2018中级会计实务讲义

中级会计实务讲义试验点020，固定资产后续支出(客观问题和不确定的选择题的主要评价)固定资产的后续支出是指在使用过程中发生在固定资产上的更新改造费用、维修费用等。后续支出处理想法：2005年12月31日，企业采购管理的固定资产成本2000万韩元(其中重要部件的价格为800万韩元)，使用年限平均法折旧，使用年限10年，净残值为0，2010年1月1日，企业更换了此固定资产的主要部件之一，总成本为1000万韩元(转换成本按标准计算)已于2010年6月30日达到预定可用状态。固定资产替换后账面价值一万元。A.1320B.1420C.1520D.1720回答 d分析替换固定资产后的成本=替换相应固定资产前的价目表价格-替换相应固定资产的部件的价目表值的后续成本=(2000-2000 104)-(800-8000104)1000=1720(万韩元)。租赁：正在建设的项目1200累计折旧800(2000104)贷项：固定资产2000替代部分的帐面价值检查结束：借方：非营业支出380银行存款100贷项：正在建设的项目480提示被替换部分的帐面价值=800-800/104=480(万韩元)。(三)企业对租赁固定资产发生的改善费用应当资本化，以长期摊销合理摊销。借方：长期摊提费用(资本化)贷项：银行存款资本化是计入资产负债表会计的，费用处理是计入损益表的会计。2.固定资产的后续支出费用借方：管理费用(工厂与管理部门的固定资产维修费用)销售成本(销售部门固定资产的维修成本)贷项：银行存款等【提示】融资租赁的固定资产按照上述原则处理。试验点021，固定资产损坏(客观问题和不确定的选择题的主要评价)如果资产负债表日有损坏的痕迹，如果可收回成本低于帐面价值，企业必须按可收回金额减去固定资产的帐面价值，下一笔金额识别为损失，然后计算相应的资产损坏准备金损失准备金。计算特定损坏准备金的固定资产的价目表价格=价目表价格-累计折旧-损坏准备金。【提示】固定资产减值准备一经确认，以后会计期间不能兑换。企业提出的库存损坏，应收帐款的呆帐准备金可以先回到结转价值反弹。试验点022，固定资产处置(客观问题和不确定的选择题的主要评价)1.缴纳销售税借方：清除固定资产贷项：税您必须支付销售税。提示1“必须缴纳税金营业税”仅在企业出售房地产(住宅建筑)时发生。【小费2】如果是报废的机器设备等动产，就要计算增值税(销项税)。借方：银行存款(未经过固定资产清理)贷项：您必须支付税销项税(vat)2.损益净额处理定理(1)借记“非营业支出处分非流动资产损失”帐户，贷记“固定资产清理”帐户。(2)对于自然灾害等异常原因造成的损失，借记“非营业支出非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；(3)对于贷记馀额，借记固定资产清理帐户，贷记营业外收入帐户。提示计算非营业收入或非营业支出金额。某企业销售办公楼，该办公楼定价为370万元，折旧为115万元，没有损坏损失准备金。销售收入360万韩元，清算费用10万韩元，销售税18万韩元。假定不考虑其他相关税。企业对这个办公楼销售的纯利润为1万元。A.10B.77C.95D.105回答 b公司出售办公楼确认的净收益=360-10 18 (370-115)=77(万韩元)。试验点023，无形资产的概念和特征(客观问题的主要评价)一、无形资产的概念和特点商誉的存在离不开企业本身，无法识别，不属于无形资产。提示2商誉是一种独立的非流动资产。二、土地使用权会计内容会计科目非园区开发企业(1-2)1.通过转让或购买方法取得土地使用权(自行使用)无形资产2.企业购买的住宅建筑，实际支付的价格包括土地和建筑物的价值，支付的价格应按照适当的方法(如公允价值比率)在土地和地面建筑之间分配。