经济责任审计企业的审计管理

经济责任审计讲座湖南省审计厅凌生春做介绍n探讨目的：正确把握经济责任审计的定位，理解经济责任审计的操作程序和方法，掌握审计评价的内容。内容订阅源n 1、当前经济责任审计存在的问题n 2、领导干部经济责任审计的定位n 3、审计目标n 4、重点、内容、方法n 5、审计程序n 6、审计文件n 7、审计评价一、当前经济责任审计存在的问题1 .定位不正确2 .审计目标需要进一步明确3、内容单一：很多地方经济责任审计和财政财务收支审计没有区别。4、运营不足规范：1)将计划和委托混淆。 有的人没有审计委托书，只有年初的审计计划。 2 )审计内容单一。 3 )审计文件不规范。 一些地方审计报告书(原审计意见书)和审计结果报告书一样，只是改变了标题。 4 )审计评价不规范。 有的人只说成绩，有的人不做问题，有的人相反。 有时要避免用写实的名字来评价的问题。 有时只评价一部分情况，而不评价整体情况等。5审计的质量还有待提高。 事件的论题很多，很少从宏观、全球、机制上提出审计建议，很少写有分量的审计报告。二、经济责任审计的定位n(1)经济责任概念：指领导干部应根据其特定职务履行并承担的经济相关责任和义务。 这个概念包含以下三个意思。 一是规定概念的外延，特别指干部的经济责任，而不是指一般的经济责任。 第二，定义概念的内涵是领导干部在经济工作中履行的责任和义务，与领导干部的特定职务有关。 三、经济责任包括法定责任和约定责任。nn法定责任是国家法律规定的领导干部在经济工作中承担的责任和义务。n所谓约定责任，虽然法律上没有明确的规定，但是是实际经济工作中领导干部应该承担的约定的责任和义务。 完成约定的经济责任目标责任，完成约定的经济指标责任等。n内容包括经济决策责任、经济管理责任、经济和社会发展责任、实行经济政策的责任、自我约束责任。n从分担工作的责任范围分开，包括直接责任和间接责任。经济决策责任：n 1、经济决策是领导干部的主要责任之一。n 2、经济决定的内容包括资金筹措的决定、资金使用的决定、关于资金运营的文件、制度、政策等。n 3、审计内容包括决策依据的合法性、决策内容的可行性、决策过程的民主性、决策实施的便利性。经济管理责任n经济管理责任是领导干部在经济工作中履行的计划、组织、协调、控制的责任和义务。 包括以下内容：n中长期工作计划和年度工作计划是否科学、合理、可行n各项经济责任目标和管理措施、制度、方法是否组织起来n经济工作中遇到的各种矛盾、问题是否建立了协调机制，监控协调的效果n是否建立了适当的控制措施以确保各经济目标和工作计划的实现。经济和社会发展责任n经济和社会发展的责任是领导干部在经济社会发展中承担的决定、组织、协调的责任和义务。 一是经济责任目标的履行情况，包括上级政府间、各级政府与直属部门、部门间缔结的经济责任目标的可行性和完成情况；二是在各项法定约定的经济指标完成的情况下，经济社会可以全面、持续、协调发展的生态环境指标等。 审计员应该关注领导干部是否实行科学发展观和正确的政治成绩观、各经济责任目标和经济指标的完成情况及其效果。实行政策的责任n执行政策责任是指领导干部在执行国家经济政策、财经法纪上应承担的责任和义务。 审计员主要应该关注两个方面。 一是领导干部理解和落实国家制定和发行的经济发展方面的政策。 二是领导干部是否严格遵守国家财经方针、政策和财经规律。自我约束责任n自我约束责任是领导干部在维护廉政规定和廉洁自律上应承担的责任和义务。 领导干部个人，包括领导干部对所属地区、部门、机关在遵守财经法纪和廉政规定上所采取的措施、制定方法等，对遵守财经法纪和廉政规定情况的干部家属、亲属和身边员工进行指导，遵守财经法纪和廉政规定情况。直接责任n直接责任是指与领导干部直接管理的经济工作和自己的管理工作有直接关系，对决策产生重要的影响的责任和义务。 包括以下内容：n 1、直接分支n 2、直接批准或签名n 3、直接指示、命令n 4.