厦大财政系国家税收PPT第四讲.ppt

第三讲内容回顾,税收的公平原则税收的效率原则税收的适度原则税收的法定原则税收的合情原则,第四讲税收负担的转嫁与归宿主要内容税负转嫁与归宿的基本概念税负转嫁的方式影响税负转嫁的因素税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的一般均衡分析,税负转嫁与归宿的基本概念,税负转嫁：纳税人通过种种方式将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程。税负归宿：税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。由于存在税负的转嫁与归宿，纳税人与负税人就可能不一致。纳税人仅仅是依照税法规定必须缴纳税款的经济主体，但他们不一定就是实际承担税收负担的主体，而最终实际承担税负的经济主体才是负税人。,税负转嫁的方式,一、一般方式前转（顺转）：是最典型和最普遍的税负转嫁方式，即纳税人通过提高其所提供商品的价格，将其所应缴纳税款向前转移给商品的购买者。后转（逆转）：即纳税人通过压低购入商品价格的方式，将其应缴纳的税收转给商品或生产要素供给者。混转：即纳税人既可以把税负转嫁给供应商，又可以同时把税负转嫁给购买者。二、特殊方式消转：纳税人用降低课税品成本的办法将应纳税收的全部或部分消化掉。实际上不转嫁，由纳税人自己负担。税收资本化：应税物品交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除，此后虽由买主按期交税，实际上税款由卖主承担。,影响税负转嫁的因素,商品的供给弹性：供给弹性越大、需求弹性越小的商品的课税较易转嫁，反之较难转嫁。为什么？课税范围：课税范围越窄，税负越不易转嫁，反之较易转嫁。原因？计税方法：从量计税，税额不受价格变动的影响，转嫁困难；从价计税，税额随价格的升降而增减，较易转嫁。直接税和间接税：直接税与经济交易过程无密切关联，转嫁途径少，不易转嫁；间接税与经济交易过程密切关联，转嫁方式多，容易转嫁。市场状态：相对而言，市场越完全，转嫁越难，市场垄断程度越高，转嫁越容易。,税负转嫁与归宿的局部均衡分析,一、局部均衡框架下的流转税税负转嫁与归宿分析（一）对单位商品征税的税负转嫁归宿分析1.对生产者征税的税负转嫁归宿分析假定一国政府对某商品的生产者计征商品税，市场为完全竞争的市场，该商品的供给弹性和需求弹性相同。且对生产者征税时，需求曲线不变。在这种情况下，生产者通过提高价格的方式并没有把税负全部转嫁到消费者身上，事实是二者共同分担了税收。（见图解）2.无关性定律如果对消费者征税，情况相似，也就是说无论是对生产者征税还是对消费者征税，消费者和生产者共同分担的情况不变，这种情况被称为无关性定律。（见图解）,税负转嫁与归宿的局部均衡分析,但究竟生产者和消费者谁要负担更多的税收呢？这主要取决于商品供求价格弹性。前面的分析都假定商品的价格供给弹性和需求弹性不会影响税负的转嫁，而现实中税负能否转嫁、转嫁的程度与价格的需求弹性和供给弹性密切相关。（二）税负转嫁与需求弹性需求弹性：反映需求量对价格变动的反应程度。需求弹性越大，需求量对价格变动越敏感，纳税人通过提高卖价把税负向前转嫁给购买者或消费者越困难，反之越容易转嫁。,税负转嫁与归宿的局部均衡分析,问题：需求弹性高的商品的税负转嫁情况如何？需求弹性低的商品的税负转嫁情况如何？对需求完全无弹性的商品的税负转嫁情况如何？对需求完全有弹性的商品的税负转嫁情况如何？（三）税负转嫁与供给弹性供给弹性：反映供给量对价格变动的反应程度。