审计学重要性审计风险内部控制总结课件

第七章审计计划和重要性,1,PPT学习交流,第一节初步业务活动,一、初步业务活动的目的1.确保注册会计师的独立性和专业胜任能力。2.确定不存在因管理层诚信问题影响注册会计师保持业务意愿的情况。3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,2,PPT学习交流,二、初步业务活动的内容,1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。确定管理层是否诚信；确定项目组是否具备专业胜任能力以必要的时间和资源；确定事务所和项目组能否遵守职业道德规范。2.评价遵守职业道徳规范的情况。3.及时签订或修改审计业务约定书。,3,PPT学习交流,第二节总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。1.审计范围2.报告目标、时间安排及所需沟通3.审计方向4.审计资源(人员和时间安排）,4,PPT学习交流,二、具体审计计划,具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应当保持职业谨慎。注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划。,5,PPT学习交流,三、审计过程中对审计计划的更改四、指导、监督与复核取决以下因素：1.被审计单位的规模和复杂程度2.审计领域3.重大错报风险4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力审计计划的编制人？,6,PPT学习交流,第三节审计的重要性,一、重要性的涵义我国审计准则对重要性的定义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。第一，重要性概念是针对会计报表及其会计报表的使用者来说的。第二，重要性的判断离不开具体的环境。,7,PPT学习交流,第三，重要性受错报的数量或性质的影响。第四，对重要性水平的评估和考虑需要职业判断。第五，通用报表审计中，对重要性的判断基于将报表使用者具有一定的理解能力，并能理性做出决策的的集体来考虑的。重要性的适用范围：适用于注册会计师执行财务报表审计业务。,8,PPT学习交流,二、重要性和审计风险的关系,（一）审计风险的定义审计风险是针对审计主体而言的，通常被认为是由于从事审计业务而招致损失的可能性，这实际上是审计的法律责任风险，因为损失一般来自于法律诉讼。产生风险的根本原因：审计报告与被审计单位的实际财务状况和经营成果有可能不相符。,9,PPT学习交流,法律责任风险取决于两个方面：（1）已审财务报表与被审计单位事实情况有重大出入的可能性。（2）会计报表使用者对于重大背离情况的敏感性使用者越敏感，审计人员就越有可能成为法律诉讼的对象。审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,10,PPT学习交流,影响报表使用者敏感性的因素总的来说，主要有以下三个方面：1)使用者遭受损失的程度;2)使用者对报表信息的依赖程度;3)使用者依法自卫的倾向。,11,PPT学习交流,审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力。导致固有限制的因素主要包括：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断。某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。,12,PPT学习交流,（二）审计风险的特征,1.审计风险的普遍性2.审计风险的潜在性3.审计风险的可控性,13,PPT学习交流,（三）审计风险的种类,1.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（1）两个层次的重大错报风险（2）固有风险和控制风险固有风险：假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性。控制风险：某一认定发生了重大错报，该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。二者合并为重大错报风险。,14,PPT学习交流,2.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。,15,PPT学习交流,（四）审计风险模型,审计风险要素的相互关系1.从定量角度看：审计风险=重大错报风险检查风险（审计风险模型）2.从定性的角度看：两个风险要素呈反向关系。,16,PPT学习交流,（五）重要性和审计风险的关系,二者呈反向关系。审计人员不能认为调高重要性水平。重要性是错报的严重程度，审计风险是注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性，二者都与错报相关，重要性是错报的程度，审计风险是未能查出重大错报的可能性。注意的是，重要性水平是注册会计师站在会计报表使用者的立场上进行评估的结果。2.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。,17,PPT学习交流,三、重要性的运用,（一）运用重要性原则的一般要求1.对重要性的评估是一项审计专业判断。2.注册会计师在审计过程中应当运用、合理运用重要性原则。3.在审计过程中，有两种情况需要运用重要性原则：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时;二是在评价审计结果时。,18,PPT学习交流,(二)重要性的特征,金额（数量）性质（质量）-教材142页（1）涉及舞弊与违法行为的错报。-涉及诚信因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具有更为严重的后果。（2）可能引起履行合同义务的错报。一些合约及法律的规定使某些数字处于微妙的地位。如可能影响履行合同义务的错报和漏报。,19,PPT学习交流,（3）影响收益的错报或漏报。影响到企业发展趋势的误差。（4）会计项目本身的性质（不期望出现的错报）。（5）对增加管理层报酬有影响的错报。,20,PPT学习交流,（三）重要性水平的两个层次,1.会计报表层:即总体重要性水平。财务报表的累计错报金额超过该层次的重要性水平即可能造成对报表使用者的决策误导。2.各类交易、账户层次:通过对形成报表总体的各账户和交易记录的误差的控制，保证会计报表整体的误报不超过会计报表层的重要性水平。（该层次的重要性水平又称可容忍误差）,21,PPT学习交流,三、重要性水平的确定,（一）对重要性评估的总体性要求1.注册会计师在编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。2.根据重要性水平与审计证据之间的关系，在确定重要性水平的基础上，确定所需审计证据的数量。注意：不要将重要性和重要的审计项目混淆，重要性水平越低，所需的审计证据越多；而审计项目越重要，所需的审计证据越多。