入社会统一管理，社会支付养老保险费后， 企业支付给退休者的生活补助金或医疗补助金(医疗支出比医疗保险负担大的部分)、支付给退休者的节日抚恤金等包含员工福利费在内，不超过工资总额的14%的部分允许扣除。 参考： 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知 (财产企业2009242号)规定退休人员的统一外费用，包括退休人员的医疗费和退休人员的其他统一外费用在内，属于福利费。19、(3)工会经费和员工教育经费企业支付的员工工会经费不超过工资总额的2%的部分，可以扣除工会组织发行的工会经费收入专用收据税前费用。 企业产生的员工教育经费不超过工资总额的2.5%的部分，允许扣除的超额部分，允许纳税年度以后结转扣除。软件生产企业员工教育费用，按实际发生额扣除税前(22，财税20081号)、20、(3)工会经费和员工教育经费被认定的技术先进型服务企业所产生的员工教育经费支出，工资总额的不超过8%的部分允许扣除税前费用(28，财税201065号)、21、(4)利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的存款利息支出和业者折扣利息支出，企业允许发行债权的利息支出，允许扣除。 企业向自然人借款的利息支出：企业向股东或其他企业相关的非自然人内部员工或其他人员借款的利息支出，在其借款情况同时满足以下条件时，该利息支出在不超过金融企业同期贷款利率计算出的金额的部分，允许税前扣除。 (一)企业与个人之间的贷款是真实、合法、有效的，没有违反违法筹集资金的目的、法律、法规的行为；(二)企业与个人签订了贷款合同。 (8、国税函2009777号)、22、(4)利息支出企业向股东或者与其他企业有关的自然人借的利息支出(23，财税2008121号)不得超过以下规定比例和税法规定计算的部分，允许税前扣除，超过的部分在本期和今后年度扣除企业实际支付给相关者的利息支出，相关者的债权投资及其权益投资的比例为a，金融企业为5:1B，其他企业为2:1。 企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给相关人员的利息支出必须用合理的方法分开计算的情况下，一律按上述“其他企业”的比例计算允许税前扣除的利息支出。 23、(4)利率支出非金融企业向非金融企业借款的利率支出，不超过按金融企业同期贷款利率计算的金额的部分，允许扣除。24，关于企业所得税若干问题的公告 (国家税务总局公告2011年第34号)公布：(新)，金融企业同步贷款利率问题：根据实施条例第38条规定，非金融企业贷款给非金融企业的利息支出，不超过金融企业同步贷款利率计算金额的部分允许税前扣除。 企业第一次按合同要求支付利息，进行税前扣除的，应当提供“金融企业同期贷款利率情况的说明”，以证明其利息支出的合理性。 金融企业同期贷款利率状况说明应当包括在签订该贷款合同时，本省哪家金融企业提供同期贷款利率状况。 这家金融企业必须是得到政府有关部门许可才能从事设立的贷款业务的企业。 包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。 “同期同类贷款利率”是指贷款期间、贷款金额、贷款担保及企业信用等条件几乎相同，金融企业提供贷款的利率。 既是金融企业公布的同期平均利率，也是金融企业向部分企业提供的实际贷款利率。 喀嚓喀嚓喀嚓喀嚓喀嚓喀嚓喀嚓喀嚓653根据现在的管理，企业可以在清算前提供这个说明。 (二)金融企业范围：经政府有关部门许可设立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。 (3)符合条件：在签订本贷款合同时，本省哪家金融企业同步同类贷款利率状况，同类贷款利率在贷款期间、贷款金额、贷款担保及企业信用等条件几乎相同，金融企业提供贷款利率。(4)利息支出扣除上限：只要能提供相关证据，利息支出就不会超过本省最高金融企业的同期贷款利率。 第一次支付利息的后续利息支出也以此为上限。 作为金融企业，如果小额贷款公司的贷款利率上限是基准利率的4倍，那么非金融企业向非金融企业的贷款利息支出扣除的上限最高可达到基准利率的4倍。26、关于集团公司统一偿还利息的税前扣除问题(训练明确的问题) (见20，国税发200931号第21条)，“统一偿还”是指“集团公司统一融资，所属企业申请使用”的资金管理模式。 即集团公司统一融资，分配给所属企业使用，所属企业用同步银行贷款利率向集团公司支付利息，集团公司与统一金融机构结算的资金管理模式。 对于集团公司，集团公司统一向金融机构借款，分配给所属企业使用，按支付给金融机构的借款利率水平，向下属企业收取向金融机构偿还的利息。 如果集团公司可以发行金融机构贷款的证明书和利息计算分配表(分配表详细反映，总数与金融机构的利息计算表和集团公司支付利息证书的金额一致)，所属企业允许集团公司分配的金融机构的借款利息支出在企业所得税前扣除。27、(4)利率支出企业因投资者投资不足而发生的利率支出规定(7，国税函2009312号) P08企业的投资者未能支付规定期间内应支付的资本额时，该企业对外借款产生的利率，由投资者实际支付的资本额和规定期间内应支付的资本额的差额支付、28、(5)业务接待费从发生额的60%中扣除，但不得超过当年销售收入的5 %。 在计算业务接待费扣除限额时，其销售(营业)收入额将投资企业分配给销售(营业)收入(6，国税函2009202号)从事股票投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)的红利、红利和股票转让收入、29、(6)公益性捐赠是年利润总额的12%以内的部分，在计算征税收入时允许扣除。 公益性社会团体是财政部、国家税务总局和民政部及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门认定并获得公益性捐款税前扣除资格的社会团体，名单每年由上述认定部门共同公布。 县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐款税前扣除资格无需认定。30、(6)公益性捐款是年利润总额的12%以内的部分，在计算征税收入时允许扣除。 公益性社会团体是财政部、国家税务总局和民政部及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门认定并获得公益性捐款税前扣除资格的社会团体，名单每年由上述认定部门共同公布。 县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐款税前扣除资格无需认定。 31、(6)公益性捐赠企业发生公益性捐赠支出的情况下，省级以上(包括省级)的财政部门，如果不印刷和盖章收到捐赠部门印章的公益性捐赠票据，或者盖章收到捐赠部门印章的关于企业所得税若干问题的公告收据，就按规定纳税(27、财税201045号)、32、(6)公益性捐赠企业发生公益性捐款支出时，省级以上(包括省级)的财政部门，印刷并盖章收到捐赠部门印章的公益性捐赠票据，或领取捐赠部门印章的非税收入一般缴款书收据(27，财税201045号)、33、(7)企业和其他企业或个人共享水，电的税前扣除问题(新)，企业和其他企业或个人共享水，电得不到水、电的发票的，双方的租赁合同，电力公司和供水公司向租赁人发行的原始的水、电可以根据双方确认的水、电力使用分割发票(分割发票反映明细，总数与发票金额一致)等证明书进行税前扣除。 注意：1.承租人的原始水、电发票必须是水电部门发行的正规发票，不包括收费通知书、收费收据等。 2 .分割单价必须与承租人的原始水、电发票单价一致。34、(8)公告2011