资产概述培训讲稿课件VIP

资产,第一章,1,PPT学习交流,最近三年本章考试题型、分值分布,2,PPT学习交流,一、资产的概念,资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,3,PPT学习交流,【例题1多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备,4,PPT学习交流,5,PPT学习交流,类似知识点总结：,1.存货的盘盈、盘亏处理,6,PPT学习交流,2.固定资产的盘盈、盘亏处理,【关键考点】掌握此三项资产盘盈、盘亏的损益归属。,7,PPT学习交流,【例题2.多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（）。A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”；B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；E.固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理,8,PPT学习交流,未达账项的概念企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。,9,PPT学习交流,未达账项有四种：1.企业已经收款记账而银行尚未记账的款项；2.企业已经付款记账而银行尚未记账的款项;3.银行已经收款记账而企业尚未记账的款项；4.银行已经付款记账而企业尚未记账的款项。,10,PPT学习交流,【例题3多项选择题】（2008年考题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知,11,PPT学习交流,【例题4判断题】（2006年考题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（）,12,PPT学习交流,【例题5.多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。A.备用金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款,13,PPT学习交流,课本【例题1-2】,14,PPT学习交流,应收票据的核算,1.销售商品等，收到商业汇票时，按应收票据的票面价值：借：应收票据单位（面值）贷：主营业务收入（售价）贷：应交税金应交增值税（销项税额）（税金）课本【例题1-7】,15,PPT学习交流,2.收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据的面值：借：应收票据单位（票面金额）贷：应收账款单位3.企业将未到期的商业汇票背书转让，以取得所需物资时：借：材料采购等（采购成本）借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据单位（账面余额）课本【例题1-7】,16,PPT学习交流,4.票据到期，收回票款时：借：银行存款（面值）贷：应收票据5.若为商业承兑汇票，到期对方无力支付：借：应收账款（面值）贷：应收票据,17,PPT学习交流,【例题6单项选择题】（2007年考题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2,18,PPT学习交流,应收账款的账务处理,销售商品确认应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入等应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫的包装费、运输费等）课本【例题1-9】,19,PPT学习交流,1.企业按合同预付购货款时：借：预付账款单位贷：银行存款2.收到所购物资时：借：物资采购品名借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款单位（实际结算金额）借：预付账款单位（补付金额）贷：银行存款,20,PPT学习交流,设置坏账准备账户,坏账准备（1）实际发生坏账（1）计提坏账准备损失金额（补提）（2）转回多提的坏（2）转销坏账收回账准备期末已计提的坏账账准备,21,PPT学习交流,补充：应收账款的账面余额应收账款账户的期末余额应收账款的账面价值应收账款的账面余额坏账准备的账面余额,22,PPT学习交流,企业计提坏账准备时，按应减记的金额借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，借：坏账准备贷：资产减值损失课本【例题1-18】,23,PPT学习交流,（2）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、应收票据等课本【例题1-19】,24,PPT学习交流,（3）已确认并转销的应收款项以后又收回时：借：银行存款贷：坏账准备课本【例题1-21】,25,PPT学习交流,【例题7多项选择题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账,26,PPT学习交流,特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益。交易性金融资产的会计处理,企业取得交易性金融资产（初始成本）持有期间的股利或利息（投资收益）交易性金融资产的期末计量（差额“公允价值变动损益”）交易性金融资产的处置（如何倒挤？）,27,PPT学习交流,（一）交易性金融资产取得的核算,借：交易性金融资产成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款等【实际支付的金额】课本【例题1-22、23】,28,PPT学习交流,【例题8单项选择题】（2007年考题）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834,29,PPT学习交流,（二）交易性金融资产的现金股利和利息（1）持有交易性金融资产（股票）期间被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益课本【例题1-23】,30,PPT学习交流,（2）持有交易性金融资产（债券）持有期间，在资产负债表日借：应收利息【面值票面利率】贷：投资收益收到现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息,31,PPT学习交流,（三）交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目,32,PPT学习交流,（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。课本【例题1-24】,33,PPT学习交流,（四）交易性金融资产的处置,结转相关的账户余额，差额倒挤入“投资损益”同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益课本【例题1-25】,34,PPT学习交流,借：银行存款等（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（账面价值）应收股利/应收利息（尚未收到的）投资收益（倒挤差额，也可能在借方）,35,PPT学习交流,同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益,36,PPT学习交流,从取得到处置全过程产生的投资收益出售时交易性金融资产的公允价值初始金额（-取得时投资收益借方金额）,37,PPT学习交流,【例题9单选题】（2009年考题）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25B.40C.65D.80,38,PPT学习交流,【例题10.单选题】206年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.-20B.20C.10D.-10,39,PPT学习交流,【例题11单项选择题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36,40,PPT学习交流,【例题12多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用D.原材料入库后的保管费用,41,PPT学习交流,1.个别计价法发出存货成本=发出数量该批存货收进时的实际单位成本结存存货金额=结存数量该批存货收进时的实际单位成本,42,PPT学习交流,2.先进先出法发出存货成本=发出数量先收进存货的单价结存存货金额=结存数量后收进存货的单价课本【例题1-27】,43,PPT学习交流,【例题13单项选择题】（2008年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000,44,PPT学习交流,3.