日化企业新会计制度与税法差异讲义(ppt 167页).ppt

新企业会计制度与税法的区别概述，主要内容有：1。会计和税收的理论目的、原则和估价基础；2.收入确认中差异收入的确认；3.视同销售；补贴收入；3.其他收入；3.特殊业务的差异债务重组；4.非货币交易；捐赠；评估；重组；4.成本差异资产的估价；成本；费用；损失；投资收入；等等。1.会计和税务目的。1.2会计和税务处理原则之间的差异。衡量会计信息质量要求的会计处理原则的一般原则：客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明确的确认和计量要求：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收入支出和资本支出纠正效果的一般原则：谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则、1.3计价基础差异。1.4。2.1.1商品销售，2 . 1 . 2劳务收入，没有与税收相同的跨年度会计核算。跨年度会计根据完成合同法确认：在资产负债表日，税收收入不根据实质性确认条件确认业务风险。只要提供劳务，收入1、建筑、安装、装配工程和劳务就被确认。持续时间超过1年的，收入的实现可以根据完成进度或完成的工作量来确定。2.用于加工制造大型机械设备、船舶等。超过一年的，可根据完成进度或完成的工作量确定收入的实现情况。2.1.3无形资产使用权，2.1.4出口收入，2.1.5利息收入，2.1.6寄售收入，2.2销售与特殊销售差异比较，2.2.1销售差异的会计确认1。将货物交付给他人寄售；2.通过直接购买以佣金为基础销售商品；3.向股东或投资者分发自产、加工或购买的货物；4、以旧换新交易(会计不作为非货币交易处理)；5.本金和销售额的偿还。2 . 2 . 1视同销售确认差异(续1)，增值税条例1，使用自产或委托商品作为非应税项目；2.向其他单位或者个体经营者提供自产、委托加工或者购买的商品作为投资(包括配置股票)；3.将自产委托商品用于集体福利或个人消费；4、将生产、委托加工或购买的商品无偿给他人；5.两个以上机构统一核算的纳税人将货物从一个机构转移到同一县(市)以外的其他机构销售；2.2.1视同销售确认差额(续2)，增值税：6、收取手续费代销商品；7.从1995年6月1日起，为销售啤酒和黄酒以外的酒类产品收取和退还包装押金；8.通过非货币交易交换资产；9、以非货币性交易资产冲抵债务；10.在建工程试运行和销售商品。2.2.1、视同销售确认差异(续3)、营业税1、单位或个人出售自建建筑物后，其自建行为视同提供应税服务；2、转让房地产的单位将房地产无偿赠送给他人，作为销售；3.转让无形资产或房地产对外投资形成的股权时，股权转让应视为无形资产或房地产税的转让。4.以预付款方式出售房地产，在会计上不预付，但在收到款项时应缴纳营业税。2.2.1视同销售确认差异(续4)，消费税纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务和用于礼品、赞助、集资、广告、样品、员工福利和奖励等。2.2.1视同销售确认差异(续5)，所得税：1。纳税人将企业的货物和产品用于基础设施、特殊项目和职工福利的2.2.1视同销售确认差额(续6)，所得税：企业在国外投资其经营活动的部分非货币资产时，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币资产向股份公司购买股份时，应分解为非货币资产和投资两种销售公允价值的经济业务进行所得税处理，资产转让的收入或损失应按规定计算确认。2.2.2视同销售确认时间：增值税、消费税：纳税人视同销售应在货物转移当日确认为销售收入。营业税：营业额的收据或收据的收取是要征税的。所得税：在资产负债表日确认为销售收入。2.2.3视同销售计量，1、按纳税人当月同类商品平均销售价格计算2、按纳税人最近一期同类商品平均销售价格计算；3.明显较低的价格应由构成应税价值确定：(1)营业税应税价值=成本(1成本利润率)(1-营业税税率)(2)增值税应税价值=成本(1成本利润率)。成本利润率应由省级税务机关确定。2.3售后回购业务差异分析，2.4补贴收入，2.4.1。