第10章国际税收法律制度.ppt

第十章国际税法体系，第一节国际税收概述1。国际税法的出现有两个前提：一是国际经济交流的发展；第二，各国所得税制度的建立始于19世纪末。从那时到第二次世界大战，这是国际税法的萌芽阶段。战后，随着国际税收关系的迅速发展，国际税法进入了形成和发展阶段。2.国际税法的概念和起源(1)概念和特征1。概念：国际税法是适用于调整跨国税收对象(即跨国所得和跨国财产价值)中存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。国际税法的调整对象是国际税收关系中的所谓国际税收关系。它是两个或两个以上国家和纳税人之间对跨境税收对象(即跨境收入和跨境财产价值)的经济利益分配。简而言之，国际税法是规范国际税收关系的法律规范的总称。从狭义上讲，(1)国际税收关系只是国家之间的税收分配关系，不包括政府为对纳税人的跨境收入征税而制定的对外税收关系。从狭义上讲，国际税法认为国际税法就是国际税法。(2)广义而言，国际税收关系不仅包括国家间的税收分配，还包括国家与跨国纳税人之间的税收征管。二者都是国际税法调整的对象，因此都具有跨国法和混合法的性质。美国著名的国际经济法教授塔姆费德在其主编国际交易中的税收问题中指出，税收问题不仅涉及国际法律法规，还涉及国内法律法规。(1)主体：税收主体和国际税收关系中的税收主体是两个国家，这两个国家都有权对跨境纳税的纳税人征税。不同于国内税收关系中的征税主体国家，国内税收关系中的征税主体国家只有征税权而没有义务，国际税收关系中的征税主体国家既有征税权又有相应的义务。在国际税收关系中，一个纳税人经常要为同一个跨境税收对象向两个国家纳税，这通常被称为跨境纳税人。但是，国内税收关系中的纳税人只向一个国家纳税，(2)对象：纳税人的跨境收入a .国内居民从外国取得的收入b .非国内外国人从国内取得的收入，而国内税收关系中的税收对象完全或纯粹在一个国家的税收管辖范围内，与其他国家的税收权利没有任何联系。(3)调整的内容是指国际税收关系主体的相互权利和义务。一方面，它是国家与跨国收入纳税人之间的收付关系。另一方面，它具有跨国收入纳税人在一国与另一国之间进行国际税收分配的性质。另一方面，这是基本原则。1.国家税收主权原则(管辖权原则)一个国家有权通过立法独立确定自己的税收管辖权范围。但同时，我们也应尊重其他国家的税收主权(1)平等权(2)征税权(3)独立权(4)协调义务(2)税收公平原则所有国家都应平等、充分、有效地参与国际税收关系，并公平分享由此产生的税收利益。(3)税收不歧视原则各国应公平确定跨国纳税人的税收负担，反对税收歧视，确保跨国纳税人享受的待遇不高于本国纳税人。包括国民税、机构税和资本税，它们之间没有区别。(3)国际税法的起源，第2节国家的税收管辖权。首先，国家税收管辖权的概述税收管辖权是政府对一定范围内的人或物主张征税的权力。它是国家主权在税法领域的体现。i就所得税和一般财产税而言，各国主张的基于主权个人效力的税收管辖权表现为居民税收管辖权和公民税收管辖权，而基于主权领土效力的税收管辖权则是收入来源的税收管辖权。居民税收管辖权(1)是指征税国对其居民纳税人在该国境内外的所有财产和收入行使税收管辖权。居民税收管辖权是个人原则在国际税收领域的延伸和体现。它要求纳税人和征税国之间必须有某种个人联系。在征税国有一个个人联系因素：税收居所。(2)身份的确定1。确定自然人的居民身份(1)居住标准：自然人是否在征税国境内有住所的法律事实决定其居民或非居民纳税人身份(2)居住标准(3)居住时间标准世界上最常用的标准是将居住与居住期限结合起来。(2)法人居民身份的确认(1)法人登记的标准：美国和墨西哥(2)实际管理中心所在地的标准(3)总部所在地的标准：法国、日本和中国(3)解决居民税收管辖权冲突的规则在实践中，冲突规则通常在双边税务条约中确定，以解决居民税收管辖权的冲突。目前，在规范跨国收入征税的国际条约中，有两个重要文件1，经合组织的关于对所得和财产中伏征税的协定范本(简称经合组织范本)2和联合国税务专家组的发达国家和发展中国家关于双重征税的协定范本(简称联合国范本)。2.公民税收管辖权公民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国之间的国籍法律关系而主张的税收权利。