,税负转嫁与归宿的局部均衡分析,供给弹性越大，供给量对价格变动越敏感，意味着商品的生产者在与原材料厂商及消费者关系上处于比较主动的地位，越容易把税负转嫁出去，反之越难转嫁。（见图解）供给完全无弹性的商品的税负转嫁的情况又如何？供给完全有弹性的商品的税负转嫁的情况又如何？完全竞争下供求弹性与税负归宿的关系,税负转嫁与归宿的局部均衡分析,二、局部均衡框架下所得税的归宿分析（一）工薪税的税负转嫁与归宿可将工薪税看成对劳动要素征收的一种商品税，就可利用前面关于商品税的税负转嫁与归宿原理。（分析中国目前的情况）（二）企业所得税的转嫁与归宿企业所得税分为两部分：正常利润税和超额利润税。正常利润税可以看作对资本要素征税，前面关于商品税的税负转嫁与归宿原理同样适用。但超额利润税则不同，因为超额利润税并没有改变企业的边际成本和边际收益，因此企业不会改变其产量，消费者支付的价格也不会改变，因而企业承担税收，不存在转嫁问题。,税负转嫁与归宿的一般均衡分析,一、局部均衡分析的局限性1.它忽略了有可能在其他市场发生的一系列相对价格变化。2.它只能分析特定市场的个别商品的特定商品税或单一要素税。3.它还忽略了政府对税收的作用，政府支出以及税制结构调整的影响。二、一般均衡分析的假定前提和结果将税收对多个市场的影响联系起来加以分析，从而考察整个经济运行中的税收归宿状况的分析方法就是一般均衡分析。由于一般均衡要将所有的市场联系起来考察税收的效应，每时每刻均有无数多的商品和要素在交易，纳税人在不断地缴纳着各种税收，因此在分析时必须进行简化。,税负转嫁与归宿的一般均衡分析,假定经济中只有两种商品（x、y）和两种生产要素（L、K），且不存在储蓄。在此框架下，要明确各种税收之间的同质性，归并税种；其次要严格假定前提，把问题放在可观察的层面上，然后对主要税种的转嫁与归宿作出说明。（一）税种归类第一类：消费税第二类：部分要素税，即对某个生产部门所使用的某种要素课征的税。第三类：一般要素税，即对两个生产部门所使用的某种要素课征的税。第四类：一般所得税，即对全部要素课征的税。,税负转嫁与归宿的一般均衡分析,实际经济活动很复杂，生产部门使用技术的差异、要素供给者的行为、市场结构、资本和劳动等要素供给数量是否变化、消费者偏好差异与否、税前税后总收入变化是否改变要素价格等都对一种税收的转嫁与归宿产生影响。如果把所有影响都考虑进去，问题难以说明清楚，通过这样的归类，使问题大大简化。（二）一般均衡的假设条件在只有x、y两个生产部门，均使用两种生产要素资本K和劳动L的框架内，还需要如下假设：1.两类商品的生产者均保持规模收益和要素密集度不变。2.要素完全流动。3.要素得到充分利用。,税负转嫁与归宿的一般均衡分析,4.要素供给总量不变。5.消费者的偏好相同且不变。6.税前和税后的总收入不变。（三）四种类型税收的一般均衡分析1.选择性流转税（对x商品在销售环节课征流转税）商品市场：对x商品课税，其价格上升，人们减少x的消费转而购买其替代品y，y的价格上升，y的需求下降。要素市场：x的价格上升导致产量下降，生产x所用的资本和劳动向y部门转移。如果x是资本密集型的，那么转移出来的资本就要多余劳动，那么y部门的资本价格下降，资本收益率下降，因此他们也承担了对x商品的税收。,税负转嫁与归宿的一般均衡分析,而如果x商品的需求弹性越大，那么x商品的需求量下降幅度月大，资本转移规模也越大，那么y部门资本所有者的损失越大，承担的税收份额越高。如果y部门是劳动密集型的，随着劳动L向y部门转移的规模越大，y部门劳动所有者工人的收益率就越低，从而承担的税收份额越高。