月末一次加权平均法,【例题14单项选择题】（2007年）某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000,45,PPT学习交流,4.移动加权平均法,【例题15单项选择题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（）万元。A.400B.416C.420D.440,46,PPT学习交流,二、原材料,（一）原材料按实际成本核算1.购入材料（1）货款已经支付或开出商业承兑汇票，同时材料已验收入库。借：原材料【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据）,47,PPT学习交流,（2）货款已经支付或已开出商业承兑汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。,借：在途物资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资,48,PPT学习交流,（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库。借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款,49,PPT学习交流,（4）月末，结算凭证未到，无法确定其实际成本，按暂估价值入账借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料下月收到发票账单后再按照实际金额记账,50,PPT学习交流,2.发出材料,借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政管理部门耗用）其他业务成本（出售原材料，结转材料成本）委托加工物资（委托加工发出材料）贷：原材料,51,PPT学习交流,（二）原材料按计划成本核算,账户设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”账户。重点掌握“材料成本差异”账户的性质、用途和结构。,52,PPT学习交流,材料采购,借方登记：,购入材料的实际成本,贷方登记：,入库材料的计划成本,转出采购的节约差,转出入库材料的超支差,借方余额：,在途材料的实际成本,53,PPT学习交流,材料成本差异,借方登记：,材料入库超支差,贷方登记：,发出材料应负担的超支差,材料入库节约差,贷方余额：,库存材料节约差,借方余额：,库存材料超支差,发出材料应负担的节约差,54,PPT学习交流,注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；,55,PPT学习交流,第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率（期初材料成本差异额本期入库材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本本期入库材料的计划成本）100%,注意材料成本差异的符号（借方：；贷方：）,56,PPT学习交流,发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本材料成本差异率注：（1）分母不含暂估料款金额（2）发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊,57,PPT学习交流,1.支付货款借：材料采购【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库借：原材料【计划成本】贷：材料采购,58,PPT学习交流,（2）结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）会计分录：借：材料采购贷：材料成本差异【节约差异】或借：材料成本差异【超支差异】贷：材料采购,59,PPT学习交流,3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：原材料（2）分配应负担的材料成本差异借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异贷：生产成本等【节约差异】,60,PPT学习交流,【例题16单项选择题】（2006年）某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。A.502.5B.570C.630D.697.5,61,PPT学习交流,【例题17判断题】（2006年）企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（）,62,PPT学习交流,会计处理,包装物的核算与原材料的核算类似，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，在计划成本核算下，包装物在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异。1、生产领用包装物借：生产成本材料成本差异贷：周转材料包装物,63,PPT学习交流,2、随同商品出售包装物（1）随同商品出售且不单独计价的包装物借：销售费用材料成本差异贷：周转材料包装物（2）随同商品出售且单独计价的包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本贷：周转材料包装物材料成本差异,64,PPT学习交流,四、低值易耗品,低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。（一）一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品。,65,PPT学习交流,（二）分次摊销法,设置科目：周转材料低值易耗品在库在用摊销适用于价值较低、使用期限较短或每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。课本【例题1-54】,66,PPT学习交流,67,PPT学习交流,注：如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入，结转采购形成的材料成本差异。课本【例题1-58】,68,PPT学习交流,【例题18单项选择题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。A.216B.217.02C.240D.241.02,69,PPT学习交流,【例题19多项选择题】（2007年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）。A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税,70,PPT学习交流,库存商品的核算,1.生产型企业,71,PPT学习交流,2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法它是根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算本期发出商品和期末结存商品成本的一种方法。计算公式可以简化为：销售成本=销售净额（1-毛利率）,72,PPT学习交流,【例题20】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2008年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。A.1300B.1900C.2110D.2200,73,PPT学习交流,（2）售价金额核算法,【例题21】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80,74,PPT学习交流,【例题22多项选择题】甲公司在财产清查中：发现毁损材料实际成本100万元。经查属于该材料属于企业管理不善所致，由保管员个人赔偿2万元，残料估价8万元已办理入库手续，净损失计入损益。不考虑增值税因素，则批准后正确的会计处理是（）A.借记“原材料”科目8万元B.借记“其他应收款”科目2万元C.借记“管理费用”科目90万元D.借记“营业外支出”科目90万元,75,PPT学习交流,（二）存货跌价准备的会计处理,设置“存货跌价准备”科目核算当期应计提的存货跌价准备（存货成本可变现净值）存货跌价准备已有贷方余额结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。