新会计准则学习笔记

essenceofthesocialstconcatofruleoflawleadingqualityconotation为了指导我们的工作和学习， 我们使用的是社会法律.2isthebusinesforsthebusinesforbusinessfoundationisnotsolid， thetextlevelisnothigh .但是，仅仅是fur、text level、writingability还不是低级别的接口，especirecalilyitiserverylityaboutheprofessof新会计准则学习笔记第一章库存第一节新标准下库存的主要内容新的库存标准由总则、确认、计量和公开四章组成。(1)第一章“总则”部分说明了制定新库存标准的目的、根据以及与该标准无关的内容的范围。 特别指出消耗性生物资产，适用于企业会计准则第5号-生物资产的建设合同中收集的库存成本适用于企业会计准则第15号-建造合同。(二)第二章“确认”部分明确库存概念和库存确认条件。1、概念：库存是指企业在日常活动中销售的产品和商品、生产过程中的产品、生产过程和提供劳务过程中消耗的材料和材料等。2、确认：库存同时满足以下条件时才能确认(1)该库存所包含的经济利益很有可能流入企业(2)这个库存的成本可以可靠地计量。(3)第3章“计量”说明了库存成本的内容、库存的初始计量方法、库存成本的确定方法、库存的期末计量方法、库存成本的结转等。1、库存成本内容：库存成本包括采购成本、加工成本和其它成本。(一)购买成本包括购买费用、进口关税和其他税、运费、装卸费、保险费、其他可以归入库存购买成本的费用。(二)加工成本，包括直接劳务和以一定方式分配的制造费用。(3)其他成本是指除采购成本、加工成本外，为使库存处于当前位置和状态而产生的其他费用。另外，新规范在加工成本中对制造费用作出了相应的规定，制造费用是指企业为了生产产品、提供劳务而产生的各种间接费用。 企业必须根据间接费用的性质，合理地选择间接费用的分配方法。 在同一生产过程中，同时生产两种以上的产品，不能直接区分各产品的加工成本时，其加工成本必须以合理的方式在各产品之间分配。2 .库存的初始计量(1)以成本进行初始测量。 但是，企业未正常消费的直接材料、直接人工和制造费用，除了在生产过程中达到下一个生产阶段所需的费用以外的仓库费用，以及库存未达到现在的地点和状态的其他费用都不计入库存成本中，发生时必须确认本期的损益。(2)新库存标准按第三章第十条至第十二条的规定，应计入库存成本的借款费用按企业会计准则第17号借款费用的规定处理。 通过企业合并、非货币性资产交易、债务重组得到的库存成本和收获时的农产品成本，必须分别用企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第7号非货币性资产：)、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第5号生物资产、企业会计准则第15号建造合同来决定。 除合同或协议约定的价值不公平外，投资者投入的库存成本应当按投资合同或协议约定的价值确定。新规范在第三章第十三条中规定，企业提供劳务，所发生的劳务提供者的直接劳务和其他直接费用可以归属的间接费用作为库存成本来计算。3 .发行库存成本的确定方法企业必须采用先进的先入法、加权平均法或个别价格法，确定出库存的实际成本。 对于无法替代使用的库存、为特定项目购买或制造的库存、以及提供劳务的成本，通常必须采用个别定价法来确定发行库存的成本。4、库存的期末计量(1)计量方法：资产负债表日，库存必须按成本还是可变净利润来计量。 库存成本高于净现值时，企业必须选择采用个别库存项目来建议库存下降准备，还是合并后建议库存下降准备。 资产负债表日企业过去减少库存价值的影响因素消失的情况下，减少的金额要恢复，在当初计入的库存下降准备金额内结转，结转的金额必须计入本期损益。(2)可换纯额的确定：所谓库存可换纯额，是指在日常活动中，库存的估计销售价格减去完成时产生的成本、销售费用及相关税金的金额。 企业必须根据确凿的证据，考虑库存目的、资产负债表未来事项的影响因素等，分别选择合同价格、一般销售价格、市场价格来确定库存的可变动净值。(3)准备库存下降的要求：企业必须根据单一库存项目来准备库存下降。 对于数量多单价低的库存，可以按库存类别计算库存下降价格来准备。 关于同一地区生产销售的产品系列，难以与其他项目分开计量的库存，可以合并为库存降价做准备。5、库存成本结转：(1)销售库存必须将其成本结转到本期损益。(2)企业对低价格消耗品和包装物的折旧，必须计入相关资产的成本，或者计入其损益。(3)企业发生的库存破损，应当将处理收入减去账面价值和相关税金的金额计入本期损益。(4)企业库存损失造成的损失，必须计入本期损益。(4)第四章“批发”部分规定了企业应在会计报告书笔记本上公开的库存相关信息的内容。 具体包括各种库存的期初和期末账面价值、计算库存成本的方法、改变库存净值的确定根据、本期计入或结转的库存账面价值的准备信息、用于债务担保的库存账面价值。第二节以新旧会计标准中库存的变化为例进行说明一、标准的使用范围新的库存标准与消耗性生物资产和通过建设合同收集的库存成本无关。与现有的库存标准无关(一)建设合同形成的建设工程(2)农业企业收获的农产品和开采企业开采的矿产(3)家畜等与农业活动有关的生物资产(4)企业合并取得的库存的初始计量。建设合同汇集的库存成本按企业会计准则第5 号生物资产计算。 易损生物资产的库存成本按企业会计准则第5 号生物资产计算。 新库存标准把收获的农产品和企业合并得到的库存列入库存计算范围。 农产品在种养殖时按企业会计准则第1号存货计算，收获后放入企业会计准则第20 号企业合并计算。 