中级财务会计 第5章 投资(金融资产)

主讲人：邵美琪,第5章投资,第五章投资,5.1投资概述5.2交易性金融资产5.3持有至到期投资5.4可供出售金融资产5.5长期股权投资5.6长期股权投资的期末计价,5.1投资概述,广义投资：是企业的一项理财活动，将资金分配运用在所有资产形态都可以称之为投资。广义的投资包括对内投资和对外投资狭义投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位而获得的另外一项资产。狭义投资仅指对外投资,投资的分类,投资概述,投资的分类,投资概述,投资,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,贷款及应收款项,可供出售金融资产,长期股权投资,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存款、各种应收款项和购入的贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资,B,D,A,持有至到期投资,到期日和回收金额都固定的国债等,E,C,补充：金融资产的定义和分类金融资产的概念金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。不包括长期股权投资，主要是其性质和特地决定的。,三、不同类金融资产之间的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。,（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（2）持有至到期投资,（4）可供出售金融资产,（3）贷款和应收款项,符合条件,5.2交易性金融资产,内容：以赚取价差为目的所购入的有活跃市场报价的股票投资、债券投资、基金投资等；有效套期工具以外的衍生工具，如期货等。特点：其公允价值能够可靠计量，在活跃市场有报价；具有较强的变现能力，流动性强；持有的目的是为了赚取差价，将在短期内出售。,一、交易性金融资产的界定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,二、交易性金融资产的会计处理(一)交易性金融资产核算应设置的帐户,1、交易性金融资产成本公允价值变动2、公允价值变动损益,账户设置的特点,银行存款等,交易行金融资产成本,借,贷,借,贷,实际成本,余额：实际成本,交易性金融资产公允价值变动,借,贷,价值上升,购买时的公允价值,公允价值变动损益,借,贷,余额：未实现损失,价值下跌,价值上升,价值下跌,余额：未实现收益,余额：未实现账面增值,余额：未实现账面减值,（二）交易性金融资产的会计处理,取得时，按公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独为应收项目。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用新增的外部费用，即企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,1、企业取得时,借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款,2、持有期间的股利或利息（1）收到买价中含有的已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利应收利息（2）持有期间才宣告的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益,3、资产负债表日公允价值变动资产负债表日，企业应将公允价值变动计入当期损益。（1）公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,4、出售交易性金融资产时处置时，将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本贷或借：交易性金融资产公允价值变动贷或借：投资收益（借贷的差额）同时：借：公允价值变动损益借：投资收益贷：投资收益贷：公允价值变动损益,例,某公司12月1日购入股票100股，当时每股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。2002年5月1日出售，每股4.9元。12月1日借：交易性金融资产成本480投资收益5贷：银行存款48512月31日借：交易性金融资产公允价值变动20贷：公允价值变动损益20,2002年5月1日出售，每股4.9元。借：银行存款490投资收益10贷：交易性金融资产成本480交易性金融资产公允价值变动20同时：借：公允价值变动损益20贷：投资收益20,例题,2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102万元（含已到付息但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万元（含1季度利息1万元）。假定不考虑其他因素。,甲企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本100应收利息2投资收益2贷：银行存款104（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款2贷：应收利息2,（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动15贷：公允价值变动损益15借：应收利息2贷：投资收益2（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款2贷：应收利息2（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益5贷：交易性金融资产公允价值变动5借：应收利息2贷：投资收益2,（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款2贷：应收利息2（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息1贷：投资收益1借：银行存款117公允价值变动损益10贷：交易性金融资产成本100公允价值变动10投资收益17借：银行存款1贷：应收利息1,交易性金融资产的会计处理,第三节持有至到期投资,定义：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特点：到期日固定回收金额固定或可确定有明确意图和能力持有至到期,持有至到期投资的会计处理,1.初始计量按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认为应收利息项目。借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（差额）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款,企业取得持有至到期投资时,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按该投资面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,按的差额,取得核算时注意：,企业购买持有至到期投资时，必须考虑的因素是收益和市场利率的高低问题，票面利率和市场利率会出现低于、高于或等于的情况。,2.后续计量摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本=初始确认金额已偿还本金采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额已发生的减值损失,借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（投资收益）本期收回的利息和本金（应收利息）本期计提的减值准备,付息日或资产负债表日企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上列应计未收的利息时,到期一次还本付息债券利息收入的确认企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资应计利息”科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,例题,207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款207898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资208年12月31日的账面价值为()。A1888.98万元B2055.44万元C2072.54万元D208343万元,【答案】B【解析】该持有至到期投资207年12月31日的账面价值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（万元）208年12月31日的账面价值=2072.54（1+4%）-20005%=2055.44（万元）。,3.持有至到期投资减值,在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失）。,转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本,资产负债表日，持有至到期投资发生减值的已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内,4.持有至到期投资的处置,应将所取得价款与该投资账面价值（各明细账户）之间的差额计入投资收益。借：银行存款（取得价款）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）,借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（可能在借方）应计利息其他综合收益（也可能在借方）,5.持有至到期投资的处置重分类,持有至到期投资的会计处理,第四节可供出售金融资产,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。,可供出售金融资产的确认和计量,1.可供出售金融资产的初始计量,计量原则公允价值计量,明细账,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值,初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息,反映可供出售金融资产公允价值变动金额,总账,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。企业取得可供出售权益工具投资时,按其公允价值与交易费用之和,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,企业取得可供出售债务工具投资时,按债务工具的面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按和的差额,207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年5月10日发放。,其账务处理如下：（1）207年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80000（7.60-0.20）+1800=593800（元）应收现金股利=800000.20=16000（元）借：可供出售金融资产A公司股票（成本）593800应收股利16000贷：银行存款609800（2）207年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款16000贷：应收股利16000,例430,206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620000元。,其账务处理如下：借：可供出售金融资产B公司债券（成本）600000B公司债券（利息调整）20000贷：银行存款620000,例431,2.可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利,可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日,按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上述应计未收的利息,到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,3.可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入“其他综合收益”。,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益,按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益,4.可供出售金融资产的减值,企业确认可供出售金融资产减值损失时转回可供出售债务工具转回可供出售权益工具,按应减记的金额,按应从所有者权益中转出的因公允价值下降形成的累计损失金额,按其差额,5.可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。,处置可供出售权益工具投资时,按实际收到的处置价款,按可供出售权益工具投资的初始确认金额,按公允价值累计变动金额,按的差额,将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出,处置可供出售债务工具投资时,按实际收到的处置价款,按债务工具的面值,按利息调整摊余金额,按的差额,按应计未收的利息,按公允价值累计变动金额,将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出,乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至206年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理？,例题,（1）206年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产成本15030000贷：银行存款15030000（2）206年12月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动970000（1600000015030000）贷：其他综合收益970000,（3）207年2月1日，出售股票借：银行存款12987000其他综合收益970000