第二章负债-会计初级职称考试-讲义PPT课件

.第一、二章负债定义：负债是由企业过去的交易或事项形成的，预计经济利益会泄露为企业当前的义务。负债通常根据偿还期限的长度分为流动负债和长期负债两类。一是流动负债二是长期负债(长期借入、应付债券、长期应付帐款等)，第二部分是短期借入短期借入期限在一年以下(包括一年)的企业，各种借入期间通常是为了满足正常生产运营的需要。在实际工作中，银行一般在季度末收取短期借款利息，一般以月末预计的方式记帐。企业要为会计设定“短期借款”科目。借入短期借入：银行存款贷项：短期借款1月底利息：借项：财务费用贷项：应计利息2月底利息：借项：财务费用贷项：应计利息3月末第一季度利息付款：借项：财务费用应计贷项：银行存款偿还本金：借项：短期借款贷项：银行存款，第3，2节应付帐款和提前支付帐户1，应付帐款应付帐款是企业必须为业务活动(如接收物料、商品或人工供应)支付的金额。企业要通过“应付帐款”科目核算应付帐款的发生、偿还、丽塞等情况。会计期末，为了反映企业的负债情况，要在下月初临时结算购买的资金和相关预付账户。应付款项附有现金折扣，应按扣除前预付款总额入帐。折扣期间内付款所产生的现金折扣，应在偿还应付帐款时减轻延迟费用。企业转销根本无法支付的应付帐款时，其账面余额应计入营业外收入。4，应计：借项：间接费用管理费用贷项：应计付款公用程序：借项：应计贷项：银行存款的现金折扣：借项：应计贷项：银行存款滞纳费用应计。借方：应付帐款贷方：非营业收入-杂项，5、Ii。应付票据(a)应付票据概览(b)无息应付票据的会计流程1。应付票据应计：借项：物料采购(费用拖欠)税和费用支付-贷项：应付票据2。应付票据退款：借项：应付票据贷项：银行存款3。应付商业承兑票据到期企业无法支付应付票据：借项：应付票据贷项：应付票据4。应付银行承兑票据到期企业无法支付应付票据：借项：应付票据贷项：短期借入，6，(c)利息应付票据的会计处理(到期值=本金利息)利息：借项：财务费用(月利息)(3个月)贷项：应付票据到期：应付票据到期付款利息企业按合同名义利率计算利息费用时，确定的付款利息金额应以合同名义利率计算。对于没有很多前期开单业务的企业，可以通过应收帐款帐户记帐，而无需另外设置应收帐款帐户。第7，3节支付员工报酬1。内容员工对员工工资的补偿是指提供多种形式的补偿和其他相关支出，以获得企业为员工提供的服务。这里说的“职工”比较广泛，包括三类人员。一是与全职、兼职、临时工、临时工等企业签订劳动合同的所有人员。第二是没有与企业签订劳动合同，但是董事会成员、常任理事会成员等企业正式任命的公司治理阶层和管理者。第三，在企业的计划和控制下，企业没有签订劳动合同或没有正式任命，但提供与员工类似服务的人员也属于员工类别。员工工资为1 .员工薪金、奖金、津贴和补助金2。职员福利费3。社会保险费，如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、事故保险费和生育保险费。8，4。住房公积金5。工会费和员工教育费6。非货币性福利7。解除与员工的劳动关系而产生的赔偿8。与支付其他员工提供服务相关的费用简单地说，从工资涵盖期和支付形式来看，员工工资包括企业在任期和离职后授予的所有货币性工资和非货币性福利。从工资的支付对象来看，工人工资包括提供给工人本人和配偶、子女或其他家属的福利。例如，包括支付给公共伤亡人员的配偶、子女或其他家属的养老金。9，2。支付工资的会计处理“支付员工报酬”科目按“工资”、“员工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会费”、“员工教育费”、“非货币福利”等支付者报酬要素详细列出(a)确认要支付的员工报酬1。货币性员工报酬p103企业在衡量应支付的员工报酬时，应注意国家(地区)是否具有相关的明确支付标准，如果实际应计额大于预计金额，则应补充应支付的员工报酬。实际应计额小于预计金额，应支付的员工报酬2。非货币性雇员补偿p105，10，(2)员工薪金付款p1061。员工薪金、奖金、津贴和补助金付款2。支付员工福利费用3。