企业合并取得的库存成本基于企业会计准则第5 号生物资产。二、库存的定义和确认条件新标准下的库存定义是指企业在日常活动中销售的产品和商品、生产过程中的产品、生产过程和提供劳务的过程中消耗的材料和材料等。 旧标准中的库存定义是指企业在通常的生产经营过程中有销售的产品和商品，或者是为了销售生产过程中剩馀的产品，或者是在提供生产过程和劳务的过程中消费的材料和材料等。虽然两者所包含的内容一致，但新的库存定义更加简洁明确。 库存确认的条件只有同时满足以下两个条件时才能确认(1)该库存所包含的经济利益很有可能流入企业(2)这个库存的成本可以可靠地计量。三、库存的计量根据库存市场价格的变动和企业日常活动中的库存流动，库存的计量并不是一次完成的。 库存在第一次取得的初次确认时，必须对库存进行初始计量的库存项目在第一次确认后，随着企业日常活动的开展，投入到销售或生产中，为了确认收益或回收生产成本，需要确定库存的发行成本的情况下，到会计期末，历史成本会正确地反映库存的价值(1)库存的初始计量1、新库存标准规定，库存必须以成本初始计量。 库存成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 库存的购买成本，包括购买费用、相关税、运费、装卸费用、保险费和其他可以归入库存的购买成本的费用在内的库存的加工成本中，包括直接人工和以一定方式分配的间接费用在内的库存的其他成本，除了购买成本、加工成本以外，使库存成为现在的场所和状态以往商品流通企业在购买过程中产生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓库费等费用，在其发生时被确认为本期费用，运输过程中的合理损失、入库前的筛选整理费用等直接计入本期损益。 新规范不再区分企业性质是工业企业还是商品流通企业，库存采购成本中包含的内容一致。 根据新标准的要求，购买过程中产生的运费、装卸费、保险费、包装费等费用可以以合理的分配方式计入库存成本。 仓库费用(不包含在生产过程中达到下一个生产阶段所需的费用)在发生时被确认为本期损益，不计入库存成本。例1:2005年12月，长城公司购买a材料，增值税专用发票上记载的购买价格为50000元，进口增值税为8500元，运输中运输费用为2000元，保险费为1500元，中途发生材料损失800元，其中500元为定额内损失，材料入库前a :材料采购的成本是=50000，000，1500，000，500=55500 (元)分析 :针对采购过程中发生的物资损失、不足等，合理的损失部分必须作为库存采购费用计入库存的采购成本中。 其他损失不得计入库存成本中。 例如，从供给机构、外部运输机构等回收的物资不足、损失赔偿金必须消耗物资采购成本，购买的库存必须经过筛选整理使用，整理筛选过程中产生的工资、费用支出和物资损失的价值也必须计入库存成本。2、加工成本和其他成本中包含的内容不变。 但是，新标准没有细分制造费用的分配方法。 企业可以根据自己业务的实际情况选择适当的分配方法来分配间接费用。 另外，新规范追加了企业为了提供劳务而产生的相关费用应计入库存的说明。例2:2005年12月长城公司生产部门同时生产甲和乙两种产品，分别消耗a和b两种材料。 a材料购买成本43000元，b材料购买成本38000元，生产甲产品的生产工人工资17000元，生产乙产品的生产工人工资12000元，甲、乙两种产品合计消费动力费5000元。 本生产部门为了组织管理对甲、乙两种产品的生产产生间接费用6200元，甲、乙两种产品的生产工时分别为380、240小时。 甲、乙两种产品共同消费的动力费和组织管理费按生产工时比例法分配。a :甲产品的加工成本=17000 (114 % ) (380/6205000 ) (380/6206200 )=26242.80 (元)乙产品加工成本=12000 (114 % ) (5000/620 ) 240 (6200/620 ) 240=18014.40 (元)甲产品的生产成本=43000 26242.80=69242.80 (元)乙产品生产成本=38000 18014.40=56014.40 (元)分析 :库存的加工成本包括直接加工费用和间接加工费用。 直接加工费用是指在产品加工过程中直接作用于产品加工过程的费用，例如直接人工费、燃料和动力费，其他直接成本间接加工费用是指为了组织和管理产品生产而产生的费用。例3 :例2种乙产品生产前，假设因此产生了特定的设计费用3000元，这3000元是为了使乙产品达到现在的场所和状态而产生的其他支出，必须计入乙产品的成本乙产品的完全成本=56014.40 3000=59014.40 (元)分析 :其他成本是指除采购成本、加工成本以外，使库存处于当前位置和状态所产生的其他费用。 为特定客户设计产品而产生的设计费等。 另外，非正常消费的直接材料、直接劳务费和制造费用和仓库费用、库存不能成为现在场所和状态的其他支出等，不计入库存成本，发生时必须确认本期损益。3、企业购买或委托加工回收的库存，除了采用上述原则计算成本外，还对其他来源的库存按照相关标准确定成本。 投资者投入库存的成本必须根据投资合同或者协议约定的价值确定。 但是，除合同或协议约定的价值不公正的情况外的收获时的农产品成本，非货币性资产： )、债务重组和企业合并取得的库存成本，必须分别由企业会计准则第7 号非货币性资产交易、企业会计准则第12 案债务重组、企业会计准则第20 号企业合并、企业会计准则第17号-借款费用、企业会计准则第17号-借款费用决定。4、原标准规定库存借款费用不能资本化。 新规范将借款费用资本化的范围扩大到部分库存项目，通过相当长时间的生产活动实现可销售的库存。 计入库存成本的借款费用由0103