产生重要的影响n 5、与自己的工作有直接关系。“国有和国有控股企业领导的任期经济责任”任意审计暂行规定实施细则对直接责任的规定定：n直接违反国家财经法规的行为n包括授意、指示、强制、放任、违反部下国家财经法规的行为n玩忽职守、渎职行为n其他违反国家财经纪律的行为。间接责任：n间接责任是指领导干部在经济工作中直接负责以外的指导和管理责任。n例如：n国有和国有控股企业的领导在决定以下重大经济事项时，必须根据其影响程度承担相应的责任n企业重大投资的资金来源、决策流程、管理方式和投资收益情况是否会带来重大经济损失n对外担保、对外投资、大宗购买和租赁等经济行为的决策程序、风险控制措施和对企业的影响情况n有关证券、期货、外汇买卖等风险投资决策的审查手续、决策程序、风险控制措施和对经营收益的影响n对企业重组改革、债券发行、合并破产、股票转让、资产重组等行为的审查程序、运营方式和财务状况的影响是否会导致企业的损失和国有资产流失等。n上述重大经济事项的决定，在主要负责人直接敲板，或无视多数意志强制敲板的情况下，即产生主要影响的情况下，如果是必须直接负责的集体性决策，少数服从多数，但作为主要负责人负责指导和管理责任。(2)经济责任审计的定义1、含义：经济责任审计是指审计机关应干部监督管理的需要，接受干部管理部门的委托，根据国家法律和有关规定，检查、客观评价党政领导干部和国有企业领导工作期间应承担经济责任的相关经济活动的监督、鉴识和评价活动。 简单来说，让经济责任负责人履行经济责任状况的监督、鉴定、评价活动。2 .经济责任审计和财务收支审计的差异：n 1)、审计目的不同n 2)，监查对象不同n 3)、监查内容不同n 4)，审计程序不同n 5)、审计方法不完全一致n 6)，审计文件不同n 7)，审计时间不同3 .经济责任审计的职能n经济监督：n领导干部经济责任审计的基本作用是经济监督，通过经济责任审计手段监督领导干部的经济责任履行情况，依法行政、依法执政。n经济鉴识(公证):n经济鉴定要通过审计，把握领导干部及其所属部门、岗位的家庭状况，检验业绩，明确问题，明确责任，规范行动，使离职者“清廉洁白”，给接班人“清白”。经济评价：n经济评价通过审计领导干部经济决策、经济管理、经济社会发展、经济政策执行、自我约束等经济责任的履行情况，评价领导干部的经济决策能力、经济管理能力、执行政策能力和自我约束能力。 这是经济责任审计的重要功能。经济责任审计的特点第四，风险很高。 领导干部经济责任审计要审计评价领导干部的个人业绩和廉政情况。 如果不根据充分的客观事实，支持审计工作的原稿，只根据审计对象的叙述报告进行审计评价，审计员将承担不可估量的审计风险。五是审计时间的长期性。 经济责任审计以领导干部的工作时间为审计时间，审计时间的幅度很宽，一般为3年到5年，初期阶段，审计的幅度达到了10年以上。 这使审计工作变得困难，增加了审计风险三、审计目标n总目标：加强对领导干部的监督管理，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤奋廉政，依法行政，保障国有资产附加值。 明确接受接班人，提高领导干部经济管理工作的透明度。n具体目标：n掌握家庭底蕴，检验业绩，暴露危险，定责任，规范管理经济责任审计的思考一条主线两个兴趣三项测试四个评价一条主线n接触家庭底部，暴露危险，促进发展。 接触家庭的底部是基础，暴露危险是核心，促进发展是目标。n 2、两个关注企业在资产整合和重组过程中，存在着必须着眼于国有资产流失和银行债务废除两个方面的问题三三个测试n是对企业的收益能力、偿还能力、发展能力进行测试，全面评价企业的可持续发展能力。n 4、4项的评价一是评价企业会计信息的真实性，损益的真实性很重要第二，评价企业重大经济决定是对外投资、对外借款、大宗购买、对外担保和重大股票变动等错误造成的危害，重要的是是否有科学合理的决定步骤，重要的是决定错误给企业带来的重大损失n3是评价企业资产质量状况的，着重于收益率、不良资产比率、固定资产和流动资产的结构等n四、评价企业法人代表执行国家有关法规和廉政规定的情况。