,22,PPT学习交流,（二）对重要性水平作出初步判断时应考虑以下几个因素,1.以往的审计经验；2.有关法规对财务会计的要求；3.被审计单位的经营规模及业务性质；4.内部控制与审计风险的评估结果；5.会计报表各项目的性质及其相互关系；6.会计报表各项目的金额及其变动趋势。,23,PPT学习交流,（三）会计报表层次重要性水平的确定,1.判断基础和计算方法重要性水平的判断标准一般有资产总额、净资产、营业收入、净利润。固定比率法：税前净利润的5%10%（净利润较小时用10%，较大时用5%）；资产总额的0.5%1%；净资产的1%；营业收入的0.5%1%。规模越大的企业，因为判断基础高，所以选择的比率应较小；规模越小的企业，因其基数小，所以选择的比率应较大。,24,PPT学习交流,2.会计报表层次重要性水平的选取审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。3.会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定审计人员应当根据期中会计报表推算年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。,25,PPT学习交流,（四）账户、交易层次的重要性水平的确定,审计人员在确定重要性水平时，应考虑的主要因素：（1）各账户或各类交易的性质及错报的可能性。（2）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。审计人员在确定账户或交易层次重要性水平时，无论是采用分配的方法，还是不采用分配的方法，均应考虑上述因素。,26,PPT学习交流,（五）分配重要性水平的原则,1.项目的审计难易程度2.项目发生差错的可能性3.项目受关注的程度重要性水平的分配一般是以什么为基础进行分配？为什么？,27,PPT学习交流,1.评价审计结果时所运用的重要性水平（1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。（2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。,四、评价审计结果时对重要性的考虑,28,PPT学习交流,2.错报的汇总,（1）已确认（发现）的错报。即通过对账户或交易实施详细的实质性程序所发现的未调整错报。（2）估计（推断）的错报。即通过审计抽样或分析性程序所推断的未调整的错报。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已确认的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。,29,PPT学习交流,3.汇总数超过重要性水平时的处理,如果尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，审计人员应当考虑扩大实质性程序范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。为降低审计风险，审计人员应当考虑采取两种措施：一是扩大实质性程序范围；二是提请被审计单位调整会计报表，以便汇总数低于重要性水平如果被审计单位拒绝调整会计报表。审计人员应当发表保留意见或否定意见。,30,PPT学习交流,4.汇总数接近重要性水平的处理,如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，审计人员应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已识别的错报，以降低审计风险。,31,PPT学习交流,举例：重要性水平的应用,见WORD文件,32,PPT学习交流,重要性水平例题,审计人员受托对ABC有限公司2003年12月31日的资产负债表和该年度的利润表进行审计。1.该公司会计报表显示，2003年实现利润800万元，资产总额4000万元。2.审计人员在审查该公司报表时，发现以下问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1990元，被会计人员占为己有。（2）资产负债表中的存货低估18万元，原因尚待查明。,33,PPT学习交流,（3）11月29日收到业务咨询费4880元，列入小金库。上述问题尚未调整。要求：（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由。（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。,34,PPT学习交流,确定审计重要性水平,一、根据实际情况判断合适的计算基础二、既要考虑金额因素，又要考虑性质因素1.财务报表的使用者及其运用财务报表信息可能做出的决策。2.一定重要性水平下可能对财务报表使用者目前或未来决策产生影响的情况。（1）可能使报表亏损变成盈利或使报表盈利变成亏损的错报；,35,PPT学习交流,（2）可能会影响公司违反融资协议、合同或者监管规定的错报；（3）错报的敏感性；（4）错报的动机，是否有意进行盈余管理。,36,PPT学习交流,第八章风险评估程序与内部控制及进一步审计程序,说明：本章是教科书第八、九两章内容的结合。现代审计是一种风险导向审计。确定两个层次的重大错报风险（实施风险评估程序为基础）。郑州亚西亚集团的内部控制,37,PPT学习交流,案例,1945年，雷创办了美国芝加哥第一证券公司。在经过数十年苦心经营之后，雷突然于1968年6月4日的早上自杀。在遗书中雷承认，20多年来他一直窃取客户们的资金进行证券投机炒作，现因资金周转不灵，使许多客户蒙受巨大损失，因无法交待而不得不自杀。受到损失的投资者们起诉了厄斯特会计师事务所，20多年来，芝加哥第一证券公司一直由他们审计。原告的诉讼理由是:厄斯特会计师事务所帮助和纵容了雷的欺诈，因为他们没有发现和揭露芝加哥第一证券公司中的内部控制弱点，以至于雷能长期私自挪用公司资金，欺骗投资者。原告称，如果厄斯特会计师事务所发现了这些内部控制弱点后，就会进行调查，那么调查就会导致虚假投资计划的发现，从而使欺骗终止。会计师事务所对此进行了抗辩，认为会计师事务所的责任是审核财务报表，而不是设计内部控制制度。美国法庭经过一审、二审、三审，均得出不同的判决结果，此案至今还存在不同争议。,38,PPT学习交流,第一节风险评估程序,风险评估程序：审计人员实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。现代风险导向审计不可或缺的组成部分。一、风险评估的总体要求了解被审计单位具体环境，评估重大错报风险，设计实施进一步审计程序。,39,PPT学习交流,了解被审计单位具体环境是必要程序，为确定六项职业判断提供基础：1.确定重要性水平；2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，报表列报是否适当；3.识别需要特别考虑的领域（关联方交易等）；4.