不能在地面建筑和土地使用权之间合理分配的，都要作为固定资产，按照固定资产确认和计量规定处理；固定资产(无法指定)无形资产和固定资产(可指定)房地产开发企业(1-2)1.房地产开发企业购买的土地使用权用于转让的商品房建设开发成本(库存管理系统)2.房地产开发公司购买的土地使用权如果是我的用途的话无形资产房地产或非房地产开发企业(1-2)1.评价企业分开核算的土地固定资产2.企业购买的土地使用权可以直接用于对外租赁，也可以相对于增值，持有后转让投资房地产试验点024，无形资产购置(客观问题和不确定的选择题的主要评价)一、通过购买方法获得的无形资产购买的无形资产的成本包括购买价格、相关税(取得土地使用权后的滞纳金)和直接将该资产归于预定用途的其他支出。相关链接库存是指达到预定可销售状态。相关链接固定资产是达到预定可用状态。1.计入无形资产的成本测试购买价格、相关税金、专业服务成本和无形资产是否正常工作的成本2.记入本期损益(管理费用或销售费用)实现引入新产品的广告费、管理费和其他间接费用预期用途后产生的成本甲公司作为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万韩元购买了一个专利权，另外支付相关税费120万韩元。为了宣传该专利权生产的产品，甲公司发生了60万韩元的广告费。预计该专利权将使用5年，净残值将为零，将使用定额法摊销。假定不考虑其他因素，2009年12月31日该专利的账面价值为1万元。A.2160B.2256C.2304D.2700回答 b【分析】2009年12月31日，该项专利的帐面价值=(2700120)-(2700120)/5=2256(万元)。二、自行研发无形资产(a)研究阶段和发展阶段的分化无形资产未开发完成：研发支出在资产负债表的开发支出项中列出资本化支出帐户的期末馀额。考试要区分计入管理费的金额和计入无形资产成本的金额。试验点025，无形资产摊销(客观问题和不确定的选择题的主要评价)一、寿命分析和判断寿命未定的无形资产不能摊销，但要考虑损失准备金。二、可确定使用寿命的摊销计算(a)摊销方法无形资产摊销方法包括直线法、产量总量法等。企业选择的无形资产摊销方法应反映与该无形资产相关的经济利益的预期实现方式。如果不能相信预期的实现方法，则应使用直线摊销法。相关链接企业选择的固定资产折旧方法应反映与该固定资产相关的经济利益的预期实现方法。(b)确定使用寿命无形资产的摊销期限决定在哪个较低？可以选择低于法定规定年限、可用年限摊销期间。(c)估计净残值(判断问题)寿命有限的无形资产，残值通常被视为零(密钥)。无形资产的可回收成本是无形资产的成本减去预计残值。具有损失准备金的无形资产还应减去负债明细表无形资产损失准备金的累计金额。三、无形资产摊销会计处理借方：管理费用(自行使用)制造费用(使用生产产品)其他业务费用(营业租赁)研发支出等(用于开发其他无形资产)贷项：累计摊销提示如果没有特殊说明，则包含在“管理费用”帐户中。试验点026，无形资产损坏(客观问题的主要评价)无形资产在资产负债表日期有损坏痕迹的情况下，其可收回成本低于账面价值的情况下，企业应按可收回金额减去无形资产的账面价值，减少金额承认损失，计算相应资产损坏损失准备金。无形资产减值准备一经确认，以后会计期间不能兑换。企业发行的应收帐款和库存的损坏可能会回到以后的价值反弹，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的损失不允许回购。试验点027，无形资产处置(客观问题和不确定的选择题的主要评价)无形资产的帐面价值，无形资产的帐面馀额扣除累计摊销和累计损坏准备金之后的金额。