2009年度境外所得税抵免计算明细表填表实务

2009年度境外所得税抵免计算明细表填表实务填报纳税人本纳税年度来源于不同国家或地区的境外所得，按照税收规定应缴纳和应抵免的企业所得税额。一主要税收政策规定1企业在境外取得的各项所得，对已分配但尚未汇回的所得，应计入当期所得申报纳税。2关于境内、外所得亏损弥补问题1）企业来源于境外同一地区不同项目的盈亏可以相互隬补；2）企业境内经营所得不得隬补境外经营亏损；3）境外所得可以隬补境内经营的亏损。新填表说明中规定,依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定,纳税人在计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损；最大不得超过企业当年的全部境外应税所得额;3境外实际缴纳的所得税税额: 指企业来源于中国境外的所得依照境外税收法律以及相关规定应当缴纳并实际缴纳的企业所得税款。包括：1）被投资方缴纳企业所得税中按分配额及股权比例应摊计给投资方的部分，2）投资方取得分配股息红利在来源国缴纳的预提所得税。3）投资方从与我国政府订立税收协定的国家取得的所得，按照该国税收法律享受了减免税待遇, 应视同已缴税款进行抵免。4）不包括以下税款： （1）按照境外所得税法律规定属于错缴或错征的税款； （2）按照税收协定规定不应征收的税款； （3）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；4抵免限额: 1）指企业来源于中国境外的所得，依照我国企业所得税法规定计算的应纳税额。2）企业来源于中国境外的所得依照境外税收法律规定实际缴纳的企业所得税款，不足抵免限额的，按实际缴纳的企业所得税款抵免；超过抵免限额部分，按抵免限额抵免。当年不再抵免。可在以后5个纳税年度内，用每年抵免限额的余额进行抵补。3）企业境内与境外所得应单独核算，年终合并申报。企业不能准确计算境外所得税税额及在境外缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。4）企业依照企业所得税法规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。6境内所得部分的应缴税款，按季（月）计算预缴，境外所得部分的应缴税款可按年计算。二 此表数据与主表数据关系1此表第2列“境外所得”合计绝对数 =纳税调整表第12行“境外应税所得”第4列；2此表第7列”可隬补境内亏损额” =主表22行“境外应税所得隬补境内亏损”3此表第10列“境外所得应纳税额” =主表31行“境外所得应纳所得税额”4此表第13列“本年可抵免的境外所得税款” =主表32行“境外所得抵免所得税额”【例题】某公司2009年度纳税调整后所得为400万元。其中：投资于甲国分回所得140万元，甲国所得税率为30%；投资于乙国分回所得80万元，甲国所得税率为20%；计算公司当年应纳企业所得税额？【解】：计算公式1)应纳税额 = 境内 外所得总额 * 税率 - 境外所得税抵免限额 2)抵免限额 境内、外所得按税法计算的应纳税总额 按税法计算的来源于某国的所得额 境内外应纳税所得总额。3)抵免限额计算简化公式境外所得税抵免限额 按我国税法计算的来源于某国的应纳税所得额*基本税率（25%）解：1甲国所得税抵免限额 = 140万元（1-30%） * 25% = 50万元2乙国所得税抵免限额 = 80万元（1-20%） * 25% = 20万元3某公司当年应纳税额 =400万元*25% 50万元20万元=30万元企业所得税年度纳税（汇算）申报表附表六2009年度境外所得税抵免计算明细表填表实务填报时间: 2010 年3 月15 日 金额单位：万元抵免方式国家或地区境外所得境外所得换算含税所得弥补以前年度亏损免税所得弥补亏损前境外应税所得额可弥补境内亏损境外应纳税所得额税率境外所得应纳税额境外所得可抵免税额境外所得税款抵免限额本年可抵免的境外所得税款未超过境外所得税款抵免限额的余额本年可抵免以前年度所得税额前五年境外所得已缴税款未抵免余额定率抵免123456（345）78（67）910（89）11121314（1213）151617直接抵免甲14020020020025%50605050乙801001001