四、审计的重点、内容和方法n(1)审计重点：n以领导干部工作期间是否从事经济工作的效果为立足点，根据财政财务收支(资产、负债、损益)的审计，以重大经济事项和重大经济活动和“三权一廉”为主线，以经济决策责任、经济管理责任、经济和社会发展责任、政策责任和自我约束责任为审计的重点和n具体地说n 1、经济责任目标(主要经济指标)达成情况(发展责任)n 2、重大经济事项的决定、实施和效果(决策责任)n 3.财政财政收支(资产、负债、损益)为真实、合法、利益状况(经济管理、财经政策责任的执行)n 4.遵守财经法纪和廉政规定情况(自我约束责任)。党政领导干部审计的主要内容审计机关应当围绕领导干部承担的经济责任事项，根据干部管理部门的具体要求和领导干部所在地区(部门、部门)的实际情况和能够投入的审计能力，决定审计的重点。一般根据审计的领导干部所属公司的财政财政收支，关注与社会经济发展密切相关的重大经济事项和重要国有资产的运营管理情况。 重点审计下一个部门：政府、财政部门、政府机关的财务管理部门、被审计的领导干部管理和联系的部门、机关相关的驻外机构相关重点企业和其他相关重要部门。党政领导干部经济责任审计的重点内容着重审计任职期间的经济决策和宏观经济管理活动。一、贯彻执行国家重要经济政策的情况，制定的经济政策是否存在与国家经济政策矛盾或矛盾的情况。2 .重大经济事项的决定和实施效果，包括决策依据的合法性、决策内容的科学性、决策过程的民主性、决策实施的便利性。3、某地区财政收支和某部门财政收支的真正合法性。4、国民总产值、财政收入、政府债务等经济指标的真实性和变化情况。5、个人遵守财经法规和廉政规定情况。(二)企业领导干部经济责任审计的重点内容一、企业资产、负债和损益的真实性1 )应收账款、库存和投资等各准备和固定资产的折旧计算充分合理，有没有漏记？2 )收入和成本费用的确认和计算是否符合会计准则和财务制度的规定，利润计算是否正确，是否存在虚假损益，是否存在人为调节利润的问题？3 )债权和债务是真实存在、记录完整、评估正确、债权过高还是债务过低？4 )财务报告书，特别是合并会计报告书是按照企业会计标准和财务制度认真填写的，还是各项应公开的事项真实、全面地公开了？2 .企业财务收支的合规性n企业的收入确认和计算是否正确、合规性、有无公款私存、私设“小金库”和个人账户进行股票交易、非法贷款、对外资金的担保和出口账户等问题。n企业的成本支出范围和支出标准是否符合、多列、少数列或费用是否未支出等问题、企业工资总额的来源、发行、馀额是否符合、企业负责人的收入是否合理。n企业会计是否符合国家财务制度的规定，是否随意改变资产、负债、损益的确认标准和计量方法。n会计账簿记录与实物、价款与相关资料是否一致、是否存在帐簿外资产、潜在记帐等问题。3、企业资产质量变动情况企业资产质量变动情况包括：企业领导工作期间各资产质量是否改善、是否存在重大损失、重大潜在损失、资产流失等问题、国有资产是否安全、完整、价值增值、对企业未来发展潜力是否有非常重要的影响等。四、重大经济决策和实施效果一)企业重大投资的资金来源、决策流程、管理方式和投资收益的计算情况是否会造成重大损失。二)对外保证、投资、大宗购买和租赁等经济行为决策程序、风险控制和对企业的影响等情况。三)有关证券、期货、外汇买卖等风险投资决策的审查程序、风险控制、经营收益或损失情况。4 )改组改革、上市融资、债券发行、合并破产、股票转让、资产重组等行为的审查程序、操作方式和对企业财务收支的影响情况等是否会导致企业损失和国有资产流失。5 )企业收益分配情况。六)公布的有关资金运营的文件、制度、政策等。5、与企业资产、负债、损益目标责任制有关各经济指标的完成情况n 1)各经济责任目标的达成情况：包括上级主管部门提出的