确定在实施实质性程序时所使用的预期值；5.设计和实施进一步审计程序；6.评价所获得证据的充分性和适当性。,40,PPT学习交流,二、风险评估程序和信息来源1.询问被审计单位管理层和内部相关人员。2.实施分析程序。3.观察和检查。,41,PPT学习交流,第二节内部控制概述,一、内部控制制度的涵义审计准则第1121定义：“内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。”,42,PPT学习交流,二、注册会计师了解和评价内部控制应明确的关键概念,（一）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制是管理层的责任设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。,43,PPT学习交流,(二)内部控制的存在只能合理保证财务报告的公允表达,企业的内部控制，只能为财务报告的公允表达提供合理保证，而不是绝对保证。因为，管理当局在设计内部控制时，要关心成本和收益。,44,PPT学习交流,(三)内部控制存在固有的局限性,1.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。2.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时，应当保持足够的职业谨慎，充分关注内部控制的固有局限性。,45,PPT学习交流,三、内部控制的种类（教材第159页）,(一)内部控制按要素分类1.控制环境2.风险评估过程3.信息系统与沟通4.控制活动5.对控制的监督,46,PPT学习交流,(二)内部控制按工作范围分类1.内部管理控制系统2.内部会计控制系统(三)内部控制按建立的目的分类1.保护财产物资的内部控制系统2.保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统3.保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统,47,PPT学习交流,(四)内部控制系统按控制方式分类1.预防性内部控制系统(不相容职务相分离)2.察觉性内部控制系统(定期结帐、对账；定期财产清查、核对账实),48,PPT学习交流,四、内部控制与审计的关系,1.内部控制是审计人员用来确定审计程序的重要依据。2.审计人员对被审计单位内部控制的重视与信赖，加速了现代审计方法的变革。3.审计人员在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。4.审计人员应当根据对被审单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试。5.对被审单位内部控制的了解和控制测试，并非会计报表审计工作的全部内容。,49,PPT学习交流,第二节内部控制的描述方法,一、文字叙述法优点是比较灵活，可对被审单位内部控制的各个环节作出比较深入和具体的描述，不受任何限制。缺点是对内部控制比较复杂的企业，有时文字表述显得比较冗赘，不利于为有效地进行内部控制评价和控制风险评价提供直接的依据。文字说明法几乎适用于任何类型、任何规模的单位，特别适用于内部控制比较简单、比较容易描述的小型企业。,50,PPT学习交流,二、调查表法,优点是能对被审计单位的内部控制提供一个概括性说明，从而成为一种对审计人员十分有用的分析评价工具。另外，编制调查表简便易行，省时省力，可在审计项目初期就较快地编制好。缺点是，由于被审计单位的内部控制只能按部分分别进行考查，往往不能提供一个完整的看法。此外，由于调查表格式固定、缺乏弹性，遇到特殊情况；对于不同行业的企业或是小企业，标准型的调查表显得不太适用。,51,PPT学习交流,三、流程图法,流程图十分有用，它能清晰地反映出被审计单位内部控制的概况，是注册会计师评价内部控制的有用工具。一份好的流程图，便于审计人员形象地了解内部控制是如何运行的，从而有助于发现内部控制中的不足之处。优点：可以直观表达内部控制的特征，同时便于修改。缺点：编制流程图需具备较娴熟的技术和花费较多的时间，另外内部控制的某些弱点有时很难在图上准确地表达出来。,52,PPT学习交流,第三节了解被审计单位内部控制,一、了解被审计单位及其环境1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况：（1）所在行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。,53,PPT学习交流,其他外部因素：（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。审计人员应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致的重大错报风险。,54,PPT学习交流,法律环境与监管环境：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。,55,PPT学习交流,2.被审计单位的性质,（1）所有权结构（2）治理结构（3）组织结构；（4）经营活动（5）投资活动（6）筹资活动。了解被审计单位的性质：这有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额。,56,PPT学习交流,3.被审计单位对会计政策的选择和运用,应当关注下列重要事项：（1）重要项目的会计政策和行业惯例；（2）重大和异常交易的会计处理方法；（3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；（4）会计政策的变更；（5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，并考虑是否符合适用的规定。,57,PPT学习交流,4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,（1）行业发展（2）开发新产品或提供新服务（3）业务扩张（4）新颁布的会计法规（5）监管要求（6）本期及未来的融资条件（7）信息技术的运用多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。,58,PPT学习交流,5.被审计单位财务业绩的衡量和评价,应当关注下列信息：（1）关键业绩指标；（2）业绩趋势；（3）预测、预算和差异分析；（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；（6）与竞争对手的业绩比较；（7）外部机构提出的报告。被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。,59,PPT学习交流,二、了解被审计单位的内部控制,（一）关注与审计相关的内部控制（二）对内部控制深入了解注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。