企业实收增值税先征后返、先征后返：贷款：银行存款贷款：补贴收入的增值税直接汇出：贷款：应交税金-应交增值税(减免税)贷款：应增加“补贴收入”科目，2.4补贴收入(续1)，2.4.2。对于流转税，补贴收入只占已免征或已退税的增值税：对于已实际入库的营业税，先退税、先退税、先征税后退税、贷款：银行存款贷款：主营业务税、附加业务税、消费税直接免征，不做账务处理。教育费用的追加退款不计入本科目，而是计入“营业外收入”科目。2.4补贴收入(续2)，2.4.3。按规定缴纳所得税后的利润再投资应退还的所得税，以及先征收后应退还的所得税，在实际收到退还的所得税时，应退还当期所得税费用，不进行补贴收入处理。2.4补贴收入(续3)，2.4.4。免征企业所得税的退税项目： (一)中国粮食储备总公司及其直属粮库免征的财政补贴收入；(二)软件产业和集成电路企业对实际缴纳3%以上的部分，按3%的税率征收并退还，退还的增值税不予征收。(3)2001年，纺织品、服装、鞋类、箱包、玩具、机电产品和一般贸易中的高科技产品的出口增加了利息补贴和免税。2.5其他收入确认差异：2.5.1技术转让费：2.5其他收入确认差异：(续1)，2.5.2在建工程试运行收入：2.5其他收入确认差异(续2)，2.5.3不能支付的款项，2.5其他收入确认差异(续3)，2.5.4特殊业务收入1，纳税人自产应税消费品用于交换生产和消费资料、投资入股和债务补偿等。消费税根据纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算，不适用于增值税。2.出售或转让所购房地产或土地使用权的，应纳税所得额为总收入减去原购买或转让房地产或土地价款后的余额。3.以低收入债务取得的房地产和土地使用权出售或转让，其税收为总收入减去偿还债务时房地产或土地使用权的评估价值后的余额。3、特殊业务差异分析，3.1债务重组，3.2非货币性交易，3.3资产评估，3.4接受捐赠，3.5企业重组，3.1债务重组收益差异分析，3.1债务重组收益差异分析(续1)，债务重组会计：避免公允价值；资产转让收入不予确认；当有债务重组收入时，不进入损益表，确认亏损，损益为重组债务的账面价值和已偿还债务资产的公允价值确认为债务重组的收入，并计入收入金额。3.1、债务重组收益差异分析(续3)，甲欠乙100万元项目资金，用库存商品偿还，成本80万元，售价90万元。一是普通纳税人17%的增值税，33%的企业所得税，3.1债务重组收益差异分析(续4)。甲公司评估土地账面价值500万元，评估价值3000万元，少收乙公司债务4000万元。F、3.2非货币性交易，3.2非货币性交易(续1)，会计准则中非货币性交易放弃了公允价值，用交换资产的账面价值作为交换资产的价值，阻碍了损益的入账。当涉及到补充价值时，收入应按公允价值确认：交换收入=补充价值(1-交换资产的账面价值被资产的公允价值取代，3.2非货币性交易(续2)，非货币性交易的税务规定遵循移动确认标准。只要资产被转移，就被视为销售。公允价值确认收入将用于确认交换资产的全部价值的收入(不仅仅是补充价值部分确认的收入)。所得税将不再对会计在纳税调整期间确认的补充价值所产生的收入进行计算。3.2非货币交易，3.2非货币交易，企业A交换的设备用地账面价值为500万元。公允价值为1000万元，交换设备为600万元，对方补充价格为100万元：F，资产评估增值3.3，非货币性资产对外投资增值3.3.1，清产核资资产评估增值3.3.2，股份制改造资产评估增值3.3.3，外商投资企业股份制改造增值3.3.4，非货币性资产投资评估增值3.3.4。1.投资成本是根据非货币资产的账面价值而非非货币资产的公允价值(或评估价值)确定的。非货币资产的公允价值仅在被投资方计算其权益资本和权益溢价时起作用。2.企业在境外投资其经营活动中的部分非货币性资产，包括股份公司的公司股东以其经营活动中的部分非货币性资产向股份公司购买股份，按照销售公允价值分为非货币性资产和投资两种经济业务，资产的转让收入或损失按规定计算确认。如果转让收入金额较大，很难在一个纳税年度内实现企业所得税的缴纳，经税务机关批准，可以作为递延收入，在投资交易发生的当期和不超过其后五个纳税年度内平均摊销。1.税收和会计处理是一样的：在资产核实过程中发生的固定资产的净增值不包括在应税收入中。