第九章 债务重组.ppt

第九章，负债结构调整，重点：负债结构调整的基本原则和会计处理的困难：各种负债结构调整方法组合的会计处理方法。请参阅：企业会计准则第12号债务重组，本章的主要内容，负债结构调整的基本原则负债结构调整的具体会计处理方法，第一节负债结构调整概述，负债结构调整在与债务人有财务困难的情况下，债权人与债务人达成协议或根据法院的决定做出让步可转换债券不包括在普通情况下的回购、债务人破产清算时的债务结构调整、债务人情况下的以新债务抵偿债券的债务结构调整中。债权人的让步情况债权人通过减少债务人的部分债务本金或降低利息债务人的债务违约利率的债务重新调整方式，将债务转换为资产清算债务，以减少债务本金、降低利率、降低债务利息等3种方法的组合等方式修改了债务。1996年4月，郑百文成功上市。郑百文从发售价格2.5元飙升到22.5元。从1998年到2000年，连续三年遭受巨大损失，被迫重组。郑百文重组案例，郑百文重组方案，免除1.5亿韩元，郑百文先生公司债券3亿韩元之前，免除15亿韩元公司债券，确保50%的股份，:从三大集团中收回3亿韩元纸币，回收郑州政府提供的3亿韩元债券索赔保证等6亿韩元公司债券；三重集团：成功上市，轻视大股东的地位。股东：股票减少一半，企业破产，颗粒无收。地方政府：避免中国上市公司破产的困境。经典资本运营，会计问题，债务人郑百文如何处理获得的申达和山东三重债务免除？债权人山东三中集团免除15亿元的公司债，如何处理取得正白文50%股权的经济交易？第二节债务重组的会计处理，1，按资产清偿债务的相关处理，债务人用低于债务的现金资产清偿债务：债务人：现金额负债账面金额，差额为“营业外收入3354负债重组收益”债权人：收款额负债账面金额，差额减少当年3月20日，红星因财政困难无法按照合同规定偿还债务，根据两家公司协议减免了红星的20000韩元债务，馀额立即用现金偿还。深圳-广州公司对债券准备了5%的不良贷款。分析：红星(债务人):负债结构调整日期，重组负债的帐面价值与应支付的现金之间的差额=117000-97000=20000会计处理借方：应付帐款117000贷方：银行存款97000营业外收入-负债结构调整收益20000，负债结构调整收益20000债权人：接受的非现金资产入帐值=与公允价值相关的税债券价目表价格相关金融资产的公允价值，差异是“营业外收入负债结构调整收益”债权人：收到的相关金融资产按公允价值衡量。b公司(债务人):负债结构调整日期，结构调整负债的帐面价值468000减去：转让投资的公允价值418000差异50000会计处理借项：应付帐款468000长期投资损坏准备金51700投资收益2300贷项：长期股权投资47000银行存款2000营业外收入-负债结构调整收益a公司(债权人):长期股权投资418000坏帐准备金50000贷项：未冲减债券468000的20200元(70200-50000)呆帐准备金减少本期资产损坏损失：借项：呆帐准备金20200贷项：资产损坏损失20200 资本金的公允价值和资本金之间的差额被确认为资本积累。重组负债的帐面价值和股票的公允价值总额之间的差异被确认为负债重组收益。债权团以公允价值计量放弃债权而享有的股份。发生的相关税收按照长期股权投资(包括投资成本)或金融工具确认和计量(包括投资收益)的规定处理。重组债券的帐面价值和放弃债券引起的股份公允价值之间的差额首先减去的损坏准备金弥补负债重组损失。案例研究6: 2015年2月10日，沈光士向红星(股份公司)销售一捆资料，同时收到红星(red star)发行和收购的面值10350元，6个月票据。红星公司10日与沈光士协商，将债务转换为红星的普通股，清算了债务。红星公司用于偿还债务的普通股为10，000股，每股面值为1元，每股市场价格为9.6元。假设印花税是4，不考虑其他税费。，红星：负债重组日，重组负债帐面价值10500减少：债权人股票公允价值96000负债重组收益7500会计处理：借：应付票据10500贷：资本10000银行存款384资本收入3354资本溢价85616营业外收入-负债结构调整收益7500，负债结构调整收益7500 与债务重组相关的处理债务人，通过修改其他负债条件：修改其他负债条件后，按负债公允价值调整附件或条件负债结构，确定存在或支付金额，将意外或意外金额视为预计负债重组负债的原始帐面价值重组后负债的帐面价值(公允价值)和预计负债金额的总和，并将差异记入“营业外收入3354负债重组收益”中。 债权人：在修改其它负债条件后，将索赔的公允价值作为重组后索赔的帐面值附加，或有条件地调整负债结构，存在或接收金额，或者不检查应收款金额。直到收到为止，不能计入当期损益。重组负债余额重组后负债账面，减轻发生差额的损坏准备金后，“营业外支出负债重组损失”中未包括的部分案例分析7:深圳-光公司持有红星的利息债券面值为20000元，票据到期时累计利息为1000元，红星支付利息。由于红星的会计困难，沈光士同意将红星的票据期限延长两年，减少5000韩元本金。票据展期期间不计算利息。红星(债务人):应付票据原始帐面价值与负债结构调整后负债的公允价值差异计算：应付票据帐面价值20000其中：面值20000应计利息(已付)0负债结构调整后的公允价值(20000-5000)15000差异(负债结构调整收益)5000 深圳-矿业公司(债权人):应收票据的不良贷款准备金借项无：银行存款1000贷项：应收票据未付利息1000借项：应收票据负债结构调整15000非营业支出3354负债结构调整损失5000贷项； 应收票据面值20000，案例分析8: 2013年6月30日，红星从银行获得年度10%，3年贷款100000元。目前，红星公司因财政困难，于2015年12月31日进行债务重新调整，银行同意将到期日延长到2019年12月31日，将利率下调到7%，免除积息250000元，将本金减少到800000元。但如果在调整债务结构后2年后出现盈余，则将利率恢复为10%，如果没有利润，则保持7%。假设银行没有为这笔贷款做损失准备。红星(债务人):债务重组日，重组债务的帐面值计算=本金利息=100000 100000010% 2.5=12500000元未来应付帐款=本金应付利息或有费=8000007% 4 800000，会计处理2015年12月31日负债结构调整日贷款：长期借款1250000贷项：长期借款负债结构调整1024000预计负债72000非营业收入负债结构调整收益154000其中：1024000=800000 8000007g2000在2017年12月31日至2010年12月31日支付利息时，红星以10%的利率支付利息，每年要支付的利息是包含或支出240008000010%的80000(10%-7%)元。根据年利润与否，假设签订结算或支出的债务结构调整协议。，借项：长期借款负债结构调整56000预计负债24000贷项：银行存款80019年12月31日最后本金80000元和利息800000元付款贷款：长期借款3354负债结构调整856000预计负债24000贷项：银行存款880000，红星公司负债结构201