,60,PPT学习交流,（三）评价控制环境,在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的要素：（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（2）对胜任能力的重视；（3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和经营风格；（5）组织结构及职权与责任的分配；（6）人力资源政策与实务。,61,PPT学习交流,控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。,62,PPT学习交流,（四）被审计单位的风险评估过程,风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，并考虑这些风险是否可能导致重大错报。注册会计师还要与被审计单位进行恰当的沟通。,63,PPT学习交流,（五）了解控制活动，评估认定层次的重大错报风险注册会计师应当了解控制活动，以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。（掌握不相容职务）注册会计师应当了解与授权有关的控制活动，包括一般授权和特别授权。（六）对控制的监督（内部审计人员监督）,64,PPT学习交流,三、评估重大错报风险,（一）在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；3.考虑识别的风险是否重大；4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。,65,PPT学习交流,（二）表明被审计单位存在重大错报风险的情况和事项,1.在经济不稳定的国家或地区开展业务2.在高度波动的市场开展业务3.在严厉、复杂的监管环境中开展业务4.持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；5.融资能力受到限制6.行业环境发生变化7.供应链发生变化8.开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域9.开辟新的经营场所10.发生重大收购、重组或其他非经常性事项,66,PPT学习交流,（二）表明被审计单位存在重大错报风险的情况和事项,11、拟出售分支机构或业务分部12、复杂的联营或合资13、运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议14、重大的关联方交易15、缺乏具备胜任能力的会计人员16、关键人员变动17、内部控制薄弱18、信息技术战略与经营战略不协调19、信息技术环境发生变化20、安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统,67,PPT学习交流,（二）表明被审计单位存在重大错报风险的情况和事项,21、经营活动或财务报告受到监管机构的调查22、以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整23、发生重大的非常规交易24、按照管理层特定意图记录的交易25、应用新颁布的会计准则或相关会计制度26、会计计量过程复杂27、事项或交易在计量时存在重大不确定性28、存在未决诉讼和或有负债,68,PPT学习交流,如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：第一；被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；第二；对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。,69,PPT学习交流,（三）需要特别考虑的重大错报风险,特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易具有下列特征：1.管理层更多地介入会计处理；2.数据收集和处理涉及更多的人工成分；3.复杂的计算或会计处理方法；4.非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。,70,PPT学习交流,与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险的原因：1.对涉及会计估计、收入确认等方面会计原则存在不同的理解。2.所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。与治理层和管理层的沟通：将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知管理层或治理层。,71,PPT学习交流,第四节针对评估的重大错报风险实施的程序,一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：1.在期末而非期中实施更多的审计程序；2.主要依赖实质性程序获取审计证据；3.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；4.扩大审计程序的范围。,72,PPT学习交流,当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。,73,PPT学习交流,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,包括控制测试和实质性程序在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：1.风险的重要性；2.重大错报发生的可能性；3.涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；4.被审计单位采用的特定控制的性质；5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。,74,PPT学习交流,三、控制测试,1.控制测试的内涵和要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。,75,PPT学习交流,在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行。2.控制测试的时间3.控制测试的范围,76,PPT学习交流,4.控制测试的种类,（1）同步控制测试同步控制测试是指在内部控制的调查了解阶段同时执行的测试。（2）追加控制测试追加控制测试在外勤工作中执行，是为了进一步降低审计人员对重大错报风险的估计水平。（3）计划控制测试计划控制测试在外勤工作中执行。,77,PPT学习交流,应当注意，控制测试是否实施，应当遵循“成本效益原则”，出现以下情况之一时，注册会计师可以不进行控制测试，而直接进行实质性测试：相关内部控制不存在；相关内部控制虽然存在，但并未得到有效执行；控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实