关联企业无偿借款模板.ppt

,无偿借款,主讲人：焉梅,江苏无息借款纳税评估案例,案情描述江苏某公司将资金无息借给关联方深圳某地产公司。会计处理借：其他应收款1亿元贷：银行存款1亿元,税务事项通知书1、按银行同期同类贷款基准利率补交利息营业税、滞纳金。2、按银行同期同类贷款基准利率补交利息企业所得税、滞纳金。,无息借款是否该纳税？,一、无偿借款营业税,4,营业税暂行条例实施细则第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。(国税函1995第156号）,观点1：不征,第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。,营业税实施细则,观点2：征,税收征管法第三十六条：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。,7,中华人民共和国税收征收管理法实施细则第五十六条纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起年内进行调整。,8,典型案例：,某地区甚至对总、分公司间的资金往来也核定征收了营业税。营业税实施细则：除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。核定营业税的逻辑：因为只有企业内部不需要办理税务登记的内设机构才不是营业税纳税人。而分公司办理了税务登记，属于营业税纳税人，总、分公司在营业税上就是关联企业。,大老板一句话引得大家争相要求退税:2012年3月30日税收发展民生在线访谈,11,国家税务总局“税收发展民生”在线访谈网友提问后续解答发布日期：2012年04月24日,网友fuqianghao关联企业企业之间无息借款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中第十条规定的“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位”。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税，我的理解是否正确？03-3010:53,12,税务总局局长肖捷正如主持人刚才所讲的，这位网友研究得确实很细致。按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。我的回答是否能够让您满意？03-3010:54,观点3：辽宁的执行口径：,货劳税处2012年工作总结及2013年工作安排（五）加强对关联企业之间没有按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用涉及营业税的管理。关联企业之间无偿或低息占用资金，无价或低价销售不动产，无价或低价转让土地使用权，无租或低租使用房产，无价或低价买卖金融商品等，要按照中华人民共和国税收征收管理法第三十六条以及中华人民共和国税收征收管理法实施细则第五十一条至第五十六条进行纳税调整。,13,14,总局肖捷局长PK征管法-看中国税收环境与税收,意见1：,征管法是程序法不是实体法。税务机关对于纳税的交易行为进行税务处理时，首先要解决的问题是这种行为是否属于应税行为，是否可以征税。这个问题不是程序法解决的，而是实体法来解决的问题。营业税暂行条例属于实体法。既然实体法已经明确了营业税只对纳税人有偿提供营业税应税劳务的行为征税。那么关联企业间的无息借款行为，如果确实是无偿的，没有其他经济利益，在实体法上，他就不属于营业税的应税行为。既然都不属于营业税的应税行为，在实体法层面就没有产生任何纳税义务，税务机关就不能脱离实体法，直接引用程序法的规定来确定纳税义务，继而来征税，这种处理方式在法理上是站不住角的,意见2：,虽然这一答复是原总局局长在在线访谈中给出的一个观点，不是国家税务总局发布的公告，严格意义上来讲在法律上对纳税人是没有约束力的（总局明确规定，对所有纳税人具有普遍约束力的事项应该通过公告形式下发）。但是，由于我国税收政策的复杂性，原总局局长在在线访谈中对关联企业间无偿借款行为营业税如何征税的答复，实际是体现了总局的一种政策性意图，可以看作为一种窗口性指导意见。对于税务机关而言，在对这种有争议性的事项进行税务处理时，对总局通过这种公开渠道传递出来的政策执行的倾向，在实际开展执法行为时，应该要给予一定的考虑。,意见3：,关联交易进行调整了，能否加收滞纳金。企业所得税法对于关联交易的特别纳税调整是明确是加收利息。流转税关联交易调整是否？,意见4：,对关联交易的执法主体和执法程序上，稽查局能否按照稽查的业务流程进行处理，征管局是否可以走纳税评估程序，这个也是目前纳税人和税务机关产生争议的问题。,二、无偿借款所得税,19,20,浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答发文日期：2010-1-1525、企业将自有资金(不包括银行借款)无偿让渡他人使用，即借出方没有取得任何货币、货物或者其他经济利益，在企业所得税汇算清缴时，是否一定要确认利息收入？意见：首先判断是否属于关联方，如是关联方，相关交易应受特别纳税调整相关规定的限制；否则，确认收入没有法律依据。,特别纳税调整实施办法（试行）国税发【2009】第002号第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。,1、借款方亏损，贷款方盈利2、借贷双方有税率差/,22,实际税负：税率？税收负担率？,1、国家税务总局关于印发的通知国税发2008114对外投资情况表（表八）实际税负比率实际缴纳的所得税/应纳税所得额在实际税负比率计算中，分母是应纳税所得额，而不是企业的营业收入。即：实际税负率=主表33/25(实际应纳所得税额/应纳所得税额)。,无息借款企业所得税总结,24,如何调整：,青岛市国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴的青国税发20109号（十七）企业无偿借款的税务处理解答：1.关于无偿将自有资金让渡给他人使用的涉税问题。公司之间或个人与公司之间发生的无偿借款，若没有取得货币、货物或者其他经济利益，无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。中华人民共和国税收征收管理法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳企业所得税。2.关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。,25,情况1：有偿借入，无偿借出,1）一企业向另外的企业出借资金万元，借出一年账中没有收取利息，而该企业也借别的企业借款，账中支付给企业利息，对于这种借入资金计提利息，借出资金没有收取利息的情况，我们能否按同期银行利率，应收未收的利息，作为其应收未收的收入核定利息收入？2）企业在其它应收款帐户-某单位帐户借方挂了2千万,而3年没动.同时在银行借款4千万用于经营,请问在所得税汇算时能不能将银行借款的利息,分出一半作为借给某单位的利息,税前不准列支.这样作对不对,有没有依据？,26,案例：宝洁公司关联交易利息案例：,在2003年上半年，广州最大外资企业利息调整所得税案。最终由财政部裁决，以广州某跨国公司调整应纳税所得额共5.96亿元，并补缴企业所得税8149万元。而结束,27,宝洁案：,宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用,28,实际税负：税率？税收负担率？,1、国家税务总局关于印发的通知国税发2008114对外投资情况表（表八）实际税负比率实际缴纳的所得税/应纳税所得额在实际税负比率计算中，分母是应纳税所得额，而不是企业的营业收入。即：实际税负率=主表33/25(实际应纳所得税额/应纳所得税额)。,狡辩的空间：利息收入确认原则,实施条例：17条：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。18条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。19条：利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（收付实现）20条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,29,三、无偿借款个人所得税,30,31,投资者无偿借款的个人所得税问题,财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知2003-7-11财税（2003）158号二、关于个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还的处理问题纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。三、国家税务总局关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通和(国税发200157号)中关于对私营有限责任公司的企业所得税后剩余利润，不分配、不投资、挂达1年的，从挂帐的第2年起，依照投资者(股东)出资比例计算分配征收个人所得税的规定，同时停止执行。,案例：无知者无畏的不打自招型,业务实质：老板拿公司资金买了房产，公司在用，