在这种税收管辖权下，每个具有征税国国籍的纳税人，无论征税国和征税国之间是否存在实际的经济或财产利益关系，征税国都将对全世界的所有收入或财产价值征税。因此，这种税收管辖权下的纳税人也承担无限的纳税义务。目前，只有美国和墨西哥等少数国家主张这种税收管辖权。3 .收入来源的税收管辖权征税国根据作为税收主体的收入或财产来源于或存在于其本国领土这一事实而主张的税收权力，在所得税法中称为收入来源的税收管辖权，在财产税法中称为财产所在地的税收管辖权。在这种税收管辖权中，纳税人有有限的纳税义务，即，他限于对征税国政府就来源于征税国的收入部分或征税国现有财产部分的价值所承担的纳税义务。至于他在居住国和其他国家的收入和财产，不在征税国的税务管辖范围内。营业收入来源的确定营业收入是指纳税人从生产性或非生产性企业的经营活动中取得的净收入，也称营业收入来源的确定或营业利润。各国税法普遍采用营业活动发生地原则，即营业活动发生地被视为营业收入来源的标志。它的具体标志包括三种类型：1。商业组织或机构所在地；2.签订合同的地点；3.交付货物的地点；和2。劳动收入来源的确定一般是指纳税人因向他人提供劳动服务而获得的报酬。如果纳税人是企业，在各国的税法中，所获得的劳动收入一般被认为是企业收入。个人获得的劳动报酬可以分为独立劳动收入和非独立劳动收入。前者是从事独立职业或专业劳动活动的个人获得的报酬。后者指的是承认独立劳动收入来源于他人雇佣的个人的报酬，这通常是提供劳动的地方。对于非独立劳动收入，来源一般是根据劳动力的实际使用地点来确定的。3.确定投资收入来源的负利润主要包括纳税人从各种间接投资活动中获得的股息、红利、利息、特许权使用费和租金收入。采取了以下两项原则：第一，投资权发生地原则，即投资权提供者的居住地是收入来源。一是投资权使用地原则，即使用权利或资产或实际承担投资收益的债务人的居住地应为收益来源。4.财产收入来源的确定应确定不动产转让的收入来源。所有国家的税法通常取代不动产作为收入来源。第三节国际双重征税及其解决。一、国际双重征税的原因和影响(一)原因1。纳税人收入的国际化与各国所得税法的普及2。国家税收管辖权的冲突2。国际双重征税的概念范围。法律意义上的国际双重征税是指两个或两个以上的国家在同一时期对同一纳税对象征收相同或相似的税收。(1)纳税人：两个或两个以上国家(2)纳税人：相同(3)纳税人：相同(4)纳税期：相同(5)税种：同时相同或相似-是当前国内立法和国际税收协定的核心。案例：美国杜邦公司在中国上海设立了杜邦分公司。其年度应税收入为100万美元。美国根据公民的税收管辖权对其征税。税率是34%。中国根据来源地税收管辖权对其征税，税率为33%。对于上海杜邦公司，同一应税所得应承担67万元的所得税。2.具有经济意义的国际双重征税也称为国际双重征税或国际双重征税。这意味着两个或两个以上国家在同一时期内对同一征税对象或同一税源的不同纳税人征收相同或相似的税款(1)税收主体：两个或两个以上国家(2)税收主体：不同(3)税收主体：相同(4)纳税期限：相同(5)税收类别：相同或相似，美国杜邦公司拥有上海杜邦公司25%的股份。上海杜邦公司全年应纳税所得额为100万元，按照中国税法缴纳企业所得税33万元。美国杜邦公司从上海杜邦公司获得税后利润16.75万元。美国政府对杜邦公司167，500元的股息收入征收了5695，500元(34%)的所得税。根据杜邦在上海25%的股份，中国征税25.33%=8250万元。美国向杜邦公司征收5695万元。(3)国际双重征税的危害1。违反公平税负原则。刺激逃税。2.解决方案各国通常可以通过两种法律途径解决国际双重征税问题。一是通过国内税法的规定，积极限制国家行使税收管辖权，单方面解决国际双重征税问题。二是通过两国或两国以上政府之间签订避免国际税收的协定或条约，在两国或两国以上的税法中实施协定中的一些具体规定，以达到通过双边或多边途径解决国际双重征税问题的目的。也被称为豁免法，豁免法也被称为豁免法。它是指一个国家行使居民管辖权，在一定条件下免除本国居民的所得税。