存货跌价损失计入：“资产减值损失计提的存货跌价准备”,76,PPT学习交流,（1）若应提大于计提前的余额，应按差额补提跌价准备：借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备（2）如以后存货价值得以恢复，应冲减跌价准备至零为限借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备,77,PPT学习交流,（3）企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本等,78,PPT学习交流,【例题23单选题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2008年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2008年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（）万元。A.1B.2C.18D.-1,79,PPT学习交流,成本法：（二）取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款直接相关的费用、税金】应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款,80,PPT学习交流,（四）长期股权投资的处置,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：借：银行存款【实际收到的金额】长期股权投资减值准备贷：长期股权投资【账面价值】投资收益【差额】,81,PPT学习交流,【例题24单项选择题】（根据2009年考题改编）采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。A.长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润,82,PPT学习交流,长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。（一）取得长期股权投资（1）取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。视为商誉借：长期股权投资成本贷：银行存款,83,PPT学习交流,（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资成本贷：银行存款营业外收入,84,PPT学习交流,【例题25单项选择题】（2009年考题）甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。A.-20B.0C.1580D.1600,85,PPT学习交流,（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损,（1）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润，根据被投资单位实现的净利润和持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资损益调整【被投资单位实现的净利润持股比例】贷：投资收益（2）被投资单位发生净亏损作相反的会计分录借：投资收益贷：长期股权投资损益调整,86,PPT学习交流,注意：被投资单位发生净亏损，以本科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资对单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对单位投资三个明细科目合计为零。,87,PPT学习交流,（3）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。,88,PPT学习交流,【例题26单项选择题】A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2007年B公司亏损400万元；2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资收益的金额为（）万元。A.12B.10C.8D.0,89,PPT学习交流,（三）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资一其他权益变动贷：资本公积其他资本公积,90,PPT学习交流,【例题27单项选择题】在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（）。A.被投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积C.收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利,91,PPT学习交流,（四）长期股权投资的处置,处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。,92,PPT学习交流,借：银行存款【实际收到的金额】长期股权投资减值准备【原已计提的减值准备】贷：长期股权投资【账面余额】贷：应收股利【尚未领取的现金股利或利润】贷或借：投资收益【差额】同时，还应结转原记入资本公积的相关金额借或贷：资本公积其他资本公积贷或借：投资收益,93,PPT学习交流,【例题28多项选择题】下列有关投资收益的正确的账务处理有（）。A.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目B.处置采用权益法核算的长期股权投资，除结转成本外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目C.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目D.交易性金融资产（债券）持有期间，资产负债表日按面值和票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目,94,PPT学习交流,长期股权投资减值的会计处理,企业按应减记的金额借:资产减值损失计提的长期股权投资减值准备贷:长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,95,PPT学习交流,【例题29判断题】（2008年考题）企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（）,96,PPT学习交流,第六节固定资产及投资性房地产,固定资产：1.不需安装：相关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产（价+税+费）贷：银行存款注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值之和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。,97,PPT学习交流,【例题30】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元、40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.120B.100C.30D.25,98,PPT学习交流,2.需要安装：通过“在建工程”科目核算。（1）购入设备，设备运抵企业借：在建工程（价+税+费）贷：银行存款（2）支付安装费：借：在建工程贷：银行存款（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程,99,PPT学习交流,（二）建造固定资产,自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。1.自营工程购入工程物资时借：工程物资（价+税+费）贷：银行存款,100,PPT学习交流,领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品【成本】应交税费应交增值税（销项税额）【根据售价计算】,101,PPT学习交流,自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息,102,PPT学习交流,自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程,103,PPT学习交流,2.出包工程预付工程款项借：预付账款贷：银行存款企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程,104,PPT学习交流,【例题32单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（）万元。A.875B.962.5C.1087.5D.1587.5,105,PPT学习交流,三、固定资产折旧,（一）固定资产折旧概述企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,106,PPT学习交流,【例题33多项选择题】（2009年试题）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧,107,PPT学习交流,1.