2.税收不同于会计核算：对于重估后的固定资产新增值，不论折旧多少，都应按规定缴纳财产税和印花税。股份制改革带来的资产评估增值。纳税人在产权转让过程中发生的产权转让净收益或损失，计入应纳税所得额。2、按照国家有关规定上缴财政的国有资产产权转让净收入，不计入应纳税所得额。3.股份制改革评估的增加值可以折旧，但不能税前扣除。4.调整：如果相关资产的账面价值根据评估值进行调整，并相应计提折旧或提价，则在计算应纳税所得额时，不得扣除调整后相关资产账户的评估增值部分。年度纳税期间应进行调整，以增加每个纳税年度的应纳税所得额。调整的最长期限不得超过10年。5.股份企业成立后，因向社会募集股份或发行广告而导致资产再次重估的(1)如果重估原资产账面价值，根据差异：借款：相关资产贷款：非营业收入(2)如果重估原资产账面价值，根据差异：借款：非营业费用贷款：相关资产科目，3.4接受捐赠，3.4接受捐赠(新旧税收政策)，3.5企业改制与重组的差异，企业改制税收政策与会计制度的变化与税收政策的比较， (2000)118号文第4 (2)段：如果接收企业股权以外的现金、证券及其他资产(以下简称非股权支付金额)不高于接收企业全部资产转让交易交换金额中支付的股权面值(股权账面价值)的20%，转让企业经税务机关审核确认后，可暂不计算确认资产转让的收入或损失。 (2003)45号符合118号、119号。在资产转让暂不确认、整体资产置换、合并、分立等重组业务中，取得溢价或非股权支付金额的企业，应当将溢价或非股权支付金额对应的转让或处置资产所包含的增加值确认为当期应纳税所得额。3.5.1企业重组税收政策变化的比较，2。接受企业拟转让资产的成本，应当按照其在转让企业的原始账面净值结转确定，不得按照评估确认的价值进行调整；2.转让企业根据第一百一十八条第四条第二款的规定暂不确认或者取得的资产成本，可以按照评估确认的价值确定，不需要纳税调整。3.5.1企业重组税收政策变化的比较，3.5.2会计制度和税收政策的比较，4。成本确认差异比较，4.1经营成本差异分析：销售申报成本(税法)=销售商品成本，提供服务的经营成本，销售材料(下脚料，废料，废料成本)转移固定资产成本转移无形资产成本会计成本=销售商品成本或提供服务的经营成本4.2存货计算方法差异分析：4.2.1债务重组和非货币交易替代存货成本差异分析，4.2存货计算方法差异分析：4.2.2存货发行计价方法差异分析存货计价方法差异分析：如果纳税人改变了成本计算方法、间接成本分摊方法和存货计价方法，主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理：1 .主管税务机关应当重点检查纳税人变更计算方法的原因、计算方法与计算方法的关联是否合理、是否存在计算错误等相关事项。4.2.2。存货计价方法差异分析：2 .纳税人申报年度纳税时，必须提交计算方法变更报告，说明变更原因，并附股东大会或董事会、经理(厂长)会议及其他类似机构批准的文件。3.如果纳税人未能说明上述三种计算方法变更的原因，未能提供相关资料，或虽已说明变更，但不存在合理的操作和核算需要，且变更前后计算方法之间的联系不合理且存在计算错误，主管税务机关应对纳税人因计算方法变更而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补税。4.3工资和薪金支出与“三项附加费用”之间的差额，(1)工资总额(1)工资总额的计税：小时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资、特殊情况下支付的工资、伙食津贴工资和薪金、奖金(包括发明奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术进步奖)(2)对于与工作效率挂钩的企业，工资和薪金总额(包括发明奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术进步奖)的计税4.3工资和薪金费用与“三项附加费用”的差额(续2)，3。工会费用和员工教育费用的权责发生制：工资总额的2%税：实际工资的2%必须有工会经费拨款专用收据。工会经费拨缴款专用收据不能发放的，提取的职工工会经费不得在企业所得税