当免税法适用于其本国居民来自国外的收入时，它可分为两种类型：(1)完全免税法或累进免税法，这意味着政府根本不对其本国居民的外国收入征税，(2)累进免税法，这意味着尽管政府不对其本国居民的外国收入征税， 当实行累进税率时，它将把它的外国收入加到它的所有收入中，以提高它的适用税率。 实质上，完全免税法完全放弃了对本国居民的外国收入征税的权利。然而，累进免税法只放弃了对居民的外国收入征税的权利。完全免税法在居住国应缴纳的所得税额=来自居住国领土的收入额。累进免税法在居住国应缴纳的所得税额=(来自居住国领土的所得额与来自非居住国的所得额)居住国的所得税率是来自居住国领土的所得额/(来自居住国领土的所得额与来自非居住国的所得额)。甲国公司在某一纳税年度的总收入为120万元，其中84万元来自居住国(甲国)，36万元如果甲国实行完全累进税率，适用税率为8100-100万元35%，101-120万元40%。如果甲国不采取单边措施避免国际双重征税，并且甲国和乙国之间没有避免国际双重征税的双边协定，乙国适用30%的比例税率，公司的应付税款总额为588，000元(即12，040% 36，30%)。如果甲国采取免税方式避免国际双重征税，公司36万元的国外收入将不予征税。此时，公司应纳税总额为：(1)根据完全免税法，甲国仅对公司在中国境内筹集的84万元征收35%的税率，应纳税额为8435%=29.4万元；(2)根据累进免税法，虽然a国仅对公司84万元的国内收入征税，但适用税率确定为公司120万元总收入的40%,因此公司应缴纳的所得税为8440 %=33.6万元。显然，根据两项免税法，公司应缴纳的所得税金额是不同的。累进免税法不仅仅是完全免税法，因此它在大多数国家实施。2.扣除法是指实施居民管辖权的国家允许其居民从全球应税总收入中扣除其已缴纳的外国所得税作为费用。其实质是承认属地管辖权的优先性。属地管辖扣除制度的充分行使不同于免税制度。在免税制度中，居住国在计算其居民的应纳税收入时不考虑其海外收入，但在扣除制度中，其居民的应纳税收入包括其所有国内和海外收入。在居住国应缴纳的所得税=(居民跨国总收入-在国外缴纳的所得税额)税率：公司在甲国的税前总收入：120万元减去向乙国缴纳的税款(36.30%)=公司应纳税所得额108，000元(120-10.8)=109.2万元在甲国应纳税额(109.240%)=436，800元。从以上计算可以看出，扣除法只能减少或缓解国际双重征税，但不能完全消除国际双重征税它指行使居民管辖权的国家。当对世界各国居民的收入征税时，它允许居民从他(或它)应该支付给国家的税额中扣除已经支付的外国税额。免税法是基于居民国家单方面放弃居民对其海外收入或财产的税收管辖权。不同的信用法是以居民税收管辖权原则为基础，同时又坚持居民税收管辖权原则。由于承认收入来源国或财产所在国的领土税收权的优先但非排他性地位，信贷法具有以下优点：首先，它可以更彻底地消除国际双重征税，使投资国外的投资者的税收负担与投资国内的投资者的税收负担大致相等；其次，它可以避免对同一收入的双重征税，并可以确保对每项收入都必须征税，从而在一定程度上防止国际逃税和逃税；第三，它有利于维护各国的税收管辖权和税收利益，因为它能更好地体现公平税负原则。在实际应用中，根据纳税人境内公司与缴纳外国所得税的外国公司之间的不同法律关系，以及对应的不同信用方式，信用法可分为直接信用法和间接信用法。(1)抵免制度的条件和范围A .条件税收抵免只能由采用综合制度的居住国采用。 互惠是居住国和来源国之间的前提。范围一般限于跨境收入的直接税(2)抵免法的基本公式：居住国的应纳税所得额=居住国的所得税率-国内外已缴纳所得税的来源国所得税允许抵免，A .全额抵免。限额抵免在上述公式中，允许抵免额不能超过一定限额。 这种限额称为信用限额，它等于根据居住国的适用税率(即外国收入在居住国的适用税率)计算的纳税人外国收入的金额。一般来说，允许的抵免额是纳税人向外国政府缴纳的所得税额与抵免限额之间的较小数额。例如，甲公司的居住国是甲国，甲公司同时在乙国有分支机构，甲公司的税率是46%，乙国的税率是30%。A公司在A国的收入为10，000美元，在B国为30，000美元。在抵免之前，A公司在A国的应纳税额为(10，000，000) 46%=59，800。在抵免之后：59，800-30，000%=50，800。次国家限额信用法是指每个国家的居民政府的收入。分