借方：银行存款(实际收款金额)累计摊销(计算出的累计摊销)无形资产损坏准备金(分期损坏准备金)非营业支出非流动资产损失处置(差额)贷方：无形资产(以无形资产馀额为基准)必须缴纳税金营业税(营业税税率)非营业收入非流动资产处置收益(贷款差异)应计算无形资产报废的净收益或净损失。相关链接固定资产的处置通过固定资产清理账户核算，固定资产清理最终转为营业外收入或营业外支出。对于未使用和不值得转让的无形资产，必须将账面价值转移到营业外支出。借方：非营业支出累积摊销无形资产减值准备贷方：无形资产试验点028，投资房地产概述和范围(客观问题的主要评价)一、属于投资房地产的项目1.租赁的土地使用权；2.持有和准备增值后转移的土地使用权。3.出租的建筑物。一般来说，像董事会或类似机构一样，企业为租赁保留的空建筑物用于经营租赁，保留意图在短期内不会再变更的书面决议，如果没有签订租赁合同，也应视为投资型房地产。第二，以下项目不属于投资房地产1.自有房地产是生产商品、提供劳务或为经营管理持有的房地产。作为库存的房地产(房地产开发企业)。注意哪些属于投资性房地产，哪些不属于投资性房地产：1.企业想租赁但尚未租赁的土地使用权不属于投资性房地产。2.有些房地产是租金或资本收益的一部分，对商品生产的一部分，用于劳务成本或经营管理，可以单独测量和销售的一部分，用于获取租金或资本收益的一部分，应被认为是投资性房地产。不能另计出售的，用于租金或资本收益的部分不承认为投资性房地产。3.已租赁的土地使用权意味着该土地使用权必须通过转让或转让方式获得。而不是以租赁方式获得再租赁；4.按照国家规定确定的闲置土地不属于准备和增值转让的土地使用权，不属于投资性房地产。5.房地产开发企业对外租赁的商品房属于投资性房地产。试验点029，投资房地产的初步测量(客观问题的主要评价)项目确认时间点1.租赁土地使用权租赁期限起始日2.出租的建筑物租赁期限起始日3.持有和准备增值后转让的土地使用权企业停止使用土地使用权，准备增值，安排转让的日期第一，确认和初始计量购买的投资房地产(成本决定是相同的固定资产和无形资产等)1.对于企业购买的房地产，只有在购买房地产的同时开始外部租赁(租赁期开始日期后，或以下)，或用于资本收益时，才可以说是购买的投资性房地产。2.企业购买房地产并将其用于一定期限的租赁或资本收益后，必须将购买的房地产识别为固定资产、无形资产或库存，并且从租赁期开始日或用于资本收益之日起，可以将其从固定资产、无形资产或库存转换为投资房地产。二、自行建设投资房地产确认和初始计量(成本确定和自行建设固定资产)1.企业自行建设(或开发下)的房地产在完成自己的建设或开发活动(即达到预定的可用状态)的同时，必须开始外部租赁或利用资本增值，才能确定自己建设的房地产为投资房地产。2.企业在将自己建设(或开发的土地)房地产租赁一段时间或用于资本收益之前，必须将自己建设的房地产从租赁期间开始日或用于资本增值的那天起，从固定资产、无形资产或库存(房地产开发企业)转换为投资房地产(房地产开发企业)。企业直接建设的房地产，达到预定的可用状态后，将自行使用，以后改为外部租赁，当该房地产达到预定的可用状态后，应认识为投资性房地产。（）答案。【】企业自行建设的房地产如果在预定的可使用状态下才能租赁或用于资本收益，就要将自行建设的房地产识别为固定资产等，然后对外租赁，再转换为投资房地产。试验点030，投资房地产后续测量(客观问题和不确定的选择题的主要评价)第一，企业一般需要使用成本模型对投资房地产进行后续测量，或者使用公允价值模型对投资房地产进行后续测量但是同一企业只能用一种方式对所有投资性房地产进行后续测量，不能同时采用两种测量模式(判断问题)。二、成本模型和公允价值模型会计处理具体处理费用模式公允价值模型会计投资房地产投资房地产累计折旧投资房地产累计摊销投资房地产损坏准备金其