组合资金支付，员工教育资金及社会保险费支付，住房公积金4。非货币性福利支付，第11，4节应纳税企业应通过“应纳税税”账户全面反映各种税费的缴纳情况，并根据纳税类型详细核算。企业缴纳的印花税、耕地占用税等是不按预期缴纳的税金，不按“应缴税”科目计算。第二，增值税(a)增值税概览增值税是以货物(包括应纳税人工)在分配过程中产生的增值额作为计税基础的流动税，增值税纳税人分为一般纳税人和小型纳税人。一般纳税人应缴纳增值税税额，从当期销售税额中减去当期购买税额来决定。小规模纳税人缴纳增值税税额，以销售额和规定的接受率计算确定。12、vat分为三种型态：生产vat、收入vat及消费vat。生育型增值税在计算附加值时，对购买的固定资产不减。收入型增值税(vat)允许您扣除为获取生产和运营固定资产而采取的折旧价值。消费型增值税允许您在获得时一次性全部扣除用于生产和运营的固定资产价值中包含的税。2008年我国将生产型增值税转变为消费型增值税，修订后的中华人民共和国增值税暂行条例从2009年1月1日开始在全国范围内实施。被许可从销售税额中扣除的进项税额通常包括：(1)从销售处取得的仅限增值税发票中规定的增值税税额；(2)海关取得的纳税证明中规定的增值税税额。13，(2)一般课税企业的会计处理，会在应税税捐科目中设定加值税支付明细科目，并在加值税支付的科目中设定进项税、应税、销项税、出口税、进项税等栏位。1.接受货物采购和应纳税劳动贷款：对物料采购征税-贷款：银行存款借项：固定资产征税-收购贷项：修改应付帐款增值税临时规定，企业购买和缴纳的增值税税额可以在收购期间全部扣除。根据增值税暂行规定购买或销售货物，在生产和运营过程中缴纳运输费用，根据运输费用结算文件中规定的运输费用金额和规定的退税率计算购买税额。(7%)对于购买的不应纳税农产品，购买税根据购买价格和规定的退税率计算，允许从企业的销售税中扣除。(13%)，14，2。如果进项税从企业购买的货物中转出，并且如果变更进项税的用途(如不应纳税的项目、集体福利或个人消费)，则进项税必须通过应纳税增值税(vat)帐户转移到相关帐户。借方：暂缓财产损失超额建设工程付款员工报酬与其他贷方：原料、存货货品及其他税捐付款-vat(进项税捐移转)3。货物销售或应纳税人工借项：应收贷项：主要业务收入应纳税税-增值税(销项税)支付企业要将自己生产、委托处理或购买的货物分配给股东，企业必须销售货物或参考应纳税人工记帐。15，4。视为同一销售的行为企业的部分交易和事项从会计角度看不是销售行为，不能识别销售收益，但税法规定，应该像对外销售一样处理，缴纳增值税。企业对免税项目、团体福利或个人消费，应该将自营或委托加工的商品作为投资，指定给股东或投资者，向他人缴纳增值税，如无偿赠送。借方：在建长期股票投资的非营业支出贷方：存货商品为税，加值税(销项税)5。出口退税借项：其它应收款贷项：税、增值税(出口税)支付6。增值税支付：应纳税税-增值税支付(纳税)贷项：银行存款，16，(3)小型应纳税企业的会计处理小型应纳税企业应按照不含税销售和规定的增值税征收率缴纳增值税，在销售商品或提供应纳税服务时，应只开具普通发票，不开具仅限增值税的发票。小规模征税企业不接受进项税的扣除权，购买商品或直接将应税劳务缴纳的增值税计入与商品或劳务相关的费用。小型应税企业必须设定应税税捐科目，并在应税税捐科目中设定增值税支付明细科目。采购：借项：原材料贷项：银行存款销售：借项：银行存款贷项：主要业务收入应纳税-增值税纳税：借项：应纳税-增值税贷项：银行存款，17，(4)增值税费用试点企业增值税的会计处理P113(附加)1。一般纳税人差额应纳税会计处理P114不应按7%扣除增值税进项税额。否则，运输公司可能会低估，增加税负。2.对小规模纳税人差额征税的会计处理p115，18，3。消费税(1)消费税概览消费税是我国内部生产、委托处理和进口应税消费品的个人，按其流通金额缴纳的税金。消费税以收盘率和收盘额两种方式征收。(b)需要缴纳消费税的会计处理1。应税消费品销售借方：营业税与其他贷方：税捐已付-消费税已付2。