总的来说，对某一商品征收选择性流转税，并不像前面局部均衡分析的那样，其税负仅在该商品的生产者、购买者或投入品提供者之间进行分配。从一般均衡角度，对某一特定商品课税，将会由应税商品和其他相关其他商品的生产者和消费者，以及生产应税商品大量使用的要素的所有者共同负担，负担的大小取决于应税商品的需求弹性、产业形态（何种要素密集型）等因素。,税负转嫁与归宿的一般均衡分析,2.部分要素税（对x部门的资本征税）对x部门的资本征税，会出现两个初始效应，即：产量效应和要素替代效应。就产量效应而言，由于x部门的资本价格上升，导致x商品的生产成本上升，从而x的产量下降、价格上升、需求减少。这样，一部分资本就从x部门流出，相应流出一部分劳动要素。如果x是资本密集型的，那么流到y部门的资本就相对较多，y部门的资本价格下降，从而y商品价格下降，需求上升。但如果x是劳动密集型的，那么流出的劳动就多，对y部门而言资本的相对价格上升，y的产量减少、价格上升、需求减少。,税负转嫁与归宿的一般均衡分析,从产量效应来看，部分要素税的结果是导致资本价格上升还是下降取决于被课税部门的产业形态。如果是资本密集型，那么y部门的资本价格下降；如果是劳动密集型的，那么y部门的资本价格上升、劳动价格下降。就要素替代效应而言，对x部门资本征税，x部门的资本价格上升。假定资本和劳动之间的替代弹性为1，那么x商品的生产者面对资本价格的升高，将减少资本使用量而多用劳动，从而降低资本需求及其相对价格。此时，对y部门而言，由于资本流入增多，其资本价格下降。综合两种效应可知，如果课税部门是资本密集型的，那么两种效应同方向，即y部门的资本价格下降。也就是所，对x部门征收的资本要素税，一部分转嫁到了y部门。如果x部门是劳动密集型的，那么最终结果不确定。,税负转嫁与归宿的一般均衡分析,但由于会导致劳动价格的下降，意味着对资本的课税也有可能损害劳动的利益。由此，我们可以得出一般结论：只要要素可自由流动，那么对其中一个部门的一种要素课税，其税负归宿到两个部门的两种要素，从而影响它们的收益，具体归宿情况取决于多种因素。3.一般要素税（对x、y部门的劳动要素征税）如果对所有部门的劳动征税，那么由于两部门劳动要素的价格同时上升同样的幅度，因而不会发生要素在两部门间的流动，因此劳动所有者工人无法通过转移要素而逃避税收。税负由工人、生产者及资本所有者共同负担，最终负担比重取决于劳动的供给弹性。,税负转嫁与归宿的一般均衡分析,如果劳动要素的供给弹性为0，那么税负完全由工人负担；如果不为0，那么劳动供给下降，一方面会造成商品产量改变、另一方面也会改变资本和劳动的相对价格，进而使资本的价格下降。4.一般所得税对全部要素课税，即对资本和劳动的所有者一起课税，这不会导致要素的跨部门流动。如果要素的供给不变（无弹性），那么要素所有者无法通过提高要素价格而转嫁税负，因此税负由要素所有者负担。如果要素供给可变，那么要素所有者可以通过改变要素的价格来转嫁税负，最终的税负归宿问题则要根据要素供给的弹性来具体考察。,税负转嫁与归宿的一般均衡分析,一般均衡分析的启示它考察税收对要素市场和商品市场的连续影响，从而最终确定不同税种的税负归宿，不仅指出商品的供需弹性对税收归宿的影响，而且表明在分析税负归宿时还要考虑要素的流动性、要素供给的弹性等因素。它揭示了税收效应的复杂性，指明要透彻分析税收效应需要掌握哪些信息，告诉人们要从宏观、整体、长期角度考察税负的转嫁与归宿。它还提示我们要谨慎对待一些政策主张，由于税收的连锁影响，某些从局部短期看有利于劳动者、有利于低收入群体的税收政策，从宏观全局、长期角度分析则可能损害劳动者和低收入群体。对