平均年限法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命100%年折旧额（原价预计净残值）/预计使用年限,108,PPT学习交流,2.工作量法工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额【固定资产原价（1预计净残值率）】预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,109,PPT学习交流,3.双倍余额递减法年折旧率2/预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。,110,PPT学习交流,【例题34单选题】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（）万元。A.24B.14.4C.20D.8,111,PPT学习交流,4.年数总和法年数总和法又称年限合计法。年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率,112,PPT学习交流,【例题35】某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为（）元。A.26400B.52800C.40000D.39600,113,PPT学习交流,【归纳】双倍余额递减法和年数总和法的区别：（1）在采用双倍余额递减法的时候，从倒数第二年起有一个折旧方法的转换，要由双倍余额递减法改成直线法，而年数总和法没有方法的转换；（2）折旧基数不同。在双倍余额递减法下，折旧基数是固定资产净值原价折旧额，而在年数总和法下，折旧基数是应计折旧额固定资产的原价净残值；（3）折旧率不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法折旧的各年它的折旧率是2/折旧年限，而在年数总和法下，折旧率是尚可使用年限/年数总和；（4）净残值处理方法不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法之前是不考虑净残值的；而在年数总和法下，每年均要考虑净残值。,114,PPT学习交流,（三）固定资产折旧的核算,借：制造费用（生产用固定资产）管理费用（行政用固定资产）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧,115,PPT学习交流,四、固定资产的后续支出,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。,116,PPT学习交流,资本化支出核算：（1）将账面价值转入在建工程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生可资本化后续支出借：在建工程贷：工程物资、银行存款（3）达到预定可使用状态投入使用借：固定资产贷：在建工程,117,PPT学习交流,固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。,118,PPT学习交流,【例题36】甲企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为（）万元。A.65B.75C.135D.150,119,PPT学习交流,【例题37单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元（属于视同销售行为）。经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（）。A.1300万元B.1322.10万元C.1352.10万元D.1500万元,120,PPT学习交流,五、固定资产的处置,固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用”；属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。,121,PPT学习交流,固定资产清理（1）固定资产净值（4）减值准备的结转（2）清理费用（5）变价收入（3）相关税费（6）应收的赔偿款净损失净收益营业外支出营业外收入,122,PPT学习交流,（1）固定资产转入清理借：固定资产清理（该项固定资产的账面价值）累计折旧（已计提的累计折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（按其账面原价）（2）固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税等,123,PPT学习交流,（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）保险赔偿等的处理应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款等贷：固定资产清理,124,PPT学习交流,（5）固定资产清理完成后，如为借方余额借：营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理如为贷方余额，借：固定资产清理贷：营业外收入,125,PPT学习交流,【例题38单选题】某企业出售一建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元,出售价格2058000元。销售不动产的营业税税率为5%,该企业出售此建筑物发生的净损益为（）。A.45150元B.44100元C.147000元D.168000元,126,PPT学习交流,七、固定资产减值,固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备:借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,127,PPT学习交流,【例题39单选题】（2009年考题）某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。A.120B.160C.180D.182,128,PPT学习交流,投资性房地产,【例题40多选题】下列各项中，不属于投资性房地产的有（）。A.房地产开发企业开发的准备出售的房屋B.房地产开发企业拥有的已出租建筑物C.企业持有的准备建造厂房的土地使用权D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权,129,PPT学习交流,投资性房地产的后续计量,（一）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产1.按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，会计处理为：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销,130,PPT学习交流,2.取得的租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入3.投资性房地产提取减值时：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备,131,PPT学习交流,（二）公允价值模式的投资性房地产会计处理,（1）投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,132,PPT学习交流,（2）取得的租金收入，会计处理为：借：银行存款贷：其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税另外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产成本”。,133,PPT学习交流,（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置,1.借：银行存款贷：其他业务收入2.借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动（或借记）3.借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反分录）,134,PPT学习交流,投资性房地产的处置,（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置1.借：银行存款（处置收入净额）贷：其他业务收入2.借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产,135,PPT学习交流,【注意】投资性房地产作为企业主营业务的，应通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算相关的损益。,136,