自身应纳税消费品借项：正在建设的项目贷项：库存商品税-已付消费税；19；借项：员工报酬-员工福利借项：主要业务费用贷项：主要业务收入贷项：库存商品税-vat(销项税)-已付消费税3。委托加工征税消费品回收后用于连续生产：借项：委托处理物料应纳税税-消费税贷项：应计费用回收后直接外部销售：借项：委托处理物料贷项：应计费用等。20，4。进口应税消费品借项：库存商品(进口时应收取消费税)贷项：应付帐款银行存款4，销售税支付(a)销售税概述销售税是在我国提供应税劳务、转让无形资产或销售房地产的单位和个人征收的转让税。销售税=营业税率(3%-20%) (2)应缴纳销售税的会计处理借项：营业税和附加贷项：应纳税-销售税借项：固定资产清理贷项：应纳税-应付销售税，21，5，其它应纳税(a)供应税=应纳税数量单位税额借项：营业税和附加(外部销售)借项：生产费用(自行使用)贷项：应纳税税-应纳税资源税贷项：应纳税税-应纳税资源税(2)城市维护税应用建设税城市维护建设税应纳税基准vat、消费税、消费税应税金额=(vat的消费税支付营业税)适用税率(1%-7%)借方：营业税与其他借方：税捐支付-城市维护税支付的销退折让：税捐支付-城市维护税支付的销退折让：银行存款，22，(3)教育借项：营业税和附加借项：征税-教育费附加贷项：征税-教育费适用附加贷项：银行存款(4)土地增值税支付的土地增值税(vat)是将土地使用权、土地建筑物和其他附属财产转让给我国内部收费的单位和个人(转让收入-扣除项目金额)借项，23，(5)财产税、土地使用税、汽车税和矿产资源补偿费P97借项：管理费借项：交税-财产税和其他贷项：交税-财产税和其他贷项：银行存款(6)必须缴纳个人所得税企业，以计算代扣代理人的个人所得税。借方：员工报酬-薪资借方：已付税-个人所得税贷方：已付税-个人所得税贷方：银行存款，24，第5节支付股息和其他应付帐款支付股息是企业根据股东大会或类似机构批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股息或利润的茶。利润分配-付款股息信用：付款股息-a股东-b股东借方：付款股息-a股东-b股东信用3360银行存款企业分配的股票股息不通过“付款股息”帐户记帐，要分配的现金股息或利润不进行会计处理，但应在附注中披露。二、其他应付帐款P123，25、第六节长期借款长期借款是企业在一年以上(不包括一年)内从银行或其他金融机构借入的各种借款，一般用于固定资产收购、重建和扩张项目、大型水利事业、外国投资、维持长期经营能力。通过长期借款计算的利息费用应根据以下原则收取相关费用、费用：属于准备期，包括在管理费用中。属于生产和运营期间，包含在财务费用中。如果长期借款用于构建适于资本化的资产(例如构建固定资产)，则应在资产达到预定可用状态之前，将产生的利息费用数资本化并计入相关成本(例如在建工程人员)。根据资产达到预定可用状态后产生的利息费用和规定，未资本化的利息费用包含在财务费用中。26，2，长期借款会计处理(a)确保长期借款3360银行存款(如果有差异，还应借记长期借款-利息调整帐户)信用：长期借款-本金(2)长期借款应计长期借款利息费用应在资产负债表日按实际利率法确定，实际利率法和合同利率的差异(3)建设期间：应计利息(分期利息)管理费贷款：银行存款滞纳费用和其他贷项：应计利息(分期利息)长期借款(利息一次性偿还)(3)长期借款回收：建设中管理费滞纳费用等长期借款-本金-应计利息(债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。发行价格=面值(面值发行)发行价格面值(溢价发行)发行价格面值(折价发行)(b)应付债券的会计处理(面值发行会计处理)企业必须设置应付债券帐户，并在此帐户中设置面值、利息调整、应计利息等详细帐户。1.债券发行借项：银行存款贷项：付款债券-面值，28，2。债券利息应计(根据与长期借款一致的原则记入相关费用帐户)(1)分期付款利息，到期一次偿还的债券借项：在建项目借项：应计利息管理费贷项：银行存款财务费用和其它贷项：应计利息(2)一次性偿还利息债券借项：在建管理费财务费用和其它贷项：应计债券债券到期(1)分期付款利息，到期一